朱婉蕓

摘 要：近年來，我國社會主義市場經濟發(fā)展水平不斷提高，我國對外開放水平越來越高。在此背景下，我國跨國企業(yè)數量逐年增加，海外建筑企業(yè)數量也在不斷增加，但也面臨著一些問題。在建設的過程中，我國的施工企業(yè)受到所在國的經濟環(huán)境和民族政治的影響，因此，在施工環(huán)境存在諸多變數的情況下，如何規(guī)避海外施工企業(yè)的稅收風險，實現跨國企業(yè)的健康發(fā)展，是一個值得思考的問題。本文從當前海外施工企業(yè)面臨的稅收風險入手，著重探討如何規(guī)避這些稅收風險。

關鍵詞：施工企業(yè);境外施工;會計;措施

近年來，中國在拓展海外市場方面取得了巨大成就，擴張規(guī)模也在不斷擴大。然而，國外稅收風險已成為跨國企業(yè)無法回避的重要問題。關于這一問題解決得好壞會直接影響企業(yè)的利潤，而匯率波動是稅收風險中最重要的因素。近年來，國際形勢此起彼伏，各國的經濟都不穩(wěn)定，同時使得經濟環(huán)境中存在許多金融風險。對海外施工企業(yè)來說，往往會受到地方稅收風險的影響。

一、境外施工企業(yè)常見的稅務風險

在跨國公司目前的業(yè)務中，主要集中在設立子公司、分支機構、承包海外項目和股權并購等方面。然而，盡管企業(yè)形式多樣，但都面臨著不同程度的稅收風險?？梢载撠熑蔚卣f，海外稅收風險嚴重影響了跨國企業(yè)的經營。在設立子公司方面，企業(yè)經常遇到分紅不及時、違反稅收抵免規(guī)定等問題;設立分支機構最常見的問題是稅收抵免;承包工程最常見的問題是認定常設機構。事實上，我國在對外開展經濟活動時，會與對方簽訂一些稅收條款，這對于企業(yè)來講起到了一定的保護作用，企業(yè)本身也應該學會運用這些條款來保護自己的合法權益。一般來說，企業(yè)面臨的稅收風險造成財產損失和聲譽損失。然而，現實中，企業(yè)稅收風險既有主觀原因，也有客觀原因。一些大型企業(yè)甚至沒有一支完善的稅務管理隊伍，從數據上看，大型企業(yè)的稅務管理仍依附于財務管理，這使得企業(yè)在面臨稅務風險時無法及時應對。同時，由于外資企業(yè)的稅務掛靠理隊伍建設水平高于多數內資企業(yè)，使得企業(yè)在境外發(fā)展過程中缺乏一定的發(fā)展動力與適應力，使其無法有效規(guī)避潛在的稅務風險。

二、境外施工企業(yè)面臨的稅務風險表現形式

（一）交易風險

這種風險一般在關于外匯方面進行交易時才會出現，實質上就是指買賣以及結算外匯。在實際的經濟往來時，難免會遇到用外幣進行經濟活動，然而企業(yè)一旦用外幣計價，就會產生一定的風險。

（二）會計風險

這類風險的產生原因，一般由匯率變動所導致的，企業(yè)在進行資產記錄以及合并報表時，表的利潤會隨著匯率的改變而發(fā)生一些變化。

（三）營運風險

這種風險主要是講由于匯率變動，導致企業(yè)相關的工程量、成本、價格等的收益受到影響。實質上，從某種程度上來講，衡量匯率的變化對企業(yè)造成何種影響的標準就是企業(yè)承受營運風險的程度。

（四）中央銀行的干預

從經濟的全球性來講，外匯的波動會對我國經濟造成不可小覷的影響，但是，各國的中央銀行對此也有著一定的策略，例如用貨幣政策進行一定的干預，但是各國銀行在進行干預的時候，也有需要考慮的因素，例如外貿政策的變化以及防止通貨膨脹等等，甚至還會把心理因素放入考慮的對象。心理因素在一定程度上決定了短期匯率的變化趨勢。

（五）政治影響

自從21世紀以來，各國的政治與各國的經濟緊緊聯(lián)系在一起，結合得愈發(fā)緊湊，經濟的發(fā)展為政治打下一定的基礎，而政治的穩(wěn)定也為經濟帶來一定的發(fā)展空間，換種說法來講，政治的蕭條必然帶來經濟的衰退，進而使得國外的投資者對該國的經濟以及發(fā)展空間失去信心，最后使得這個國家的匯率受到一定程度的影響。

三、稅務風險的特點

首先是存在著差異較大的稅收政策。各國都有著不同的國情，這也使得各國的稅收制度存在著天翻地覆的變化。除此之外，再加上各國不同的政治、文化等因素，更使得各國的稅收制度千差萬別。從企業(yè)所得稅的扣除標準來講，各國在折舊年限以及折舊率上都有著不同的規(guī)定，同時，在貸款利息的扣除方面的相關標準也不同。這種制度上的差別則會給跨國的施工企業(yè)帶來一定的稅收管理難度，在這樣的情況下，企業(yè)若想制定合理的管理方法，就要對當地的經濟政治文化做一個全面的調查，掌握充足的信息再展開工作。

其次是施工企業(yè)的稅務籌劃能力低下。從我國施工企業(yè)的管理現狀來看，各大企業(yè)關于財務的管理都落后于時代，并不能滿足現實的要求，大多數都停留在成本的核算以及資金的控制方面上，同時，相關負責人還認為稅務管理是一種對資源以及時間的浪費，這種思想是極為錯誤的。這樣的運作方式也使得出現稅務風險時沒有一個科學、合理的應對措施，進而使企業(yè)的利潤受損。除此之外，稅務籌劃能力低下會使一些關于稅務的工作無法順利進行，這種情況使得企業(yè)在境外變得極其危險。

最后是對境外稅務政策的把握難度較大。要想實現對境外稅務政策進行準確把握，光靠企業(yè)自身的力量是遠遠不夠的。我國境外施工企業(yè)承接的大部分工程都來自于經濟不發(fā)達的地方，這些地方并沒有一個完善的官方網絡系統(tǒng)，這就使得官方的一些重要信息沒法被外界所知道，這樣的情況下，會極大程度上加大我國對稅務政策的把握難度。除此之外，一般來講，對于政策的翻譯往往會存在一定的誤差，這就使得本就很難的工作變得難上加難。綜上，對境外稅務政策的把握離不開政府的力量，需要政府來將其官方的信息進行公布，進而提高并且維護我國施工企業(yè)的稅務管理能力。

四、規(guī)避境外稅務風險策略

（一）明確境外國別的稅務政策

這一方面就需要我國政策的大力支持，需要政府部門及時進行系統(tǒng)化的信息公布，同時還要從實際出發(fā)，及時公布境外國家的稅務政策，保障境外施工企業(yè)的知情權。從長遠來看，這種方式有著獨特的效果，信息化時代關鍵的因素就是及時掌握信息，而企業(yè)依靠政府獲取信息來源一定程度上可以幫助企業(yè)盈利，幫助其成長，同時從國家的角度來講，更加有利于實現政府的宏觀調控，還可以在社會中培養(yǎng)一個良好的納稅意識。但是從目前現狀來看，政府在這一方面仍有所不足，對于信息的公布并不詳細。信息的作用對企業(yè)來講十分關鍵，有了信息意味著企業(yè)有了更多的選擇機會，在進行施工過程中會及時考慮到稅務問題，進而在企業(yè)內形成良好的稅務管理意識，前提這還需要政府信息公布的詳細、及時，也只有這樣，企業(yè)才能更好地從實際出發(fā)，調整發(fā)展方案。

（二）實行多樣化經營

多樣化經營可以降低生產風險，但是多樣化最好是采用相關多元化的策略，以防不相關多元化帶來的外行風險。。

（三）化解潛在風險

在實際施工過程中，各個地方都隱含著一定的風險，例如簽訂合同，但是這也并非無法解決，在簽訂合同的過程中，會計人員可以認真推敲每一則條款，進而降低危險系數。其次，規(guī)避境外的稅務風險，還需要會計人員不定期對稅務業(yè)務進行審查，做到及時地發(fā)現問題并改正。在會計師的應用上，境外且經驗豐富的會計師要優(yōu)先選擇，當地的會計師了解當地人的思考方式，而且它的經驗可以極大程度上的降低稅務風險。除此之外，這樣做還可以一定程度減少企業(yè)稅務管理難度，為企業(yè)的良好發(fā)展打下了基礎。

（四）強化主體協(xié)調性，提升稅務籌劃質量

為降低施工企業(yè)實際面臨的境外國家稅務風險系數，應注意增強各主體之間的協(xié)調性，具體可從以下幾方面入手。

1.稅務部門協(xié)調性強化

相較于一般的稅務計劃，在境外稅務方面，施工企業(yè)在進行稅務籌劃時對當地的稅務制度具有較強的依附性，主要是為通過稅務制度探究節(jié)約稅收的可能性，進而進行合理統(tǒng)籌規(guī)劃。因此，施工企業(yè)應重視自身與當地稅務部門關系的協(xié)調性，避免相關環(huán)節(jié)出現紕漏。同時，由于不同地方的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門在裁量工作中擁有較多的空間，而其對稅收相關政策也有不同的解讀方式。受此影響，施工企業(yè)應通過強化自身與當地稅務部門的關系，進而對當地稅務征管特征以及各個細節(jié)的要求有更充足的理解，使其在掌握足夠信息的基礎上，推動稅務籌劃設定方案順利落實。

2.專業(yè)中介機構協(xié)調性強化

稅務籌劃本身屬于高層次理財活動范疇，在整體上呈現出較強的專業(yè)性，具備較高的技術含量，因此其工作運轉對籌劃人員的專業(yè)技能以及信息資源有較高的實際需求。為此，施工企業(yè)應及時通過聯(lián)系當地中介機構，獲取相應的人力資源，進而開展具體稅務籌劃工作。通過快速有效收集資料信息與吸收專業(yè)人才，施工企業(yè)可以在規(guī)避稅務風險的同時，在培訓企業(yè)自身財務人員方面，節(jié)省相應的人力。

3.其他施工企業(yè)稅務籌劃工作分包協(xié)調性強化

在實際工作情況中，施工企業(yè)常將施工項目進行分包，派給其他施工企業(yè)。而針對稅務籌劃內容，施工企業(yè)應明確總包與分包企業(yè)的籌劃工作的管理標準，實現二者的統(tǒng)一管理與布置。在此基礎上，應通過研究境外稅法規(guī)定來確定分包合同內容。例如，按我國稅法規(guī)定，若工程承包企業(yè)與建筑方完成建筑安裝合同的簽訂工作，則按照“建筑業(yè)”稅務項目3%稅率標準征收營業(yè)稅。若二者并未簽訂承包建筑安裝合同，工程承包公司只負責組織協(xié)調業(yè)務，則對其業(yè)務按照“服務業(yè)”稅目適用5%的稅率征收其營業(yè)稅。由于稅率差異的存在，工程承包公司則可以與建筑方通過簽訂建筑安裝合同的方式，以3%的稅率標準完成營業(yè)稅征收，降低實際稅負。因此，施工企業(yè)應在充分研究境外國家稅收政策的基礎上，增強其與分包企業(yè)在稅務籌劃方面的協(xié)調性，進而達到降低企業(yè)實際稅負，有效規(guī)避稅務風險的目的。

結束語：

當今時代是一個經濟全球化的時代，這對于中國來講是一個發(fā)展機會，也是一種挑戰(zhàn)。要想科學合理地規(guī)避去境外的稅收風險，需要政府以及企業(yè)的共同努力，政府要及時將信息公開為企業(yè)做參考，企業(yè)自身也要注意利用多樣化經營的方式，以及聘用優(yōu)秀的會計師來化解風險，才能在境外經濟環(huán)境復雜的條件下，保證自身的權益，進而實現企業(yè)的健康發(fā)展。

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