摘?要：在當(dāng)今激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)采用賒銷(xiāo)政策很大程度擴(kuò)大了市場(chǎng)規(guī)模，但隨著應(yīng)收賬款的大幅增加，企業(yè)資金也面臨較大的挑戰(zhàn)。一方面，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要不斷投入資金，另一方面，應(yīng)收賬款回收不及時(shí)或無(wú)法收回影響企業(yè)資金流入，企業(yè)資金容易陷入困境。文章從格力電器和深紡織兩個(gè)企業(yè)分析應(yīng)收賬款可能帶來(lái)的影響，探討企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀，并建議從前置管理、建立制度、分工協(xié)作等方面加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;管理;建議

一、 引言

一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款較大，其客戶無(wú)償占用企業(yè)的資金就越大。作為血液的資金減少，不同程度地影響企業(yè)再生產(chǎn)或再投資。隨著應(yīng)收賬款的不斷增加，資金周轉(zhuǎn)速度逐漸減慢，企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資等均會(huì)受到限制。

二、 案例分析

從兩個(gè)案例來(lái)看應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)的影響。

從格力電器（000651）公布的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)分析，詳見(jiàn)表1。

從表1可以看出，在2019年1～3季度營(yíng)業(yè)收入較2018年全年差431億元的情況下，格力電器“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流入”增長(zhǎng)了106億元，公司股價(jià)較上年末上升70%。不難發(fā)現(xiàn)，格力電器應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款的減少導(dǎo)致現(xiàn)金流入增加了352.84億元，預(yù)收賬款的增加導(dǎo)致現(xiàn)金流入增加了15.68億元。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款較少、資金流充足、運(yùn)行狀態(tài)良好時(shí)，投資者對(duì)企業(yè)充滿信心，企業(yè)股價(jià)表現(xiàn)也比較好。

從深紡織A（000045）公布的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)分析，詳見(jiàn)表2。

從表2可以看出，在2018年全年?duì)I業(yè)收入較前三季度營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)69.4億元情況下，深紡織“銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)現(xiàn)金流入”只增長(zhǎng)了50.5億元，2018年末公司股價(jià)較上季度末下降9.5%。分析其原因，一方面，應(yīng)收賬款增加導(dǎo)致現(xiàn)金流入少增加4.9億元，另一方面，預(yù)收款項(xiàng)減少導(dǎo)致現(xiàn)金流入少增加2.925億元。經(jīng)分析可知，該企業(yè)四季度應(yīng)收賬款增幅（46%）遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)收入增幅（37%）。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款較高、資金流不足、運(yùn)行狀態(tài)較差時(shí)，投資者對(duì)其常持有觀望態(tài)度，企業(yè)股價(jià)表現(xiàn)也通常不好。

三、 應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)的充分競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)應(yīng)收賬款管理可能存在以下現(xiàn)狀。

（一）應(yīng)收賬款金額大，與收入非線性增長(zhǎng)。

在當(dāng)下激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，除少數(shù)擁有話語(yǔ)權(quán)的企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)可采取先款后貨或現(xiàn)金交易的收款方式外，多數(shù)企業(yè)會(huì)通過(guò)賒銷(xiāo)擴(kuò)大規(guī)模、提高市場(chǎng)份額。

在企業(yè)初期，營(yíng)業(yè)收入較小，應(yīng)收賬款金額也不大，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響較小;進(jìn)入成長(zhǎng)期后，隨著營(yíng)業(yè)收入大幅上升，應(yīng)收賬款或成倍數(shù)增長(zhǎng)，資金被客戶大量無(wú)償占用，可能?chē)?yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（二）日常應(yīng)收賬款管理不到位，存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

有的企業(yè)建立了應(yīng)收賬款管理制度，但在日常管理過(guò)程中，常存在一些管理漏洞，給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可能表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1. 對(duì)客戶的信用期限和信用額度等信用政策管理不到位。第一，未對(duì)客戶確定信用政策。第二，未根據(jù)客戶履約情況及時(shí)調(diào)整信用政策。第三，對(duì)已超信用期限或信用額度的客戶仍提供賒銷(xiāo)服務(wù)。

2. 與客戶的款項(xiàng)函證不到位。第一，未及時(shí)取得客戶應(yīng)收賬款函證，特別是對(duì)逾期或大額應(yīng)收賬款未定期函證或未按規(guī)定及時(shí)取得函證，導(dǎo)致應(yīng)收賬款權(quán)屬無(wú)法確認(rèn);第二，未指定專人定期跟蹤管理詢證結(jié)果，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)或處理問(wèn)題。

3. 合同管理不到位。第一，向未簽訂合同的客戶提供賒銷(xiāo)服務(wù);第二，合同簽訂不規(guī)范：如超權(quán)限約定賒銷(xiāo)賬期、合同無(wú)公司簽章或合同簽訂人無(wú)公司授權(quán)手續(xù)、合同未明確約定回款事項(xiàng)等;第三，未及時(shí)登記應(yīng)收賬款客戶合同信息，企業(yè)無(wú)法及時(shí)動(dòng)態(tài)評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)，繼續(xù)提供賒銷(xiāo)服務(wù)，加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4. 未定期核對(duì)和反饋應(yīng)收賬款。第一，未建立業(yè)財(cái)定期對(duì)賬機(jī)制或?qū)~制度執(zhí)行不到位;第二，未定期分析客戶應(yīng)收賬款賬齡及逾期金額等信息，未及時(shí)反饋業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

5. 逾期應(yīng)收賬款催繳不力。第一，未按合同約定與客戶確認(rèn)應(yīng)收賬款金額，未及時(shí)對(duì)逾期應(yīng)收賬款函證，影響催收效果;第二，未落實(shí)應(yīng)收賬款具體責(zé)任人或責(zé)任人調(diào)動(dòng)、離職時(shí)應(yīng)收賬款交接不清導(dǎo)致追繳責(zé)任不明;第三，對(duì)長(zhǎng)期拖欠的失信客戶未及時(shí)采用有效措施追繳資金。

四、 應(yīng)收賬款管理的建議

（一）強(qiáng)化應(yīng)收賬款前置管理

企業(yè)應(yīng)充分了解客戶的履約情況，對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，確定合理的賒銷(xiāo)政策。企業(yè)應(yīng)提供規(guī)范的合同，對(duì)資金結(jié)算方式、周期、條件等予以明確，并按相關(guān)流程和權(quán)限簽訂合同;特殊的業(yè)務(wù)合同簽訂前須經(jīng)財(cái)務(wù)、法律等重要部門(mén)審核。

（二）建立切實(shí)可行的應(yīng)收賬款管理制度

企業(yè)應(yīng)按照部門(mén)職責(zé)分工，在管理制度中明確相關(guān)人員職責(zé)、管理流程、考核等事項(xiàng)。建立制度時(shí)，有以下幾條建議。

1. 鼓勵(lì)客戶使用票據(jù)結(jié)算。企業(yè)應(yīng)允許客戶優(yōu)先選擇銀行承兌匯票、銀行本票等支付結(jié)算方式，鼓勵(lì)企業(yè)在需要或必要時(shí)將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，提前回籠資金，更大程度保障企業(yè)的資金安全。

2. 按照企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定，加強(qiáng)應(yīng)收賬款資金回收管理。遵循不相容職責(zé)相分離原則，明確由銷(xiāo)售部門(mén)催收應(yīng)收賬款，由財(cái)務(wù)部門(mén)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收，企業(yè)應(yīng)指定專人定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)。

3. 落實(shí)壞賬問(wèn)責(zé)機(jī)制。對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款給企業(yè)造成的損失，建立問(wèn)責(zé)條款并追究相關(guān)人員責(zé)任。

（三）分工協(xié)作，細(xì)化日常管理

1. 業(yè)務(wù)管理部門(mén)要梳理客戶合同，建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬。臺(tái)賬應(yīng)包括業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、結(jié)算周期（時(shí)間）、客戶名稱、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、應(yīng)收賬款金額、催收記錄、收回金額等內(nèi)容。對(duì)于連續(xù)性業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定頻次定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款情況;對(duì)于一次性業(yè)務(wù)，應(yīng)及時(shí)取得客戶的確認(rèn)單以證實(shí)該客戶收到企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)。

2. 業(yè)財(cái)應(yīng)定期分析、跟蹤企業(yè)的應(yīng)收賬款情況，包括對(duì)客戶履約情況、賒銷(xiāo)產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款賬齡等多維度分析，并根據(jù)對(duì)應(yīng)的政策對(duì)客戶采取措施。

對(duì)即將到期的客戶應(yīng)收賬款，及時(shí)提醒業(yè)務(wù)人員按期收回;對(duì)長(zhǎng)期合作、信譽(yù)較好，偶爾超過(guò)結(jié)算期限的應(yīng)收賬款客戶，按權(quán)限范圍適當(dāng)延長(zhǎng)客戶結(jié)款周期;對(duì)超過(guò)約定結(jié)算期限較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款客戶，應(yīng)對(duì)其發(fā)出預(yù)警，暫停提供賒銷(xiāo)服務(wù)，重點(diǎn)跟蹤該類客戶回款情況，待款項(xiàng)結(jié)清后再恢復(fù)賒銷(xiāo)服務(wù)。對(duì)多次催收無(wú)果、故意拖欠的客戶，應(yīng)及時(shí)提起訴訟。

3. 應(yīng)收賬款牽頭管理部門(mén)定期組織開(kāi)展專項(xiàng)催收活動(dòng)，納入應(yīng)收賬款常態(tài)化管理機(jī)制。針對(duì)每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)，落實(shí)專人逐一梳理客戶資料，登記應(yīng)收賬款客戶信息;落實(shí)催欠責(zé)任人及收款時(shí)間，核對(duì)應(yīng)收客戶金額并取得客戶確認(rèn)的依據(jù);及時(shí)取得逾期客戶有效的函證，向逾期客戶發(fā)催收函并要求客戶制訂還款計(jì)劃，跟蹤每一客戶款項(xiàng)回收情況;定期總結(jié)催收結(jié)果，分析現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出有效的解決措施。

4. 第三方獨(dú)立部門(mén)如審計(jì)部等相關(guān)部門(mén)將應(yīng)收賬款管理情況納入監(jiān)督檢查范圍。監(jiān)督檢查內(nèi)容包括但不限于客戶函證的真實(shí)性、應(yīng)收賬款考核情況、各部門(mén)職責(zé)執(zhí)行情況，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)、違紀(jì)問(wèn)題，按相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

（四）多措并舉，加強(qiáng)壞賬清理及管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)逾期客戶的跟蹤，對(duì)因客戶破產(chǎn)、倒閉或應(yīng)收賬款金額、權(quán)屬存在爭(zhēng)議以及“久催不還”的逾期應(yīng)收賬款，應(yīng)積極采取司法程序通過(guò)法院判決或調(diào)解的方式加速應(yīng)收賬款的催收;對(duì)已核銷(xiāo)的壞賬，應(yīng)當(dāng)實(shí)行賬銷(xiāo)案存，繼續(xù)保留追索權(quán)，并落實(shí)相應(yīng)部門(mén)跟蹤管理。

作者簡(jiǎn)介：梁尤琦，中國(guó)郵政集團(tuán)有限公司重慶市分公司。