摘?要：由于工程項(xiàng)目本身存在周期長、技術(shù)經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)等特點(diǎn)，工程項(xiàng)目審計(jì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行中所有經(jīng)濟(jì)管理和組織活動(dòng)都要進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，甚至要對(duì)其投入使用后的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，隨著工程項(xiàng)目審計(jì)的要求越來越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范也受到重視。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目審計(jì);防范風(fēng)險(xiǎn);措施

一、 引言

建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是指通過檢查工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)及其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，合理確定工程造價(jià)，確保工程資金合理合法使用。工程項(xiàng)目審計(jì)可以按項(xiàng)目進(jìn)行程度分為項(xiàng)目決策審計(jì)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)審計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)、項(xiàng)目施工審計(jì)及項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)。工程項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也始終貫穿其中。文章對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施進(jìn)行探討。

二、 工程項(xiàng)目審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）不同利益主體對(duì)審計(jì)的預(yù)期和需求不同

對(duì)于同一工程項(xiàng)目，不同的利益相關(guān)者有不同的審計(jì)要求和審計(jì)目標(biāo)。建設(shè)單位關(guān)注的是如何降低工程造價(jià)，提高工程質(zhì)量和管理水平，以及如何進(jìn)一步提高工程經(jīng)濟(jì)效益。施工單位關(guān)注的是在保證施工質(zhì)量滿足規(guī)范及合同要求的基礎(chǔ)上，如何降本增效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。由于不同利益相關(guān)者的出發(fā)點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)不同，可能導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方向的側(cè)重點(diǎn)有所不同，審計(jì)結(jié)論也有較大偏差，審計(jì)要求的不同使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

（二）審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)環(huán)境分為主觀環(huán)境和客觀環(huán)境，主觀環(huán)境是指審計(jì)組織中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。而審計(jì)客觀環(huán)境是指社會(huì)環(huán)境、被審計(jì)單位及被審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的建立健全情況對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)遇到由于被審計(jì)單位或被審計(jì)工程項(xiàng)目管理混亂，內(nèi)部控制體系不健全，或未認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度，或在審計(jì)過程中不積極配合，提供不完整或虛假信息，使審計(jì)人員無法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)工程項(xiàng)目存在的問題。

工程項(xiàng)目審計(jì)工作由于受審計(jì)主觀環(huán)境和客觀環(huán)境的影響，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法以及審計(jì)證據(jù)的取得可能會(huì)有所偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）工程項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

工程項(xiàng)目審計(jì)周期長，技術(shù)復(fù)雜，特別是對(duì)于一些隱蔽工程，審計(jì)人員難以進(jìn)行破壞性檢查，因此，對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容包括許多無法驗(yàn)證的、不確定的信息，但是工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)不會(huì)降低，對(duì)被審計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、有效性的確認(rèn)，比如，建筑新材料和新技術(shù)的應(yīng)用對(duì)工程造價(jià)影響合理性的確定，比如，工程量清單，材料單價(jià)的確定、機(jī)械的消費(fèi)轉(zhuǎn)變等因素是否合理，就存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

近年來，工程項(xiàng)目成為出現(xiàn)腐敗的“高發(fā)區(qū)”，工程項(xiàng)目審計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)道德和政治素質(zhì)，將直接影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性，這是影響工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素。

另外，由于工程項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容覆蓋面廣，審計(jì)時(shí)間跨度大，專業(yè)性強(qiáng)、內(nèi)容復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高。現(xiàn)實(shí)中審計(jì)人員較多來自會(huì)計(jì)行業(yè)，缺乏工程項(xiàng)目專業(yè)技術(shù)知識(shí)，不了解工程結(jié)構(gòu)和施工技術(shù)，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高，增加了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、 建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查，做好審計(jì)取證

鑒于工程項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性、特殊性，工程項(xiàng)目審計(jì)人員做好審前調(diào)查，以便全面掌握被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，同時(shí)在審計(jì)過程中，施工現(xiàn)場必須詳細(xì)勘察，實(shí)地調(diào)查各種材料價(jià)格，同時(shí)根據(jù)施工圖紙、合同、簽證、造價(jià)定額及現(xiàn)行預(yù)算定額等相關(guān)資料，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查取證，充分收集審計(jì)證據(jù)，防止施工企業(yè)隱瞞或修改工程圖紙，同時(shí)要做好審計(jì)證據(jù)的固定及復(fù)核工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全內(nèi)部控制，提高審計(jì)質(zhì)量

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作要健全內(nèi)部控制，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，制訂審計(jì)工作手冊，做好審前調(diào)查，合理編制審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目審計(jì)方案，合理配置審計(jì)資源，建立工程項(xiàng)目審計(jì)督導(dǎo)及復(fù)核機(jī)制，開展審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用效果進(jìn)行評(píng)估，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，在工程項(xiàng)目審計(jì)工作中，落實(shí)審計(jì)回避制度，實(shí)行審計(jì)承諾制，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)范審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在做好審前調(diào)查，全面了解工程項(xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合項(xiàng)目的進(jìn)展程度及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，根據(jù)項(xiàng)目的審計(jì)目的和審計(jì)資源的配置情況，制訂切實(shí)可行的審計(jì)方案，選派合適的審計(jì)人員開展工程項(xiàng)目審計(jì)工作。審計(jì)方案應(yīng)該明確審計(jì)的目標(biāo)、范圍，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，審計(jì)程序和審計(jì)方法。審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)方案開展工程項(xiàng)目審計(jì)工作，規(guī)范工程項(xiàng)目審計(jì)程序，降低工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）全面提高審計(jì)人員素質(zhì)

由于工程項(xiàng)目的專業(yè)性、技術(shù)性，工程項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，它要求審計(jì)人員不僅要懂工程技術(shù)方面的知識(shí)，而且要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面的知識(shí)，為了降低工程項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，要全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，是保證工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要前提，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

四、 結(jié)語

綜上所述，在工程項(xiàng)目審計(jì)工作中，通過加強(qiáng)審前調(diào)查，健全內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)人員的素質(zhì)等，全面提高工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾正工程項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，遏制工程項(xiàng)目建設(shè)中的不良行為，保證建設(shè)資金的投入和使用安全，強(qiáng)化項(xiàng)目的盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)提高項(xiàng)目管理水平具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]王繼偉.建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013，12：152-153.

作者簡介：張恩霞，中國冶金地質(zhì)總局三局。