林芳玉

（身份證號，46003319840415＊＊＊＊）

如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，作為企業(yè)必須要正視和重視審計(jì)問題，因?yàn)閷徲?jì)工作的效果將直接對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及今后的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響。但是如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，很多不確定性因素出現(xiàn)，使得審計(jì)工作受到更多的關(guān)注。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)進(jìn)步，就必須要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高度重視，運(yùn)用科學(xué)的方法控制、管理風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化審計(jì)職能，為企業(yè)的長久進(jìn)步奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特點(diǎn)與構(gòu)成

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是由于受到多種因素的影響，相關(guān)人員存在錯(cuò)誤判斷重大不實(shí)事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性[1]，審計(jì)人員可能認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要差錯(cuò)不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在檢查過程中，審計(jì)人員是通過不斷增加的方式進(jìn)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受到檢查風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。在標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則不同的情況下，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容也是存在差異的。當(dāng)前國際上公認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師公認(rèn)的，但實(shí)際存在誤差的報(bào)表，或者是會(huì)計(jì)師公認(rèn)錯(cuò)誤的報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

通常而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特點(diǎn)。首先，客觀性。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)人員素質(zhì)水平等因素的影響，不論使用何種審計(jì)方法，最終的審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況之間也是存在差異的。其次，偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)并不是因?yàn)楣ぷ魅藛T故意為之的，也會(huì)運(yùn)用合適的方法減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。第三，普遍性。在審計(jì)活動(dòng)中，由于內(nèi)部控制能力、財(cái)務(wù)以及抽樣技術(shù)等因素的影響[2]，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率增加。第四，可控性。如今人們對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高度關(guān)注，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口出現(xiàn)前移，可控性得到提升，可以通過有效的方法識別風(fēng)險(xiǎn)，對于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率有著重要的作用。第五，潛在性。在審計(jì)工作中，如果審計(jì)人員操作不規(guī)范，對自身工作結(jié)果不負(fù)責(zé)，就容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成主要包括三個(gè)方面，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)就是相關(guān)人員沒有對被審計(jì)單位的內(nèi)部政策進(jìn)行分析，就直接認(rèn)定報(bào)表有存在重大失誤的可能性，對于固有風(fēng)險(xiǎn)而言，其與被審計(jì)單位、外部環(huán)境、會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)的敏感性等有著密切的聯(lián)系?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)就是在被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，不能及時(shí)的防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中有漏報(bào)或者錯(cuò)報(bào)的可能性[3]，其與被審計(jì)單位的控制能力之間有一定的關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)就是依據(jù)預(yù)定的審計(jì)程序，會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）審計(jì)方法不合適

在現(xiàn)代審計(jì)中，抽樣審計(jì)的方法使用是比較普遍的，抽樣審計(jì)能夠?qū)V泛、復(fù)雜的對象進(jìn)行處理，有助于審計(jì)效率的提高，但是這一過程中不可避免會(huì)出現(xiàn)誤差。在抽樣審計(jì)中，通常會(huì)選擇風(fēng)險(xiǎn)比較大的項(xiàng)目，樣本量受到了限制[4]，同時(shí)審計(jì)對象的數(shù)量受到更多關(guān)注，忽視質(zhì)量方面的審核。此外，在現(xiàn)代審計(jì)中是依據(jù)成本效益的原則進(jìn)行，忽視人力、財(cái)力這些消耗多、影響小的程序，導(dǎo)致最終的審計(jì)意見受到影響。

（二）缺少健全的法律法規(guī)

任何工作的開展都需要有完善的國家法律法規(guī)作為保障，企業(yè)審計(jì)也是如此。但是目前我國企業(yè)審計(jì)工作還缺少完善健全的法律法規(guī)，現(xiàn)有的一些制度政策可操作性也不強(qiáng)，不能有效的指導(dǎo)現(xiàn)階段的企業(yè)審計(jì)工作，影響企業(yè)審計(jì)工作的開展，效果自然也就不夠理想，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大量出現(xiàn)。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場環(huán)境也日漸變化，國家的調(diào)控政策也不是一成不變的，規(guī)章制度等有時(shí)很難滿足實(shí)際需要，造成新問題出現(xiàn)，也在一定程度上增加了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

（三）內(nèi)控機(jī)制滯后

有些企業(yè)忽視審計(jì)工作，不能很好地認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性，在實(shí)際工作中內(nèi)控機(jī)制不夠科學(xué)規(guī)范，很多企業(yè)的審計(jì)工作都是表面化的，沒有落實(shí)到實(shí)處。此外，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制也會(huì)受到硬件不足的影響，由于缺少科技支持，工作效率不高。單一、滯后的內(nèi)控制度與當(dāng)前不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢是不相適應(yīng)的，這也就使得審計(jì)工作無法獲得理想的效果，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（四）審計(jì)工作隊(duì)伍問題

由于企業(yè)度審計(jì)工作的關(guān)注度不夠，因此其內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍也呈現(xiàn)出很多問題。審計(jì)隊(duì)伍中缺少高素質(zhì)水平的人才，審計(jì)工作者的責(zé)任意識不足，還有些沒有經(jīng)過系統(tǒng)化的培訓(xùn)就直接上崗，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率增加，審計(jì)工作的效果以及科學(xué)性也受到嚴(yán)重的影響。此外，有些審計(jì)人員受到個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的影響控制，導(dǎo)致審計(jì)工作公正性不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）采用科學(xué)的審計(jì)方法

審計(jì)方法的選擇與運(yùn)用要結(jié)合不同的審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位的經(jīng)營情況、審計(jì)人員的素質(zhì)水平等進(jìn)行確定，在審計(jì)程序中，單一的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足目前審計(jì)工作的實(shí)際需要，如審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)利用核對法、審閱法，審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)進(jìn)行數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等。當(dāng)前很多企業(yè)使用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，將分析評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為前提，重點(diǎn)審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更好地提高審計(jì)的效率與效果。

（二）健全法律法規(guī)

為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要積極學(xué)習(xí)借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，積極推進(jìn)審計(jì)法律法規(guī)的建立。國家要加強(qiáng)立法工作，對企業(yè)審計(jì)方法進(jìn)行探討，到企業(yè)內(nèi)部和市場進(jìn)行調(diào)查，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并建立滿足我國實(shí)際需要的法律法規(guī)，同時(shí)出臺實(shí)施細(xì)則，借鑒國內(nèi)外的審計(jì)立法經(jīng)驗(yàn)，對審計(jì)法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和完善，使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更好地開展審計(jì)工作。對于與企業(yè)審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，要結(jié)合企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因，制定針對性的章程，并對企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行深入分析，對審計(jì)法規(guī)進(jìn)行完善，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性以及可行性。此外，企業(yè)審計(jì)工作需要有專門的程序，降低審計(jì)誤差的出現(xiàn)。

（三）完善內(nèi)部控制體系

為科學(xué)控制和處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要有完善的內(nèi)部控制體系作為前提，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要積極強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并對不合適的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，使審計(jì)工作的作用更加凸顯，注重審計(jì)部門的獨(dú)立性。同時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)方法，建立科學(xué)化的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，對審計(jì)工作的制度、方法、企業(yè)需要等進(jìn)行客觀評價(jià)。建立企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫[5]，對可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整合，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，為今后的工作提供科學(xué)的依據(jù)，將審計(jì)工作的作用充分發(fā)揮出來，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

（四）強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

為保證企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制，還需要有高素質(zhì)水平的審計(jì)人員作為基礎(chǔ)，要積極加強(qiáng)審計(jì)人才的培訓(xùn)，建立高素質(zhì)水平的審計(jì)隊(duì)伍，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識與職業(yè)道德。同時(shí)建立考評制度，定期對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核，對于不滿足審計(jì)需要的、長期得不到提升的人員考慮辭退或調(diào)整，保證審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。依據(jù)企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)際情況，從社會(huì)、高校中吸收高水平人才，建立一支專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，有效控制企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）積極開展審計(jì)監(jiān)管

為有效避免和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，不僅要加強(qiáng)管理，完善制度，還需要企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)控制的意識，結(jié)合自身實(shí)際建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)做好權(quán)責(zé)分配工作，強(qiáng)化資金管理，定期對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平得到提升。同時(shí)運(yùn)用現(xiàn)代化的管理理念，對審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制、預(yù)算資金管理等制度進(jìn)行分析[6]，建立規(guī)范化的監(jiān)管機(jī)制，由專門的工作人員進(jìn)行管理。設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門，提高審計(jì)工作權(quán)威性。同時(shí)發(fā)揮第三方力量對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，通過聯(lián)合審計(jì)監(jiān)管明確問題出現(xiàn)的原因，采取有效的策略進(jìn)行處理，保證企業(yè)利益的順利實(shí)現(xiàn)，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管效果得以提升。

四、結(jié)束語

總而言之，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，全球競爭激烈，作為企業(yè)要想長久穩(wěn)定的發(fā)展，在現(xiàn)代化的時(shí)代背景下獲得好的效益，就必須要認(rèn)識到審計(jì)工作的重要性，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別與控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是長期、動(dòng)態(tài)化的工作內(nèi)容，需要依據(jù)國家政策、企業(yè)實(shí)際、市場環(huán)境等科學(xué)分析，強(qiáng)化制度、人才、監(jiān)管等手段，為企業(yè)建立良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，深入分析風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，采取科學(xué)化的控制策略，使企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供支持。