商春華

（廣州工商學(xué)院，廣東 廣州 510850）

改革開放以來，經(jīng)濟建設(shè)對人才的需求與日俱增，大學(xué)教育也越來越受到國家的重視和支持，隨之而來的是學(xué)校規(guī)模不斷擴大，為解決用地不足的問題，不少學(xué)校選擇到市郊新建校區(qū)。這些新的校區(qū)規(guī)模大，環(huán)境美，教學(xué)條件一流，同時帶來了遠(yuǎn)離市區(qū)商圈，給教學(xué)和學(xué)生的生活帶來一些不便的弊端。為此，各大學(xué)興辦或引進了一批服務(wù)教學(xué)，便利學(xué)生生活，且能接受學(xué)校監(jiān)管的校企。這些企業(yè)從事著不同的服務(wù)行業(yè)，有著不同的經(jīng)營模式，筆者文中所指校企系特指由學(xué)校出資或參股組建的，且專為學(xué)校教務(wù)或?qū)W生服務(wù)的企業(yè)。

一、應(yīng)用管理會計對校企的重要性

（一）應(yīng)用管理會計有助于落實政府主管部門的要求

在中國經(jīng)濟步入增長速度放緩，企業(yè)微利成為“新常態(tài)”的情況下，財政部依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定了《關(guān)于全面推行管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想》（2014年），并陸續(xù)制定了《管理會計基本指引》《管理會計應(yīng)用指引》。財政部制定上述文件的目的在于促進企業(yè)加強管理會計工作，逐步建立起財務(wù)會計對外提供財務(wù)信息，管理會計對內(nèi)提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理相關(guān)信息的財務(wù)管理體系，用以促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和影響決策，提升企業(yè)內(nèi)部的管理水平，提高企業(yè)市場競爭能力。因此，在校企應(yīng)用管理會計不僅是政府主管部門的要求，同時也是校企參與激烈市場競爭旳需要。

（二）應(yīng)用管理會計有助于強化校企經(jīng)營管理

隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的進一步深化，企業(yè)將從盲目擴大經(jīng)營規(guī)模逐步轉(zhuǎn)向挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，從而不斷提高企業(yè)競爭力的模式轉(zhuǎn)變。

校企與社會企業(yè)有著相同的社會屬性，但也有著不同的經(jīng)營特點，如學(xué)生宿舍、員工和學(xué)生食堂、校巴等項目，均屬服務(wù)性非營利項目。這些項目由于沒有盈利能力，甚至成為校企不得不背的包袝和責(zé)任。校企要想正常運營，就必須經(jīng)營和管理好其他盈利項目，提高校企的盈利水平，而這些盈利項目與社會企業(yè)同質(zhì)化程度高，競爭十分激烈。因此，校企必須應(yīng)用管理會計這一有效管理工具，實行精細(xì)化管理，從而達到降本增效之目的，使校企的產(chǎn)品和服務(wù)更具有競爭力，這樣，校企才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、校企應(yīng)用管理會計存在的主要問題

（一）管理會計在校企內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境不佳

這里所指的內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境主要包括管理會計建設(shè)中的組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等。構(gòu)建良好的內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境需要充沛的資金供應(yīng)和充足合格的人才，這些對于組建不久，方方面面都急需資金的校企來說，的確不是一件容易解決的事情。加之，按我國現(xiàn)行財政法規(guī)開展財務(wù)會計日常工作，企業(yè)財務(wù)部門每一會計期間終了提供的會計信息是準(zhǔn)確、及時的。但本會計期間的業(yè)績是哪些經(jīng)濟責(zé)任人創(chuàng)造的，公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該獎罰誰，這些信息似乎與財務(wù)報表沒有多大關(guān)系。加之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計這一新生事物缺乏了解，因此，產(chǎn)生會計工作與企業(yè)管理無關(guān)的誤解也是可以理解的，故而，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在校企設(shè)置管理會計機構(gòu)、配備管理會計人員，尤其是在資金投入上業(yè)務(wù)需要優(yōu)先其他項目靠后的情況并不少見。

（二）管理會計人員素質(zhì)跟不上工作需要

目前，在校企的會計部門中，管理會計專業(yè)水平偏低的問題普遍存在。其主要原因是，校企多由小型服務(wù)性項目組成，招聘學(xué)歷和職稱較高的財務(wù)人員難度較大，偶爾招到了，由于項目多，工作量大，工資待遇不高，也很難留住人才。面臨大數(shù)據(jù)時代，要求管理會計必須掌握管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)管理、計算機等多項技能，像這樣的“通才+專才”，在校企管理會計中可謂鳳毛麟角。由于管理會計人才缺失，現(xiàn)任管理會計能力欠佳，使得部分管理會計在校企中無法受到應(yīng)有的重視，阻礙了管理會計的推廣和應(yīng)用。

（三）管理會計應(yīng)用在校企的現(xiàn)狀欠佳

校企大多是近年來新組建的公司，俗話說萬事開頭難，加之效益欠佳的現(xiàn)象在校企中并不少見，因此，沒有建立管理會計機構(gòu)的校企不在少數(shù)。有的校企既算設(shè)置了管理會計機構(gòu)和崗位，開展的仍然是傳統(tǒng)的會計工作，管理會計人員很難參與企業(yè)的經(jīng)營管理，導(dǎo)致管理會計工作無法得到有效開展。因此部分校企領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的應(yīng)用不夠重視，甚至認(rèn)為管理會計應(yīng)用在校企沒有多大價值，這些必然會制約管理會計在校企的有效應(yīng)用。

三、校企完善管理會計應(yīng)用的對策

（一）改善管理會計在校企的內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境

根據(jù)校企的特點和現(xiàn)狀，按照管理會計適應(yīng)性原則，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面入手逐步改善管理會計在校企內(nèi)部的應(yīng)用環(huán)境。

1、組織架構(gòu)、管理模式和人員配置上必須從簡

校企應(yīng)用管理會計的目的是為了降低成本增加效益，如果在組建不久、盈利水平較低之時，建立科目繁多、分工明細(xì)、人員龐雜的管理會計機構(gòu)，校企是難以承受和接受的。筆者認(rèn)為，最佳方案是實行兩塊牌子一套班子，即財務(wù)部和管理會計部合署辦公：內(nèi)部人員進行明確分工；在增量不加人盡量少換人的原則下，交換掉的確不適應(yīng)現(xiàn)在工作環(huán)境的財會人員；在校企承受能力的笵圍內(nèi)，適當(dāng)增加財會人員的工資。這一方案在滿足管理會計工作正常運營的前提下，對校企的運營成本影響不大，同時有利于提高員工素質(zhì)和穩(wěn)定管理會計隊伍。

2、信息系統(tǒng)的配套

前面所敘，校企經(jīng)營的現(xiàn)狀和特征決定了管理會計必定是人少工作量大，因此，要特別注重信息化的建設(shè)與配套。如財務(wù)會計的信息與管理會計共享，各項目經(jīng)營信息與管理會計共享，企業(yè)還應(yīng)將管理會計信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃等。只有建成完備的信息系統(tǒng)，管理會計工作起來才會事半功倍。

（二）全面提高管理會計人員的素質(zhì)

管理會計人員素質(zhì)關(guān)系到管理會計體系的建立和發(fā)展，因此校企要應(yīng)用好管理會計，必須注重管理會計人才建設(shè)。當(dāng)然，通過招聘的方式引進專業(yè)性人才應(yīng)該是既快又省事的辦法，但校企項目繁多的特點決定了不熟悉本企業(yè)經(jīng)營項目及特點的人員很難適應(yīng)管理會計崗位；還有，校企高薪招聘管理會計人才的可能性也不大。所以，筆者認(rèn)為，通過對現(xiàn)有財會人員進行培訓(xùn)和教育，從而，不斷提高他們的管理會計專業(yè)技能和素養(yǎng)為主的方案較為可取。

校企可充分利用學(xué)校教學(xué)資源，委派在職管理會計到相關(guān)院系旁聽管理會計課程，也可請相關(guān)教授到企業(yè)授課，還可將校企作為管理會計專業(yè)的實習(xí)基地，將有留公司工作意愿的優(yōu)秀畢業(yè)生直接招聘為校企管理會計，同時，也可鼓勵現(xiàn)職管理會計參加財政部門舉辦的相關(guān)培訓(xùn)。這樣多措并舉，使校企管理會計在業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)上有一個較快的提升。

（三）在校企有效推行管理會計工作的應(yīng)用

根據(jù)財政部的有關(guān)規(guī)定，管理會計的基本框架包括決策與計劃會計和績效評價會計，前者主要解決該做什么，后者主要解決事情做得如何。通過績效評價，引導(dǎo)甚至改變經(jīng)理人行為，有助于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，由于校企具有必須服務(wù)于學(xué)校教務(wù)和學(xué)生生活的特性，所以在項目決策上選擇性非常有限。因此校企管理會計應(yīng)將工作重點放在計劃會計和績效評價會計方面。為有效降本增效，校企應(yīng)全面推行和應(yīng)用管理會計。除上所述外，還應(yīng)抓好以下幾方面的工作。

1、選定管理會計應(yīng)用主體

與財務(wù)會計單一主體不同，管理會計強調(diào)多維主體。即管理會計應(yīng)用主體可以是企業(yè)的整體，也可以是各項目的責(zé)任中心，甚至可以是全體員工。根據(jù)校企的實際情況，校企年度各項主要經(jīng)濟指標(biāo)可以整個企業(yè)為應(yīng)用主體；而學(xué)生和教職員工食堂則可以每個食堂為應(yīng)用主體，也可細(xì)化到每個售賣窗口；校巴可以每輛車為一個應(yīng)用主體，也可細(xì)化到每位司機。筆者認(rèn)為，為了充分發(fā)揮管理會計在校企經(jīng)營管理中的效能，只要有條件碎片化的責(zé)任中心，應(yīng)盡可能地使其核算細(xì)化。

2、合理確定各應(yīng)用主體的各項經(jīng)濟指標(biāo)

在實施管理會計的過程中應(yīng)始終堅持融合性原則，即管理會計應(yīng)嵌入校企相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)有機融合起來；堅持適應(yīng)性原則，即管理會計就是一種個性化會計，校企所處的行業(yè)不同，規(guī)模不同、發(fā)展階段不同，管理會計的應(yīng)用也應(yīng)不同。

學(xué)生、職工食堂屬非營利項目，應(yīng)設(shè)置就餐率指標(biāo)鼓勵各食堂創(chuàng)新品種，降低售價，迎合學(xué)生和老師的喜好，保證就餐率的上升；設(shè)置百元銷售成本率指標(biāo)，迫使食堂在確保安全的前提下，想方降低釆購成本，設(shè)法提高利用率。

餐館、酒樓、賓館屬盈利項目，則應(yīng)通過科學(xué)方法測算其上座率、開房率、月度、年度利潤額（由于校企正常營運每年只有10個月，所以月度、年度利潤分列），從而促使其在激烈的市場競爭中找準(zhǔn)自己的定位，鎖定目標(biāo)群體，發(fā)揮自己在校內(nèi)的優(yōu)勢，降本增效，確保各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成。

校巴可設(shè)定進出站準(zhǔn)點率、車輛故障率、營運百公里油耗、百元營運成本維修費用率和安全事故費用率等指標(biāo)，促使車隊提高車輛出勤率和正點率，千方百計降低營運成本。

物業(yè)管理部門應(yīng)設(shè)立物業(yè)出租率、百元營銷收入費用率、月度、年度利潤額等項經(jīng)濟指標(biāo)，促進項目責(zé)任人改善物業(yè)周邊環(huán)境，提高服務(wù)質(zhì)量，盡量滿足租戶的正當(dāng)需求，不斷提升物業(yè)出租率；減少不必要的費用開支，降低經(jīng)營成本；以確保利潤指標(biāo)的完成。

3、編制管理會計報告

管理會計是一個信息系統(tǒng)，而管理會計報告則是管理會計提供信息的重要載體，也是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式。每一會計期間終了，校企管理會計部門應(yīng)準(zhǔn)確及時地向企業(yè)負(fù)責(zé)人報送本會計期間各管理會計應(yīng)用主體各項經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，以利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的順利推進和各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成。管理會計報告應(yīng)按各管理會計應(yīng)用主體的各項經(jīng)濟指標(biāo)分別編制，并應(yīng)做到信息詳細(xì)，匯集準(zhǔn)確，報送及時。

4、進行績效評價，完善激勵機制

績效評價與激勵機制是一個問題的兩個側(cè)面，沒有績效評價，激勵機制缺乏依據(jù)，沒有激勵機制績效評價形同虛設(shè)。

每一會計期間終了，校企管理會計部門應(yīng)基于管理會計信息，向校企負(fù)責(zé)人提供績效評價報告，逐一評價企業(yè)計劃及各應(yīng)用主體的各項經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，以及各項計劃和經(jīng)濟指標(biāo)的合理性，同時也應(yīng)對企業(yè)應(yīng)用管理會計進行評價，對今后如何完善管理會計應(yīng)用提出建議。

企業(yè)實施激勵機制的方式是多方面的，目前校企使用較多的有目標(biāo)激勵、獎罰激勵和薪酬激勵機制。每一會計期間終了，校企負(fù)責(zé)人依據(jù)管理會計提供的會計報告和績效評價報告，對各應(yīng)用主體進行獎罰，從而激勵員工奮發(fā)向上，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營計劃而努力工作。

筆者深信，隨著各級財政部門不斷加強管理會計的理論研究和政策支持，有廣大校企管理會計人員的不斷努力和創(chuàng)新，管理會計這一校企經(jīng)營管理中的新生事物，將會在校企中生根開花，結(jié)出豐碩的果實。