羅嫻

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。隨著公司越來(lái)越關(guān)注對(duì)供應(yīng)鏈和風(fēng)險(xiǎn)的管理，由風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)的公司審計(jì)也擴(kuò)展到對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)。因此，考慮到供應(yīng)鏈審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)，本文從供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、信息不對(duì)稱性、采購(gòu)商品和存儲(chǔ)庫(kù)存環(huán)節(jié)等各個(gè)方面對(duì)供應(yīng)鏈管理風(fēng)險(xiǎn)深入進(jìn)行分析。最后在生物制品公司的風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)下，詳細(xì)討論了供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈審計(jì);企業(yè)審計(jì);生物制品企業(yè)

審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需求的發(fā)展而發(fā)展，根據(jù)復(fù)雜的環(huán)境和各相關(guān)利益方的需求，內(nèi)部審計(jì)將不可避免地?cái)U(kuò)大“內(nèi)部”的范圍，將不只是在公司內(nèi)部的審計(jì)。對(duì)第三方風(fēng)險(xiǎn)類型的內(nèi)部審計(jì)，是業(yè)務(wù)合作伙伴的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，該業(yè)務(wù)伙伴不再僅限于以往的供貨商和客戶，而是將供應(yīng)鏈的要素延伸到外部。供應(yīng)鏈在現(xiàn)代公司和機(jī)構(gòu)中具有重要作用。正是由于供應(yīng)鏈的重要性，供應(yīng)鏈的審核進(jìn)入民眾的視野。

一、供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的背景

近年來(lái)，專家們研究供應(yīng)鏈審計(jì)一直集中在整合供應(yīng)鏈和內(nèi)部審計(jì)上，以審計(jì)績(jī)效的形式來(lái)提高公司運(yùn)營(yíng)效率，起到了增加公司市場(chǎng)價(jià)值的效果，形成了供應(yīng)鏈審計(jì)分析和評(píng)估體系。有專家認(rèn)為，審計(jì)供應(yīng)鏈?zhǔn)枪芾砉?yīng)鏈的主要組成部分。而對(duì)此應(yīng)從信息、物流和資金入手，來(lái)增加企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。余小兵表示，供應(yīng)鏈的審計(jì)應(yīng)基于對(duì)供應(yīng)鏈管理中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估，進(jìn)而改善公司的內(nèi)部管理體系。供應(yīng)鏈審計(jì)應(yīng)從整個(gè)供應(yīng)鏈來(lái)理解、檢測(cè)被審計(jì)的機(jī)構(gòu)，來(lái)取代基于單個(gè)被審計(jì)單位內(nèi)部管理測(cè)試的傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。供應(yīng)鏈審計(jì)的過(guò)程是有機(jī)整合公司業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)的過(guò)程，根據(jù)公司資本信息流來(lái)評(píng)估，這對(duì)提高公司的管理水平具有重要的意義。所以供應(yīng)鏈的審計(jì)主要概括為：在對(duì)供應(yīng)鏈管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)供應(yīng)鏈信息、物資和資金流等進(jìn)行審計(jì)，以改善供應(yīng)鏈審計(jì)水平。

而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指由公司高層管理人員和全體員工建立并實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，用來(lái)評(píng)估和監(jiān)督內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)，其與內(nèi)部控制相互依存。就目前情況而言，中國(guó)企業(yè)發(fā)展迅速，但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平仍然相對(duì)較低，存在一定的弊端。對(duì)公司內(nèi)部的審計(jì)工作進(jìn)行深入的分析和研究非常必要。

二、供應(yīng)鏈審計(jì)現(xiàn)階段的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)的查看權(quán)限難以取得

審核員只能通過(guò)保證使用來(lái)自供應(yīng)鏈的真實(shí)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，才能確保審核的范圍足夠大，這是供應(yīng)鏈審核發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，也是前提。但供應(yīng)鏈不是具有單個(gè)實(shí)際形體的機(jī)構(gòu)，它是連接多個(gè)公司的一條“鏈”，是具有復(fù)雜鏈接的實(shí)際形體的集合。但為了從多個(gè)公司得到數(shù)據(jù)信息，審計(jì)師需要借助互聯(lián)網(wǎng)等多種渠道。在基于疫苗供應(yīng)鏈的情況下，許多復(fù)雜的環(huán)節(jié)使數(shù)據(jù)獲取十分困難。顧客在使用疫苗時(shí)無(wú)法得知疫苗的有效期，不能確定疫苗是否過(guò)期;從預(yù)防疫苗的網(wǎng)站上也不能得知疫苗的制作以及運(yùn)輸方式是否符合標(biāo)準(zhǔn)流程、是否達(dá)到了檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。正是這些導(dǎo)致了供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)更加不便于控制。

（二）供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用尚未改革、完善

因?yàn)橹袊?guó)公司的供應(yīng)鏈審計(jì)才開(kāi)始，所以越來(lái)越多的公司對(duì)信息時(shí)代沒(méi)有引起足夠的重視，對(duì)應(yīng)的審計(jì)技術(shù)也不受重視、技術(shù)也相對(duì)落后。但是，所有供應(yīng)鏈中的公司均采用信息系統(tǒng)更是一個(gè)大的難題。第一，因?yàn)槊總€(gè)公司的信息化程度不同，所以很難獲得其他公司的審計(jì)數(shù)據(jù)。第二，每個(gè)公司的數(shù)據(jù)格式都不盡相同。因此在收集數(shù)據(jù)時(shí)還應(yīng)考慮到電子數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換問(wèn)題?，F(xiàn)階段，供應(yīng)鏈審核所迎接的這些挑戰(zhàn)都是技術(shù)人員層面或公司高管層面的問(wèn)題，需要在技術(shù)上有所突破和在管理法規(guī)方面有所改革、完善。但以現(xiàn)在的技術(shù)，這些問(wèn)題都很難立即找到解決方案。這一方案所要研究的重點(diǎn)是改善供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的方法和內(nèi)容，而在確定這一項(xiàng)內(nèi)容以前，首先要充分了解供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)，其次在審計(jì)的過(guò)程中采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

（三）復(fù)雜的疫苗供應(yīng)鏈難以掌控

與非專利產(chǎn)品的供應(yīng)鏈相比，生物制藥公司疫苗供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)中參與的公司更加多種多樣，甚至還有政府與私營(yíng)企業(yè)結(jié)合。毫無(wú)疑問(wèn)，由于政府機(jī)構(gòu)和私人公司混合，供應(yīng)鏈中存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性更大。并且因?yàn)榍懊嬷赋龅墓竞蜋C(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理部門(mén)不同，一旦出現(xiàn)重大且嚴(yán)重的問(wèn)題，就很難弄清責(zé)任的主體和部門(mén)，追究責(zé)任的難度也更大。

（四）生物制藥企業(yè)的采購(gòu)量極大，審計(jì)貨物質(zhì)量的難度大

疫苗的生產(chǎn)中、質(zhì)量的控制中存在固有的變異性，因?yàn)橐呙缭谏a(chǎn)過(guò)程中包括了對(duì)病毒的培養(yǎng)過(guò)程，而影響病毒變異的因素也十分多樣，加之病毒具有獨(dú)特的變異性，對(duì)培養(yǎng)基和培養(yǎng)環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)就需要更加嚴(yán)格。影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素也更加多樣，在這之中，材料質(zhì)量是主要因素。符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的材料對(duì)運(yùn)輸要求很高，一些物質(zhì)的來(lái)源會(huì)受到資源的限制;疫苗的儲(chǔ)存和運(yùn)輸條件相對(duì)較高，這是因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量和運(yùn)輸質(zhì)量對(duì)疫苗質(zhì)量影響巨大。因此，材料供應(yīng)方的選擇、商品的運(yùn)輸和倉(cāng)庫(kù)的存儲(chǔ)都會(huì)對(duì)最終的產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，這樣分散了影響因素與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，某些原材料可能具有一些生物活性，因此很難判斷產(chǎn)品的質(zhì)量。這些都導(dǎo)致了對(duì)供應(yīng)鏈審計(jì)的難度更大。

三、關(guān)于供應(yīng)鏈審計(jì)改革、發(fā)展的重點(diǎn)思路

（一）對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行審計(jì)

供應(yīng)鏈審計(jì)是跟蹤供應(yīng)鏈整個(gè)過(guò)程的審核方法，對(duì)供應(yīng)鏈上的物流運(yùn)輸、信息流和資金開(kāi)展審核。審核疫苗供應(yīng)鏈中的信息數(shù)據(jù)，系統(tǒng)地建立供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)，來(lái)收集疫苗的具體生產(chǎn)時(shí)期、產(chǎn)品運(yùn)輸情況等數(shù)據(jù)，從而建立全面詳盡的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，使每個(gè)公司共享各自的信息。然后監(jiān)視整個(gè)供應(yīng)鏈上的活動(dòng)，從而使供應(yīng)鏈中的每個(gè)公司都以個(gè)體的方式通過(guò)供應(yīng)鏈進(jìn)行聯(lián)系。準(zhǔn)確地審核信息數(shù)據(jù)的時(shí)限性，來(lái)確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和客觀性。一旦信息數(shù)據(jù)問(wèn)題得到解決，疫苗供應(yīng)鏈的審核將對(duì)疫苗供應(yīng)鏈的管理產(chǎn)生很大的幫助。

（二）對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)

審核疫苗供應(yīng)鏈的資金流向。這是因?yàn)橘Y金流向可以完全地顯示整條供應(yīng)鏈的運(yùn)行狀態(tài)。因此，在審核疫苗供應(yīng)鏈時(shí)，應(yīng)調(diào)查資金流向以控制供應(yīng)鏈產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈的審核應(yīng)著眼于確保資金流向的合理性和資金使用的有效性。合并信息數(shù)據(jù)與資本流向，并進(jìn)行比較，以查看它們是否存在欺詐性或違規(guī)、貪污問(wèn)題。

（三）對(duì)疫苗供應(yīng)鏈的產(chǎn)品運(yùn)輸進(jìn)行審計(jì)

在上文提到的疫苗事故中，不僅含有疫苗保質(zhì)期短的因素，而且有缺乏正式、符合規(guī)定的冷鏈運(yùn)輸?shù)囊蛩?，等于產(chǎn)品的物流運(yùn)輸存在極大問(wèn)題，而這正是整條供應(yīng)鏈的重要組成部分，所以供應(yīng)鏈的審核也必須對(duì)整個(gè)產(chǎn)品的運(yùn)輸進(jìn)行審核。審核并確認(rèn)物流運(yùn)輸公司是否按照規(guī)定條例進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸，判斷物流成本的合理性以及產(chǎn)品運(yùn)輸成本是否可以與信息數(shù)據(jù)和資金流向相匹配。

（四）啟示

疫苗等藥品的安全性、公營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，不僅需要政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的控制，還要借助供應(yīng)鏈的審核。供應(yīng)鏈審核不但能發(fā)現(xiàn)其在管理中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)或?qū)嶋H問(wèn)題，而且可以提供供應(yīng)鏈的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而提高供應(yīng)鏈的管理水平和內(nèi)部審核的質(zhì)量。大數(shù)據(jù)、信息化時(shí)代加速了公司信息化發(fā)展的進(jìn)度，內(nèi)部審核也需要不斷創(chuàng)新來(lái)滿足時(shí)代發(fā)展的需求。如今，內(nèi)部審核正在從審計(jì)信息過(guò)渡到信息審計(jì)時(shí)代。在將來(lái)，公司內(nèi)部的信息系統(tǒng)將得到改善，供應(yīng)鏈的各利益相關(guān)者之間將更加緊密地聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)雙贏。供應(yīng)鏈審核獲得相關(guān)信息的能力也將得到極大的提高，將更好地幫助公司控制風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)供應(yīng)商質(zhì)量保證體系的審核和評(píng)估未產(chǎn)生目標(biāo)成效，這是供應(yīng)質(zhì)量問(wèn)題出現(xiàn)的根本原因。對(duì)供應(yīng)商審核包括對(duì)供應(yīng)商進(jìn)入期間的審核和對(duì)供應(yīng)商日常管理的審核。制藥公司的供應(yīng)商審核包括對(duì)供應(yīng)商質(zhì)量保證體系的審核、對(duì)供應(yīng)商供應(yīng)能力的審核、對(duì)供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定性的審核、對(duì)供應(yīng)商提供貨物的及時(shí)性的審核。其中，供應(yīng)商審核的重點(diǎn)是供應(yīng)商質(zhì)量體系的審核，包含了數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)審核和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量審核，審核團(tuán)隊(duì)需要根據(jù)對(duì)材料的分類對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行物料對(duì)應(yīng)審核或現(xiàn)場(chǎng)審核?，F(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量審核應(yīng)驗(yàn)證供應(yīng)商提供的書(shū)面材料的真實(shí)性，并現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證工廠設(shè)備、人員組織、生產(chǎn)過(guò)程以及生產(chǎn)管理、文件管理、運(yùn)輸管理等環(huán)節(jié)，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證結(jié)果來(lái)準(zhǔn)確評(píng)估質(zhì)量保證系統(tǒng)的完整性及準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語(yǔ)

供應(yīng)鏈審計(jì)的審計(jì)方法與審計(jì)理念是傳統(tǒng)的，將其應(yīng)用于公司、機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作中，必須與公司業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)行聯(lián)系，恰當(dāng)安排計(jì)劃，增強(qiáng)對(duì)供應(yīng)鏈審計(jì)過(guò)程的掌控，合理地撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。這樣才能降低公司業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的工作效率與業(yè)務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

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