黃平

摘要：以某縣級公立醫(yī)院本期盈余與預算結余調節(jié)表編制實例，通過其在執(zhí)行《政府會計制度》過程中對“平行記賬”業(yè)務判斷、確認時點以及差異調節(jié)過程中出現的難點，反映出《政府會計制度》背景下的縣級公立醫(yī)院理解政策浮于表面、財務信息軟件相對孤立的問題，對此提出相關建議，為《政府會計制度》在縣級公立醫(yī)院落地及持續(xù)平穩(wěn)運行提供參考。

關鍵詞：《政府會計制度》;縣級公立醫(yī)院;平行記賬;差異調節(jié)表

引言

2019年1月1日起，《政府會計制度》在全國各級各類行政事業(yè)單位全面執(zhí)行?！墩畷嬛贫取窐嫿恕柏攧諘嫼皖A算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，如何保證預算會計和財務會計在“雙基礎”的會計核算模式下，賬、證、表、實四大要素核對相符，實現“雙功能”，揭示“雙報告”分離與銜接的內在聯系，報表附注中的“本期盈余與預算結余差異調節(jié)表”是關鍵，也是政府會計制度在醫(yī)院落地的難點。

一、本期盈余與預算結余差異調節(jié)表編制的意義

“本期盈余與預算結余差異調節(jié)表”是《政府會計制度》區(qū)別于以往政府會計核算體系的重要特征之一。我國在2019年之前執(zhí)行的政府會計核算體系多項會計制度并存，體系繁雜，核算口徑不一，會計核算基礎也不同。各部門以各自的會計核算基礎調整編制的決算報告相互可比性不高，政府匯總決算報告信息質量較低，難以實現政府會計的“控制職能”“管理職能”“披露職能”。為了反映政府的運行費用和履職成本，《政府會計制度》在完善傳統預算會計功能上強化政府財務會計功能，有機統一現行單位各項會計制度，通過構建“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的新型會計核算模式，提高政府會計信息的準確性，全面性，相關性，可比性，從而達到提高政府會計信息質量的目的。

二、本期盈余與預算結余差異調節(jié)表編制（以某縣級公立醫(yī)為例）

表1本年盈余與預算結余差異調節(jié)表描述了將2019年度“本年預算收支差額”調節(jié)為“本期盈余”的過程。醫(yī)院對本年度發(fā)生的各類影響收入和費用（財務會計），預算收入和預算支出（預算會計）的業(yè)務進行分析，通過“平行記賬”將差異項納入“本年盈余與預算結余差異調節(jié)表”進行調節(jié)從而達到銜接財務會計與預算會計的目的。

三、本期盈余與預算結余差異調節(jié)表編制難點

如圖1所示。

（一）“平行記賬”業(yè)務理解難點

公立醫(yī)院現金收支業(yè)務大部分都應納入部門預算管理，需要在預算會計中核算。但在實務操作中，如何判斷現金收支業(yè)務是否納入預算管理是難點，例如：醫(yī)院處置固定資產的處理收入小于相關處置費用時，此時現金的流出是否納入預算，進行預算會計處理，向炎珍，陳雋[1]認為：處置報廢固定資產過程中不論發(fā)生的收入或支出是否會涉及現金流，都只需做財務會計分錄。而李曉燕[2]則認為：處理收支結清，處理收入大于相關費用時，預算會計不予處理;處理收入小于相關費用時，財務會計和預算會計同時核算、平行記賬。

（二）“平行記賬”時點確認難點

有些業(yè)務場景中，預算會計確認的收入（支出）時點與資金實際流入（流出）時點存在差異，現金收付時點不作為預算收入（預算支出）的確認時點。例如：發(fā)生職工借款出差等暫付款項業(yè)務，單位支付借款，單位財務會計在“其他應收款”科目核算，這個時點雖有資金的流出，但因不符合預算支出確認，因此預算會計不做處理;待職工實際報銷時，按實際報銷金額，財務會計借：業(yè)務活動費用（單位管理費用）貸：其他應收款;此時點雖沒有資金的流出，但預算支出情景出現，所以，預算會計做借：事業(yè)支出? 貸：資金結存。

（三）“平行記賬”不平行時，差異項的處理難點

“平行記賬”過程中，財務會計確認收入或費用，預算會計不做處理，或財務會計不確認收入或費用，預算會計確認收入或支出時，也會出現差異。什么時候登記差異項，怎樣登記差異項，哪些是加項差異項，哪些是減項差異項，如何檢驗差異項是否正確，如何調整差異項以及長期差異項的處理等，都是日常賬務處理過程中的難點。以固定資產業(yè)務為例：當購入固定資產時，財務會計借：固定資產? 貸：現金等貨幣資金類科目;預算會計借：事業(yè)支出? ?貸：資金結存。因為差異調節(jié)表是以預算結余為基礎進行調整的，所以，當期確認為預算支出但沒有確認為費用時，要加上差異項才能與財務會計本年盈余相等;而計提固定資產折舊時，財務會計借：業(yè)務活動費用（單位管理費用）貸：固定資產累計折舊，因為不涉及現金業(yè)務，預算會計不處理。此時，當期確認為費用但沒有確認為預算支出，要減去差異項才能與財務會計本年盈余相等;固定資產業(yè)務的增項差異與減項差異結平取決于固定資產使用年限，如果固定資產使用年限長，甚至達到十幾年或幾十年，各種主、客觀因素會導致核減長期差異項工作難以進行。

四、公立醫(yī)院編制報表過程中存在的問題

（一）《政府會計制度》落地時間短，財務人員理解制度和政策浮于表面

《醫(yī)院會計制度》到《政府會計制度》的跨越是顛覆性的[3]，醫(yī)院財務人員還需要適應和磨合的時間。在此期間內，縣級公立醫(yī)院財務人員過分依賴財務軟件，對《政府會計制度》的理解大多浮于表面，對于醫(yī)院財務核算過程中出現的尚存爭議、沒有標準模板遵循的業(yè)務處理上模棱兩可，無所適從;被動接受財務軟件勾稽報表關系、調節(jié)本期盈余與預算結余差異。

（二）財務部門梯隊建設乏力，財務人員管理理念欠缺

醫(yī)院的管理是多層次多維度的，從預算管理，到成本核算、績效考核，財務管理活動貫穿醫(yī)院運營活動的全過程?？h級公立醫(yī)院領導大多存在“重業(yè)務輕管理”“重業(yè)務輕行政”的思想，對于財務部門的認知停留在記賬的基礎上，財務人員安于完成會計核算，缺乏運用報表數據進行財務管理的動力和能力。財務部門人員梯隊建設乏力。

（三）縣級公立醫(yī)院會計核算信息系統相對孤立，難以實現精細化管理需求

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院要實行精細化管理降低醫(yī)院運營成本，涉及醫(yī)療成本的核算、分析及管理。這都需要財務部門對醫(yī)院各部門的情況進行統籌考慮。目前某縣級公立醫(yī)院的會計核算軟件相對孤立，沒有與醫(yī)院的HIS、LIS、PACS系統有效對接，不能從接口直接引入數據，外部導入數據不僅有病毒入侵信息系統的風險，還會出現導出數據不準、勾稽關系混亂的現象，嚴重影響財務人員工作效率，難以實現現代醫(yī)院精細化管理要求。

五、相關建議

（一）加強財務人員隊伍建設，提高財務人員專業(yè)技術水平

《醫(yī)院會計制度》較之于《政府會計制度》，其核算模式相對簡單，對財務人員水平要求不高?！墩畷嬛贫取贰半p核算”“雙功能”“雙報告”的會計核算要求對公立醫(yī)院財務人員提出了新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院領導應重視財務人員梯隊建設，保證醫(yī)院財務人員的可持續(xù)性發(fā)展，通過“請進來”“走出去”的學習培訓方式，提高財務人員的專業(yè)技術水平，開闊財務人員視野，深化財務人員對制度政策的理解。

（二）加強對財務數據的應用，提高財務管理水平

《政府會計制度》下，縣級公立醫(yī)院財務人員要從根本上轉變思想，通加強對財務數據的應用，科學進行財務管理，完成從“記賬員”到“小管家”的角色轉變，為領導決策提供依據。

（三）融合醫(yī)院信息管理模塊，推進醫(yī)院精細化管理進程

優(yōu)化會計核算軟件，對涉及面廣、核算期間長、核算維度復雜的經濟事項借助輔助賬核算、備查簿等功能來實現;通過在財務核算軟件中增加預算管理、成本管理、資產管理以及績效管理等功能模塊實現財務的橫向一體化;通過與醫(yī)院HIS、LIS、PACS系統的實時對接，實現醫(yī)院財務的縱向一體化。最終通過業(yè)財的高度融合來推進醫(yī)院的精細化管理。

結語

綜上所述，財務會計與預算會計的分離與銜接蘊含于醫(yī)院經濟活動的全過程，本年盈余與預算結余差異調節(jié)表勾稽反映了政府綜合財務報告各報表之間的關系?？h級公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》時，要加強信息化建設，重視財務人員素質提高。

參考文獻

[1]向炎珍，陳雋主編.醫(yī)院政府會計核算系統構建與實務詳解（第1版）[M].北京：中國協和醫(yī)科大學出版社，2019.

[2]李曉燕.《政府會計制度》下醫(yī)院財政撥款資金的核算與管理[J].衛(wèi)生經濟研究，2019（9）：65–67.

[3]宋元.公立醫(yī)院實行《政府會計制度》的探析[J].衛(wèi)生經濟研究，2019（12）：71–74.