馬改艷，王 林

福建農(nóng)林大學(xué)金山學(xué)院，福建 福州 350002

引言

習(xí)近平在福建工作的17 年半中，高度重視實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境建設(shè)，在對(duì)各類企業(yè)的發(fā)展調(diào)研后，多次提到要為企業(yè)減稅降費(fèi)，要強(qiáng)化放水養(yǎng)魚意識(shí)。習(xí)近平在福建工作期間形成的具有前瞻性、戰(zhàn)略性的減稅降費(fèi)思想，不但促進(jìn)了其主政福建期間當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展，而且對(duì)促進(jìn)當(dāng)前我國(guó)各類企業(yè)發(fā)展具有重大實(shí)踐價(jià)值。習(xí)近平在福建工作期間的減稅降費(fèi)重要論述與實(shí)踐是習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的理論與實(shí)踐來(lái)源，是指導(dǎo)新時(shí)代中國(guó)財(cái)稅改革發(fā)展的行動(dòng)指南和依據(jù)。因此，系統(tǒng)梳理與總結(jié)習(xí)近平在福建工作期間關(guān)于減稅降費(fèi)工作的重要論述，具有重大的理論意義與實(shí)踐價(jià)值。

1 習(xí)近平福建工作時(shí)的減稅降費(fèi)思想

習(xí)近平在福建工作期間，充分認(rèn)識(shí)到減稅降費(fèi)對(duì)穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及保障民生的重要意義，先后發(fā)表了關(guān)于減稅降費(fèi)的諸多論述，逐漸形成了清晰的減稅降費(fèi)思想，并指導(dǎo)當(dāng)?shù)卣雠_(tái)了一系列“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的減稅降費(fèi)政策和措施，促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

1.1 對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)及對(duì)稅收作用的定位

習(xí)近平高度重視政府與市場(chǎng)的邊界問題，以及財(cái)稅政策在宏觀調(diào)控中的作用。2001 年，他撰文提出：“我們要認(rèn)真研究在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府該管什么，不該管什么，把該管的管好，該放給市場(chǎng)的，就按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律來(lái)運(yùn)作。”[1]習(xí)近平在2002 年10 月15 日接受原中央電視臺(tái)《經(jīng)濟(jì)半小時(shí)》省部長(zhǎng)訪談時(shí)談到，“政府應(yīng)該是有限政府，政府不應(yīng)該無(wú)所不包、無(wú)所不在，要有所為、有所不為，把自己定位準(zhǔn)確，把主要精力放在自己該管好的事情上，把那些自己不該管也管不好的事情還權(quán)于市場(chǎng)”[2]。這些論述說明習(xí)近平對(duì)政府與市場(chǎng)的關(guān)系認(rèn)識(shí)得非常清晰、準(zhǔn)確，即：政府在宏觀領(lǐng)域通過財(cái)稅和金融手段發(fā)揮調(diào)控作用，市場(chǎng)在微觀領(lǐng)域發(fā)揮作用。在福建寧德工作期間，針對(duì)閩東國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中凸顯的矛盾，習(xí)近平指出：“把財(cái)政看作是一個(gè)錢袋子的觀念是一種陳舊的觀念，是一種早被我們批評(píng)過的單純的財(cái)政觀念?！盵3]1011993 年，由習(xí)近平主編的《福州市20 年經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)想》一書中提出，要逐步理順稅制結(jié)構(gòu)，要做到公平稅負(fù)，要充分發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用，重申“財(cái)政經(jīng)濟(jì)絕不是只管收支的錢袋子，而是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的大杠桿”之思想[3]101?？傊?，習(xí)近平在福建時(shí)期的稅收觀是一種“大稅收觀”，是站在國(guó)家治理的角度來(lái)看待稅收地位和作用，這不僅具有重大的理論價(jià)值，而且對(duì)指導(dǎo)當(dāng)前我國(guó)的減稅降費(fèi)工作具有重要的指導(dǎo)意義。

1.2 對(duì)企業(yè)減稅降費(fèi)的前瞻性認(rèn)識(shí)

1989 年3 月，習(xí)近平在《新形勢(shì)下閩東財(cái)政經(jīng)濟(jì)的辯證觀》中談到，“我們講增加財(cái)政收入，就是要多開辟財(cái)源，財(cái)源在哪里？主要在企業(yè)，企業(yè)發(fā)展了，財(cái)政收入才有源源不斷的活水”，“從財(cái)政的角度看，必須搞活企業(yè)”，“要有‘先給后取，培植財(cái)源’的遠(yuǎn)見卓識(shí)的財(cái)政觀”。習(xí)近平還提出：“要加強(qiáng)國(guó)家財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，在向企業(yè)收取稅費(fèi)時(shí)一定要以不影響企業(yè)的積極性、不妨礙企業(yè)的正常發(fā)展、不損害企業(yè)的合法權(quán)益為前提?！盵3]104習(xí)近平對(duì)財(cái)政收入增加與企業(yè)發(fā)展關(guān)系的認(rèn)識(shí)，成為了新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)思想的重要源頭。

1998 年，時(shí)任晉江市委副書記陳章進(jìn)回憶道，“企業(yè)家的事，習(xí)近平特別上心”，“比如說，民營(yíng)企業(yè)一開始靠自家閑房生產(chǎn)，企業(yè)發(fā)展了，要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，用地問題比較突出，各項(xiàng)手續(xù)辦理太繁瑣，還有很多村向企業(yè)收管理費(fèi)，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。習(xí)近平在調(diào)研企業(yè)后，督促政府為企業(yè)解決這些問題，為企業(yè)松綁”。習(xí)近平在1989 年2 月發(fā)表的論文《正確處理閩東經(jīng)濟(jì)發(fā)展的六個(gè)關(guān)系》中，還提出要為外商投資企業(yè)降低費(fèi)用[4]。在《推動(dòng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，解決深層次矛盾》一文中，習(xí)近平談到要解決好如何搞活中小企業(yè)、為中小企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境等問題[5]。在2001 年發(fā)表的《福建省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化研究》一文中，習(xí)近平指出，進(jìn)入20 世紀(jì)后，為促進(jìn)福建產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，要對(duì)篩選出的30 個(gè)市場(chǎng)前景好、可望進(jìn)入全國(guó)名牌的產(chǎn)品在技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)等方面給予財(cái)稅上的優(yōu)惠[6]。2002 年2 月，習(xí)近平在全省勞動(dòng)和社會(huì)保障工作會(huì)議的講話中，再次談到要繼續(xù)扶持一批有利于吸納勞動(dòng)力就業(yè)的中小企業(yè)，并要求全省各地加快完善財(cái)稅政策，為中小企業(yè)發(fā)展提供支持與服務(wù)[7]。習(xí)近平對(duì)企業(yè)尤其是中小企業(yè)發(fā)展的重視是其形成減稅降費(fèi)重要論述的重要來(lái)源。

1.3 對(duì)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的高度重視

在有關(guān)“三農(nóng)”發(fā)展戰(zhàn)略問題上，習(xí)近平在福建工作時(shí)期的不同時(shí)間、不同場(chǎng)合都強(qiáng)調(diào)，“三農(nóng)”問題是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的根本性問題，必須堅(jiān)持重中之重的戰(zhàn)略地位，指出“農(nóng)業(yè)興、百業(yè)興；農(nóng)業(yè)衰、百業(yè)衰；農(nóng)業(yè)萎縮、全局動(dòng)搖”[8]，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展就越要穩(wěn)定農(nóng)業(yè)、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)”[9]。2001 年12 月，習(xí)近平在“中國(guó)農(nóng)村市場(chǎng)化建設(shè)研究”一文中，圍繞當(dāng)時(shí)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展的全局，抓住農(nóng)村市場(chǎng)化這一關(guān)鍵問題，進(jìn)行實(shí)踐總結(jié)和理論思考，提出了許多有價(jià)值和前瞻性的觀點(diǎn)。如針對(duì)當(dāng)時(shí)農(nóng)民增收幅度趨緩的問題，他提出要減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，即要減輕農(nóng)業(yè)稅賦[10]。在2001 年的《加入WTO 與農(nóng)村市場(chǎng)化建設(shè)》一文中，習(xí)近平指出，近年來(lái)有些地方農(nóng)業(yè)“四稅”增長(zhǎng)幅度有過快的趨勢(shì)，如福建省1999 年的農(nóng)業(yè)“四稅”比1998 年增長(zhǎng)了12.1%，農(nóng)業(yè)稅賦增長(zhǎng)幅度高于同期全省財(cái)政收入增長(zhǎng)幅度1 個(gè)百分點(diǎn)，因此要結(jié)合農(nóng)村稅費(fèi)改革，對(duì)農(nóng)業(yè)“四稅”特別是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅作適當(dāng)調(diào)整[11]。2002 年1 月23 日，習(xí)近平在福建省第九屆人民代表大會(huì)第五次會(huì)議的報(bào)告中提到，要按照“多予、少取、放活”的思路，加快推進(jìn)福建省農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)，繼續(xù)推行減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的預(yù)決算、專項(xiàng)審計(jì)和監(jiān)督卡之“三項(xiàng)制度”，嚴(yán)禁農(nóng)村亂集資、亂攤派和亂罰款，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。之后，福建省在農(nóng)村稅費(fèi)改革上積極探索從根本上減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的途徑，在欠發(fā)達(dá)地區(qū)率先取消屠宰稅、特產(chǎn)稅，停征農(nóng)業(yè)稅，開啟了中國(guó)免征農(nóng)業(yè)稅的先河[12]。

綜上可以看出，習(xí)近平在福建工作時(shí)期提出并實(shí)踐的減稅降費(fèi)思想具有很強(qiáng)的前瞻性和創(chuàng)新性，與他在當(dāng)前階段有關(guān)減稅降費(fèi)進(jìn)而營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境的講話和著述中所體現(xiàn)的思想緊密聯(lián)系、相互貫通，二者在理論淵源、實(shí)踐背景和思想內(nèi)涵等方面是繼承和發(fā)展的關(guān)系。

2 習(xí)近平在福建工作時(shí)期減稅降費(fèi)思想的理論淵源

2.1 古代中國(guó)的減稅思想

中國(guó)歷史的興衰起伏與稅收增減有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。歷史上，王朝盛世的背后通常是輕稅，如漢朝的“文景之治”，清朝的“康乾盛世”等，而王朝的覆滅多半是由于重稅，如秦、隋二世的滅亡。習(xí)近平在福建工作時(shí)期減稅降費(fèi)思想的淵源，最早可追溯到我國(guó)春秋時(shí)期管仲的“取民有度”觀點(diǎn)，即《管子》中的“取于民有度，用之有止，國(guó)雖小必安。取民無(wú)度，用之不止，國(guó)雖大必?！彼枷搿；腹艹跄?，由于當(dāng)時(shí)賦稅較重，給百姓造成了極大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，于是管仲建議齊桓公“輕其稅斂”。又如，西漢司馬遷經(jīng)濟(jì)思想的核心觀點(diǎn)“善因論”，同樣表達(dá)了對(duì)社會(huì)減稅的思想。司馬遷在《史記》中說，“善者因之，其次利道之，其次教侮之，其次整齊之，最下者與之爭(zhēng)”。這句話的意思就是：對(duì)市場(chǎng)的求利行為不加干涉，順其自然，是最好的經(jīng)濟(jì)政策；對(duì)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行誘導(dǎo)，是次之的經(jīng)濟(jì)政策；以“教化”的方式要求私人市場(chǎng)做或不做某些經(jīng)濟(jì)行為，是再次之的政策；由國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行扶助或限制，是更次之的政策；而與民爭(zhēng)利，則是最下等的經(jīng)濟(jì)政策。“爭(zhēng)利”最主要的方式便是征重稅，在某種程度上，司馬遷的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)思想與西方供給學(xué)派有異曲同工之意[13]。

2.2 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的減稅思想

2.2.1 凱恩斯主義的減稅思想

興起于20 世紀(jì)30 年代的凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)，繼承了重商主義學(xué)派的國(guó)家干預(yù)主義、馬爾薩斯的有效需求不足學(xué)說等觀點(diǎn)，主張通過減稅降費(fèi)擴(kuò)大有效需求，幫助經(jīng)濟(jì)走出衰退。凱恩斯認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)衰退后，消費(fèi)者緊衣縮食、企業(yè)家減少投資、銀行謹(jǐn)慎放貸，這些“理性行為”只會(huì)加劇衰退，造成有效需求不足，經(jīng)濟(jì)陷入惡性循環(huán)。凱恩斯學(xué)派減稅降費(fèi)政策的本質(zhì)是實(shí)施積極的財(cái)政政策，通過實(shí)施減稅降費(fèi)等積極財(cái)政政策影響消費(fèi)需求和投資需求，進(jìn)而影響總需求，最終實(shí)現(xiàn)總供給和總需求之間的平衡，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。在凱恩斯學(xué)派看來(lái)，通過實(shí)施減費(fèi)降稅政策，一方面能夠降低商品和勞務(wù)的價(jià)格，進(jìn)而降低消費(fèi)成本、增加消費(fèi)者的可支配收入，最終刺激消費(fèi)需求，達(dá)到擴(kuò)大社會(huì)總消費(fèi)的目的；另一方面，政府通過投資稅收抵免、投資扣除、所得稅優(yōu)惠等方式降低投資成本，可以刺激投資需求，進(jìn)而增加社會(huì)總投資。消費(fèi)需求和投資需求的增加意味著社會(huì)總需求的增加，最終使經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出增加，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和增長(zhǎng)的目的。當(dāng)然，凱恩斯主義理論框架下的減稅思想和政策主要是為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)的相機(jī)性抉擇，具有臨時(shí)性特征，而非制度性的永久性減稅降費(fèi)安排[14]。

2.2.2 供給學(xué)派的減稅思想

二戰(zhàn)后，凱恩斯主義及其稅收思想被西方不少國(guó)家政府奉若神明。的確，在生產(chǎn)相對(duì)過剩的歷史條件下，凱恩斯主義及其稅收思想對(duì)于刺激需求、緩和供給與需求的矛盾，以及對(duì)戰(zhàn)后恢復(fù)經(jīng)濟(jì)起到了積極作用。但是，凱恩斯主義人為地?cái)U(kuò)大需求，最終導(dǎo)致20 世紀(jì)70 年代西方經(jīng)濟(jì)發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)滯脹。在這樣的背景下，供給學(xué)派產(chǎn)生，代表人物主要有蒙代爾、拉弗、吉爾德等。該學(xué)派的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)自由主義，施政核心是從供給端發(fā)力，倡導(dǎo)通過減稅并輔之以削減政府開支、控制貨幣投放等手段，應(yīng)對(duì)當(dāng)時(shí)高稅率、高通脹、低效率與低增長(zhǎng)的“美國(guó)病”。減稅之所以重要，一是通過大幅降低個(gè)人和企業(yè)的納稅額度，能增加勞動(dòng)者的稅后收入，激發(fā)勞動(dòng)者的工作積極性，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，從而增加個(gè)人消費(fèi)能力。二是通過降低資本利得稅，可以提高資本的邊際收益，鼓勵(lì)人們儲(chǔ)蓄和投資的積極性，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。三是減稅還可以鼓勵(lì)個(gè)人和企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新和風(fēng)險(xiǎn)投資，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、社會(huì)發(fā)展進(jìn)步。四是減稅相對(duì)于削減政府開支和實(shí)施貨幣政策，其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)更直接、更大?？傊?，供給學(xué)派理論框架下的減稅思想與政策是要從根本上調(diào)整政府與市場(chǎng)的資源配置格局，具有更多的永久性制度安排特征，而非應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)的臨時(shí)性措施[14]。

拉弗曲線作為供給學(xué)派稅收理論的代表，是里根政府減稅的理論支點(diǎn)。里根在其演員生涯時(shí)期，由于當(dāng)時(shí)的戰(zhàn)時(shí)附加所得稅稅率高達(dá)90%，他拍4部電影就達(dá)到了最高稅率那一檔，導(dǎo)致他拍4 部電影就休息度假了。由此可見，高稅率嚴(yán)重抑制了人們的工作積極性，所以，里根一就任總統(tǒng)，就著手實(shí)施減稅和大幅削減政府開支的經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃（又稱“里根經(jīng)濟(jì)學(xué)”），拉弗曲線也就順理成章成為當(dāng)時(shí)的“政策性曲線”。拉弗曲線理論認(rèn)為，高稅率會(huì)挫傷人們的勞動(dòng)熱情，阻礙個(gè)人和企業(yè)儲(chǔ)蓄與投資，必然導(dǎo)致生產(chǎn)率增長(zhǎng)緩慢、生產(chǎn)停滯，進(jìn)而出現(xiàn)商品供給不足、物價(jià)上漲，而低稅率尤其是低所得稅稅率能有效地提高產(chǎn)出水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，財(cái)政收入會(huì)不降反增。里根執(zhí)政后奉行的“里根經(jīng)濟(jì)學(xué)”，其減稅的幅度在美國(guó)歷史上也比較罕見，最終帶領(lǐng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)走出了滯脹泥潭。

3 習(xí)近平在福建工作時(shí)期減稅降費(fèi)思想與實(shí)踐的重要啟示

在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力和企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的大背景下，習(xí)近平在福建工作時(shí)期對(duì)減稅降費(fèi)的重要論述，對(duì)于我國(guó)當(dāng)前實(shí)施減稅降費(fèi)政策具有重大的理論價(jià)值與實(shí)踐啟示意義。當(dāng)前我國(guó)實(shí)施的減稅降費(fèi)政策是習(xí)近平在福建時(shí)期對(duì)減稅降費(fèi)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的拓展與實(shí)踐，也是習(xí)近平經(jīng)濟(jì)思想的有機(jī)組成部分。

3.1 為企業(yè)降稅降費(fèi)就是涵養(yǎng)稅基

習(xí)近平在福建工作時(shí)期對(duì)“增加財(cái)政收入與搞活企業(yè)的辯證關(guān)系”之深刻認(rèn)識(shí)和“企業(yè)發(fā)展了，財(cái)政收入才有源源不斷的活水”的重要論述，都指出企業(yè)是國(guó)家財(cái)政收入最主要的源泉，對(duì)企業(yè)發(fā)展要“放水養(yǎng)魚”，而不能“竭澤而漁”“殺雞取卵”，從而為國(guó)家財(cái)政收入提供財(cái)源。在2019 年的新年賀詞中，習(xí)近平再次強(qiáng)調(diào)：“減稅降費(fèi)政策措施要落地生根，讓企業(yè)輕裝上陣”，這句話是習(xí)近平對(duì)減稅降費(fèi)政策的鄭重承諾。

一方面，從我國(guó)歷年的稅收收入實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)稅收收入中由企業(yè)貢獻(xiàn)的各類稅收通常占到90%以上，因此，企業(yè)提供的各類稅收構(gòu)成了我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源。改革開放以來(lái)，我國(guó)已構(gòu)成以民營(yíng)企業(yè)為主題的經(jīng)濟(jì)體系，目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)迅速發(fā)展，對(duì)國(guó)家稅收收入作出了巨大貢獻(xiàn)，其貢獻(xiàn)的稅收超過50%，提供了城鎮(zhèn)80% 以上的就業(yè)崗位。因此，減稅的主要對(duì)象必須是企業(yè)，尤其是私營(yíng)企業(yè)或中小微企業(yè)。另一方面，在市場(chǎng)主體中，“稅感”最強(qiáng)烈的是中小微企業(yè)，因?yàn)橄鄬?duì)于能享受各種資源并具有成熟避稅手段的大企業(yè)來(lái)說，中小微企業(yè)的交易成本較大，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與避稅的能力較弱[15]。因此，要培植財(cái)源，必須要保護(hù)好稅本、稅源，要對(duì)企業(yè)尤其是私營(yíng)企業(yè)或中小微企業(yè)減稅，使它們輕裝上陣，放手發(fā)展。

2017 年3 月31 日，在國(guó)家稅務(wù)總局與全國(guó)工商聯(lián)召開的“深化稅收改革助力民營(yíng)企業(yè)發(fā)展”座談會(huì)上，馬云講到，“小企業(yè)每天思考的是生死存亡”，“從國(guó)家的未來(lái)發(fā)展考慮，讓小企業(yè)活下去活得好，才是稅收杠桿調(diào)節(jié)真正應(yīng)該考慮的地方”。如果要問中國(guó)企業(yè)家最期待什么改革，答案無(wú)疑會(huì)是為企業(yè)減稅降費(fèi)。2018 年11 月，習(xí)近平在民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)上明確提出了大力支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展壯大的總要求，并指示要抓好6 個(gè)方面政策舉措落實(shí)。在2019 年全國(guó)“兩會(huì)”上，習(xí)近平再次就如何支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展壯大提出明確要求，表明黨中央高度重視支持民營(yíng)企業(yè)和中小微企業(yè)發(fā)展，要把為企業(yè)減輕近2 萬(wàn)億元的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)落到實(shí)處，要讓民營(yíng)企業(yè)有真正的獲得感和幸福感。2020 年，新冠肺炎疫情對(duì)中小微企業(yè)產(chǎn)生巨大沖擊，眾多企業(yè)不僅面臨疫情期間停工停產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，還面臨復(fù)工復(fù)產(chǎn)后由于疫情全球爆發(fā)帶來(lái)的外貿(mào)訂單減少的困局。為應(yīng)對(duì)疫情對(duì)企業(yè)發(fā)展的沖擊，迫切需要出臺(tái)力度更大、更精準(zhǔn)的減稅降費(fèi)政策。在當(dāng)前形勢(shì)下，為企業(yè)減稅降費(fèi)就是為企業(yè)紓困解難，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證讓中小微企業(yè)等市場(chǎng)主體活下來(lái)并持續(xù)發(fā)展。只有這樣，才能從根本上保護(hù)和培植稅源。為此，國(guó)家先后出臺(tái)了20 多條一攬子稅費(fèi)優(yōu)惠政策，起到了良好的經(jīng)濟(jì)效果。2020 年，李克強(qiáng)在全國(guó)“兩會(huì)”中指出，“我們首先是要讓1.2 億市場(chǎng)主體活下來(lái)，政策的真金白銀主要是為市場(chǎng)主體紓困，激發(fā)它們的市場(chǎng)活力，他們就是青山，留住他們，就會(huì)贏得未來(lái)”。

3.2 減稅降費(fèi)是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)受到重大疫情影響，外部環(huán)境惡化，經(jīng)營(yíng)成本不斷上升。習(xí)近平在福建工作時(shí)期，基于對(duì)“強(qiáng)化財(cái)稅經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)機(jī)制”的科學(xué)認(rèn)識(shí)，提出了為“企業(yè)松綁”的重要精神和為當(dāng)時(shí)福建的企業(yè)實(shí)實(shí)在在減稅降費(fèi)的做法。這對(duì)當(dāng)前我國(guó)實(shí)施減稅降費(fèi)政策具有重要的啟示意義，即通過實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

從理論機(jī)制上來(lái)看，減稅降費(fèi)政策可從供需兩端促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。從供給端來(lái)看，下調(diào)增值稅稅率，對(duì)于需要大量采購(gòu)機(jī)器設(shè)備和新建改擴(kuò)建物流設(shè)施的企業(yè)來(lái)說，受益最大，而物流業(yè)是制造業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。減稅降費(fèi)還能降低企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)成本和制度交易成本，化解企業(yè)成本高企的風(fēng)險(xiǎn)威脅，穩(wěn)定企業(yè)的市場(chǎng)預(yù)期，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力，促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)投入，提高全要素生產(chǎn)率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力由要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)換。從需求側(cè)角度看，減稅降費(fèi)能促進(jìn)消費(fèi)擴(kuò)張和消費(fèi)升級(jí)。如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅改措施能減輕消費(fèi)者購(gòu)買貨物和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，從而增強(qiáng)消費(fèi)者的實(shí)際購(gòu)買力，充分發(fā)揮消費(fèi)的杠桿效應(yīng)，帶動(dòng)上下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展，更好地穩(wěn)增長(zhǎng)與保就業(yè)，實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)和擴(kuò)大內(nèi)需的作用[16]。因此，減稅降費(fèi)不僅是當(dāng)前為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力的權(quán)宜之計(jì)和技術(shù)性手段，更是放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略選擇和大勢(shì)所趨。

從我國(guó)實(shí)踐來(lái)看，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革實(shí)施以來(lái)，我國(guó)減稅降費(fèi)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到3 萬(wàn)億元。中國(guó)政府網(wǎng)的數(shù)據(jù)顯示，2019 年全年減稅降費(fèi)規(guī)模超過2 萬(wàn)億元，占GDP 的比重在2%以上，為2019 年GDP 增長(zhǎng)貢獻(xiàn)約0.8 個(gè)百分點(diǎn)。2020 年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展壓力空前，全年預(yù)計(jì)為企業(yè)新增減負(fù)將超過2.5萬(wàn)億元。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況來(lái)看，減稅降費(fèi)政策的紅利效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)頂住了下行壓力，正在企穩(wěn)回升。隨著時(shí)間的推延，減稅降費(fèi)將進(jìn)一步改善營(yíng)商環(huán)境、激發(fā)市場(chǎng)活力，起到培育稅源、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁等效果。

3.3 “少取”是“三農(nóng)”工作指導(dǎo)方針的前提

習(xí)近平高度重視“三農(nóng)”工作的戰(zhàn)略地位，他在福建工作時(shí)期探索實(shí)踐的農(nóng)村扶貧路子、農(nóng)村稅費(fèi)改革和在武平縣主導(dǎo)的集體林權(quán)制度改革，對(duì)我國(guó)后來(lái)形成“多予、少取、放活”的“三農(nóng)”工作指導(dǎo)方針具有重大的指導(dǎo)意義?？梢哉f，他在福建工作時(shí)期關(guān)于“三農(nóng)”的思想和論述，耕植于福建基層，是做好新時(shí)代我國(guó)“三農(nóng)”工作的根本指南。

在“多予、少取、放活”指導(dǎo)方針中，“少取”是前提。在停征農(nóng)業(yè)稅之前，我國(guó)農(nóng)業(yè)稅稅率達(dá)8.4%，包括7%的主稅及20%的附加稅，在城鄉(xiāng)居民收入水平差距較大的背景下，城鄉(xiāng)居民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)差異加大了二者之間的收入差距。“少取”不僅能減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)，更是對(duì)農(nóng)民的一種解放，同時(shí)還符合“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)”的趨勢(shì)。在我國(guó)，農(nóng)業(yè)征稅的稅收成本巨大，這種成本有時(shí)甚至?xí)^稅收本身。因此，我國(guó)從2006 年1 月1 日起廢止《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，取消農(nóng)業(yè)稅。在這之后，為進(jìn)一步減輕農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，國(guó)家相繼出臺(tái)了越來(lái)越嚴(yán)格的執(zhí)行政策。近幾年來(lái)，國(guó)家又相繼出臺(tái)了13 條涉農(nóng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步降低。

4 當(dāng)前實(shí)施減稅降費(fèi)政策的路徑思考

雖然減稅降費(fèi)已對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但在具體實(shí)施中，還需準(zhǔn)確剖析與解決減稅降費(fèi)的主要問題，以使減稅降費(fèi)政策持續(xù)推進(jìn)。

4.1 宏觀減負(fù)戰(zhàn)略要真正使市場(chǎng)主體有獲得感

首先，進(jìn)一步明確減稅降費(fèi)政策的受益主體。增值稅稅率降至16%以來(lái)，對(duì)來(lái)料加工型企業(yè)減稅效果明顯，但對(duì)其他企業(yè)減稅效果不明顯。個(gè)稅免征額調(diào)至5 000 元，有助于為工薪階層減負(fù)，但為非工薪階層如何減稅還需思考。社保歸稅后可能會(huì)普遍增加企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)。因此，到底哪些人群、哪些企業(yè)與哪些行業(yè)受益于減稅降費(fèi)，需要進(jìn)一步明確。

其次，增強(qiáng)中小微企業(yè)的減稅降費(fèi)獲得感。由于企業(yè)規(guī)模、主營(yíng)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)周期的差異，使企業(yè)負(fù)擔(dān)的來(lái)源非常復(fù)雜多元，因此，減稅降費(fèi)政策就可能無(wú)法精準(zhǔn)地為企業(yè)減負(fù)。例如，白酒企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)來(lái)自生產(chǎn)環(huán)節(jié)，銷項(xiàng)則來(lái)自銷售環(huán)節(jié)，生產(chǎn)和銷售間可能相隔數(shù)年，這期間的成本都要企業(yè)墊支；金融類與服務(wù)類企業(yè)的許多成本沒有進(jìn)項(xiàng)稅，造成它們只能放棄減免稅政策。相關(guān)調(diào)研就發(fā)現(xiàn)，在減稅減費(fèi)力度不斷加碼的同時(shí)，仍有一些企業(yè)特別是技術(shù)服務(wù)類企業(yè)反映優(yōu)惠政策的獲得感不強(qiáng)。此外，還存在不同地區(qū)稅務(wù)部門因政策宣傳、執(zhí)行等的執(zhí)法差異而導(dǎo)致的不同地區(qū)的納稅人稅負(fù)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性差異的問題[17]。

再次，優(yōu)化減稅降費(fèi)的納稅服務(wù)。尤其是在今年的新冠肺炎疫情期間，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)更要提高服務(wù)能力、創(chuàng)新服務(wù)方式，助推減稅降費(fèi)政策落地。如開展“非接觸式”辦稅，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，確保納稅人應(yīng)享盡享。另外，通過優(yōu)化稅收征管程序等措施，為支持疫情防控和企業(yè)全面復(fù)工復(fù)產(chǎn)服務(wù)。

最后，正視中央減稅降費(fèi)政策與部分地方實(shí)際不完全契合現(xiàn)實(shí)。一方面，地方政府在減稅減費(fèi)上要面對(duì)減稅降費(fèi)帶來(lái)的減收壓力。另一方面，中央的減稅降費(fèi)決策信息來(lái)自于地方，但地方復(fù)雜信息經(jīng)過長(zhǎng)距離傳遞到?jīng)Q策層，其時(shí)效性和準(zhǔn)確性就難以保障，使得頂層決策在很多時(shí)候也只能找“最大公約數(shù)”以求得各方利益的基本平衡。

4.2 妥善處理減稅降費(fèi)后的財(cái)政收支矛盾

首先，積極應(yīng)對(duì)政府收支矛盾。減稅降費(fèi)后，地方財(cái)政收入下降，這反過來(lái)會(huì)使減稅降費(fèi)政策實(shí)施的可持續(xù)性受到影響。為了保證地方能持續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)政策，要通過重新調(diào)整中央、地方收入劃分方式，保障地方收入增長(zhǎng)的可能性，為地方財(cái)政開源。一是要保障“五五開”的增值稅分享比例不變，穩(wěn)定地方政府預(yù)期。二是將部分消費(fèi)稅變成地方稅，比如將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改成銷售環(huán)節(jié)。三是為緩解部分地區(qū)留抵退稅壓力，調(diào)整增值稅留抵退稅地方分擔(dān)比例。開源還要節(jié)流，這就需要在減稅降費(fèi)的同時(shí)，減少政府一般性行政開支，并促進(jìn)形成更多的稅源，做到節(jié)流與開源并舉。理論上，減多少稅，降多少費(fèi)，就應(yīng)相應(yīng)縮減多少政府開支，這可通過減并政府機(jī)構(gòu)、改變政府支出結(jié)構(gòu)來(lái)解決[18]。通過購(gòu)買公共服務(wù)、引導(dǎo)社會(huì)資本參與公共建設(shè)、增發(fā)地方債券等方式解決政府經(jīng)費(fèi)不足的問題，從而實(shí)現(xiàn)政府收支的再平衡。2020 年，為應(yīng)對(duì)新冠疫情而安排發(fā)行的1 萬(wàn)億元抗疫特別國(guó)債，將有效拓展財(cái)政政策空間，緩減地方財(cái)政收支平衡壓力。

其次，全力確保財(cái)政的穩(wěn)定性。當(dāng)前，我國(guó)政府債務(wù)，尤其是地方債務(wù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是近年來(lái)學(xué)術(shù)界和政府關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。根據(jù)李嘉圖等價(jià)定理，當(dāng)前的債務(wù)就是未來(lái)的稅收，那么，減稅降費(fèi)后，必將影響未來(lái)的償債能力，從而加劇債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。而且，減稅降費(fèi)影響政府財(cái)政收入，而財(cái)政支出又是剛性的。由于減稅不能以降低公共服務(wù)水平與質(zhì)量為代價(jià)，政府就會(huì)通過借債來(lái)應(yīng)對(duì)支出需要，這將會(huì)累積更多的政府債務(wù)，政府的財(cái)政穩(wěn)定性就會(huì)受到?jīng)_擊，甚至?xí)斐烧畟鶆?wù)的惡性循環(huán)?？梢灶A(yù)料到，那些債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的地區(qū)，減稅降費(fèi)的執(zhí)行力度會(huì)打折扣，這就需要在減稅降費(fèi)的決策形成和政策執(zhí)行中特別關(guān)注政府債務(wù)問題。因此，減稅降費(fèi)亟待配合全面的財(cái)稅體制改革，如重新界定政府與市場(chǎng)的邊界、重新調(diào)整中央、地方的事權(quán)與財(cái)權(quán)、改革完善預(yù)算管理制度、改進(jìn)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度和深化稅收制度改革等。

最后，認(rèn)真處理縣鄉(xiāng)財(cái)政收支。在現(xiàn)行分稅財(cái)政體制下，我國(guó)縣鄉(xiāng)政府的財(cái)力相對(duì)中央和省級(jí)財(cái)力而言要薄弱很多，即使少量的減稅降費(fèi)也會(huì)影響其本就薄弱的財(cái)力，特別是一些構(gòu)成當(dāng)?shù)卣饕?cái)源的收費(fèi)項(xiàng)目，一旦減少或取消，將會(huì)影響當(dāng)?shù)氐幕矩?cái)政開支。因此，需要加大中央和省級(jí)財(cái)政對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度，尤其是要加大一般轉(zhuǎn)移支付力度。

5 結(jié)語(yǔ)

習(xí)近平在福建工作時(shí)期探索形成的減稅降費(fèi)思想，不僅在他執(zhí)政福建期間切實(shí)降低了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了福建經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而且對(duì)促進(jìn)新時(shí)代我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展具有重大指導(dǎo)意義，成為習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)思想的重要理論淵源。當(dāng)前，減稅降費(fèi)并不是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)面臨內(nèi)外嚴(yán)峻環(huán)境下的權(quán)宜之計(jì)或被動(dòng)選擇，而是保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要戰(zhàn)略部署和體制機(jī)制創(chuàng)新，將長(zhǎng)期利好我國(guó)經(jīng)濟(jì)。但也必須認(rèn)識(shí)到，稅費(fèi)改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，減稅降費(fèi)在短期內(nèi)必將影響國(guó)家財(cái)政收支平衡，因此，需要通過發(fā)展經(jīng)濟(jì)培植新稅源、完善中央和地方財(cái)權(quán)事權(quán)機(jī)制、引入市場(chǎng)機(jī)制、改變政府支出結(jié)構(gòu)、優(yōu)化預(yù)算管理等措施，全力實(shí)現(xiàn)政府收支的再平衡。