李萍

摘 要：在世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)越來越明顯的今天，建筑裝飾行業(yè)正處在一個(gè)巨大的發(fā)展空間中。但受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的制約，傳統(tǒng)建筑裝飾工程企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展要求。鑒于此，本文著重分析建筑裝飾工程企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)及內(nèi)部審計(jì)的作用，探討此類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的瓶頸，并從多個(gè)視角給出了相應(yīng)策略。

關(guān)鍵詞：建筑裝飾工程企業(yè);內(nèi)部審計(jì);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)是建筑裝飾工程企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵組成部分，能夠有效預(yù)防可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，還能借助建筑裝飾工程企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)提升內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，制定出具有針對(duì)性和客觀性的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。但需要注意的是，對(duì)此類企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)一般是通過企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門專業(yè)人員開展，不但要核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，還應(yīng)分析建筑裝飾工程企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)中存在的問題，然后通過審計(jì)工作的開展找到改善企業(yè)現(xiàn)狀的措施。

一、建筑裝飾工程企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)及內(nèi)部審計(jì)的作用

出于加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效防范的目的，建筑裝飾工程企業(yè)就要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系內(nèi)盡量發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能和作用，確保其具有客觀性和獨(dú)立性，提升建筑裝飾工程企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，降低由于籌資、投資引發(fā)的損失。

（一）建筑裝飾工程企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

對(duì)建筑裝飾工程企業(yè)來說，其進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的在于確保企業(yè)的財(cái)務(wù)安全，使財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)記錄更加完整、企業(yè)備用資金更加靈活。建筑裝飾工程企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為以下幾方面。（1）源自企業(yè)對(duì)外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閰R率的變化，建筑裝飾工程企業(yè)在從事涉外項(xiàng)目時(shí)會(huì)處于風(fēng)險(xiǎn)中，尤其是那些不斷擴(kuò)大海外市場(chǎng)的建筑裝飾工程企業(yè)，極有可能因外幣計(jì)價(jià)問題而產(chǎn)生匯率損失。（2）源自籌資層面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，建筑裝飾工程企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張或者從銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如果建筑裝飾工程企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流動(dòng)性較差，供應(yīng)單位便會(huì)因此受到擠壓或起訴，這勢(shì)必會(huì)給建筑裝飾工程企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）投資產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在這一環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般表現(xiàn)為建筑裝飾工程企業(yè)固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)料具等投資產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，即源自企業(yè)內(nèi)部管理失誤的風(fēng)險(xiǎn)。比如，可多次使用的材料或者管理缺位，以及歷史債務(wù)負(fù)擔(dān)較重、管理人員變動(dòng)導(dǎo)致交接工作無法到位等。

（二）內(nèi)部審計(jì)在建筑裝飾工程企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（1）在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制層面，建筑裝飾工程企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)及專項(xiàng)調(diào)查工作，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為予以系統(tǒng)核查，對(duì)企業(yè)的施工項(xiàng)目和項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研判，對(duì)有關(guān)資料、數(shù)據(jù)等予以匯總分析，并在科學(xué)評(píng)價(jià)之后發(fā)現(xiàn)其中存在的問題;（2）在識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層面，建筑裝飾工程企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常潛伏于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而內(nèi)部審計(jì)能夠借助對(duì)此類企業(yè)的專項(xiàng)調(diào)查以及審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)異常的財(cái)務(wù)行為予以監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可通過專業(yè)的審計(jì)手段，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度加以評(píng)估，為建筑裝飾工程企業(yè)管理層提供可以參考的依據(jù);（3）在引導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理層面上，內(nèi)部審計(jì)通過和其他部門之間的交流與溝通，在充分掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐技能的同時(shí)，能夠讓更多利益相關(guān)者參與到風(fēng)險(xiǎn)決策中，為建筑裝飾工程企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供更多支持，提升企業(yè)的運(yùn)行績(jī)效。

二、建筑裝飾工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的瓶頸

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)被視為建筑裝飾工程企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中十分重要的環(huán)節(jié)，它貫穿了建筑裝飾工程企業(yè)管理和運(yùn)行的每個(gè)領(lǐng)域。對(duì)建筑裝飾工程企業(yè)來說，無論是管理還是經(jīng)營(yíng)，其都會(huì)處在一定的風(fēng)險(xiǎn)中。因此充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能就顯得異常重要。但是，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別策略存在滯后性與非一致性、管理部門職責(zé)劃分模糊、審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力匱乏、制約機(jī)制與獎(jiǎng)罰機(jī)制有待健全等多種因素的影響下，建筑裝飾工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著諸多瓶頸。

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別策略存在滯后性與非一致性

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系內(nèi)的作用認(rèn)識(shí)不到位，審計(jì)人員在參與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺位，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的局限性十分明顯。

（二）管理部門職責(zé)劃分模糊

由于缺少完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能和特定的法律，建筑裝飾工程企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)期處于低位，上級(jí)財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)沒有合理規(guī)劃自身的工作時(shí)間，卻要求下屬不斷培養(yǎng)和提升自身的能力，這種過于僵硬的管理模式是無法提升建筑裝飾工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率的。此外，建筑裝飾工程企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)屬于彼此交織的兩個(gè)部門，其中任何一個(gè)部門如果得不到良好發(fā)展，均會(huì)給建筑裝飾工程企業(yè)的整體運(yùn)行帶來壓力。

（三）審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力匱乏

在我國(guó)，很多建筑裝飾工程企業(yè)的管理思想都從西方引進(jìn)，管理模式應(yīng)用很晚且發(fā)展緩慢，這使得國(guó)內(nèi)建筑裝飾工程企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)相對(duì)匱乏，在開展審計(jì)實(shí)踐和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)存在諸多局限。一段時(shí)間以來，建筑裝飾工程企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將事后審計(jì)作為主體，這一審計(jì)模式會(huì)導(dǎo)致大量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)一般早已形成，這對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)、消除風(fēng)險(xiǎn)是極為不利的。這是因?yàn)榻ㄖb飾工程企業(yè)在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的過程中，一般是出于完成審計(jì)計(jì)劃或者審計(jì)任務(wù)的目的，而一旦建筑裝飾工程企業(yè)的審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力匱乏，就無法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題。

（四）制約機(jī)制與獎(jiǎng)罰機(jī)制有待健全

在企業(yè)管理實(shí)踐中，很多建筑裝飾工程企業(yè)都存在內(nèi)控制度有待健全和亟待及時(shí)更新的問題，尤其在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，部分企業(yè)未能制定出具有獨(dú)立性的制度體系，一般存在財(cái)務(wù)部門與內(nèi)部審計(jì)部門分工不明確、生產(chǎn)系統(tǒng)和市場(chǎng)營(yíng)銷系統(tǒng)界限模糊的情況，加之企業(yè)的預(yù)結(jié)算部門與其他部門之間的關(guān)聯(lián)無法厘清，使得企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要承擔(dān)更多的責(zé)任。此外，企業(yè)通常會(huì)忽視財(cái)務(wù)管理機(jī)制的更新和重建，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在諸多弊端，各個(gè)部門之間缺少明確的制約和限制，使得獎(jiǎng)罰幅度與要求無法獲得及時(shí)更新。

三、建筑裝飾工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

建筑裝飾工程企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作除了要強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)間的溝通與合作、注重部門間任務(wù)的獨(dú)立性與相關(guān)性，還應(yīng)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，通過健全獎(jiǎng)罰機(jī)制強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)成效，借此發(fā)現(xiàn)問題并找到問題的解決方案。

（一）強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)間的溝通與合作

建筑裝飾工程企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作的過程中，應(yīng)該和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門積極配合，以便對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以支持。期間，要關(guān)注對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的收集和整理，以便能夠及時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行總結(jié)，并將這些信息及時(shí)反饋給主要領(lǐng)導(dǎo)。而在監(jiān)督審計(jì)建議被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行時(shí)，就需要辨別出建筑裝飾工程企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，特別是在財(cái)務(wù)管理層面，更要完善其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系。

（二）注重部門間任務(wù)的獨(dú)立性與相關(guān)性

對(duì)建筑裝飾工程企業(yè)而言，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)能夠借助對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的審查，和對(duì)相關(guān)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)等有關(guān)資料、文件的考察與現(xiàn)場(chǎng)勘察，得到更多有價(jià)值的信息。因此，審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)建筑裝飾工程企業(yè)相關(guān)職能部門的行為予以科學(xué)而客觀的評(píng)估，并對(duì)其成效予以分析，借此發(fā)現(xiàn)其中的瓶頸，為發(fā)布審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)奠定基礎(chǔ)。對(duì)此，為切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，一些建筑裝飾工程企業(yè)在全面調(diào)研的基礎(chǔ)上，研究部署企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)工作，提出了建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備專職內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)間表和路線圖。部分建筑裝飾工程企業(yè)已于2017年初開始將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作統(tǒng)籌推進(jìn)，抽調(diào)精干力量開展了專題調(diào)研，在學(xué)習(xí)先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)做法、充分研究論證的基礎(chǔ)上形成了《建立健全建筑裝飾工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的思路與對(duì)策》的調(diào)研報(bào)告。這要求企業(yè)繼續(xù)貫徹落實(shí)“應(yīng)審盡審、有審必嚴(yán)”的要求，全面深化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，立足審計(jì)全覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善治理等方面的基礎(chǔ)性、源頭性內(nèi)部監(jiān)管和自我監(jiān)督作用，以促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效、保值增值、做強(qiáng)做優(yōu)做大。

（三）提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

在對(duì)建筑裝飾工程企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)具備很強(qiáng)的管理能力和業(yè)務(wù)水平以及溝通能力，不但要從內(nèi)部審計(jì)的視角出發(fā)考慮問題，還應(yīng)從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的視角對(duì)建筑裝飾工程企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面掌握，同時(shí)要對(duì)建筑裝飾工程企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和所處行業(yè)的特征以及市場(chǎng)趨勢(shì)等進(jìn)行分析。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，審計(jì)人員就應(yīng)具備更加全面的審計(jì)專業(yè)技能與風(fēng)險(xiǎn)分析能力。期間，建筑裝飾工程企業(yè)應(yīng)吸收多個(gè)專業(yè)的人才，以便為內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定智力基礎(chǔ)。

（四）通過健全獎(jiǎng)罰機(jī)制強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)成效

近年來，我國(guó)建筑行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，建筑裝飾工程企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求越來越突出。為此，建筑裝飾工程企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作需要積極轉(zhuǎn)變職能，從過去就賬查賬和以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的審計(jì)范式，轉(zhuǎn)變成促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制的模式，讓內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的作用更加突出。期間，要做到獎(jiǎng)罰合理，公正嚴(yán)明，深刻認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)性，及時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行考評(píng)，以便發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，借此調(diào)整建筑裝飾工程企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

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