錢洪羽

201×年，審計(jì)組在審計(jì)期間接到了一封反映A單位領(lǐng)導(dǎo)人員合謀侵吞國有資產(chǎn)的舉報(bào)信。經(jīng)過調(diào)查，審計(jì)人員認(rèn)為舉報(bào)很可能屬實(shí)，并在隨后的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重要的審計(jì)線索，通過一本憑證的裝訂線并結(jié)合必要的外部查證與實(shí)物盤點(diǎn)，查清了該單位3名人員通過虛構(gòu)辦公設(shè)備等方式侵吞巨額資金資產(chǎn)的問題。

撲朔迷離的舉報(bào)信

事情起因于一封信訪件，該信反映了該單位負(fù)責(zé)人和主辦會(huì)計(jì)有合謀侵吞國有資產(chǎn)的嫌疑。舉報(bào)信寥寥數(shù)語，雖信中沒有說明具體細(xì)節(jié)但言辭灼灼。接到該信后，審計(jì)人員議論紛紛。有的人認(rèn)為，沒有事實(shí)從何查起，可能是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)有意見的人找麻煩。但更多人不由得心頭一顫，正所謂“外事無小事”，如果因?yàn)樵摵现\行為導(dǎo)致單位經(jīng)費(fèi)緊張勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生影響。有鑒于此，審計(jì)組領(lǐng)導(dǎo)決定立即展開調(diào)查，摸清情況后再考慮需不需要進(jìn)一步采取措施。

阻力重重的調(diào)查

在調(diào)查過程中，正如審計(jì)人員所料，該單位領(lǐng)導(dǎo)極不配合，你問他東他答西，侃侃而談?lì)I(lǐng)導(dǎo)如何如何英明，再不就是財(cái)務(wù)管理制度如何如何完善，就是閉口不提所存在的任何問題，仿佛整個(gè)單位在其領(lǐng)導(dǎo)下儼然完美無缺。于是，審計(jì)組轉(zhuǎn)變思路，向單位人員了解情況。但這些人員就像耗子見了貓似的避開審計(jì)人員，實(shí)在避不開的也大多推說不知道或不清楚，一副諱莫如深的樣子。對(duì)于經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員來說，這種欲蓋彌彰的行為具有典型的共同舞弊特征，而且涉及單位管理層共同舞弊的案件往往具有極高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員毅然決定迎難而上，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在將調(diào)查情況向?qū)徲?jì)組領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后，審計(jì)人員的想法得到了肯定，決定對(duì)該單位展開專項(xiàng)審計(jì)。

格格不入的裝訂線

鑒于該單位的情況，審計(jì)組不再信任其內(nèi)部控制制度，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，采用了由憑證入手的詳查法。但由于內(nèi)部控制失效，各部門間的制衡作用喪失，資金往來與出入庫單及相應(yīng)發(fā)票在表面上都能夠核對(duì)相符，憑證審閱無法查到明確的線索，審計(jì)工作局面一時(shí)無法打開。就在這山重水復(fù)疑無路之時(shí)，審計(jì)人員在查看一本憑證時(shí)突然感覺其裝訂較其他憑證松一些。這一閃而過的感覺，促使審計(jì)人員對(duì)該本憑證的外觀進(jìn)行了仔細(xì)觀察，發(fā)現(xiàn)它的裝訂線略粗且新于其他憑證！這條格格不入的裝訂線是否暗示著該本憑證裝訂時(shí)間晚于其他憑證呢？進(jìn)而審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該憑證封面顏色略淡，紙張質(zhì)地也不一樣。疑竇初起，審計(jì)人員繼續(xù)探察，在拉開裝訂角后，清楚地看到原始單據(jù)上露出了裝訂過的孔，原來，該本憑證被重新裝訂過！

予以調(diào)換的發(fā)票

這本憑證為什么要重新裝訂呢？其中有什么玄機(jī)呢？會(huì)不會(huì)是加入了其他新的憑證呢？帶著這些疑問，審計(jì)人員繼續(xù)對(duì)該本憑證的各頁進(jìn)行了仔細(xì)觀察，發(fā)現(xiàn)其中一張憑證上并沒有露出裝訂過的孔！這會(huì)不會(huì)就是那張導(dǎo)致該本憑證二次裝訂的罪魁禍?zhǔn)啄?？?jīng)仔細(xì)查看，這是一張單位數(shù)量只標(biāo)明“組”的辦公設(shè)備發(fā)票。什么是一組辦公設(shè)備？幾件算是一組？這是一個(gè)相當(dāng)模糊的概念，完全依賴于被審計(jì)單位相關(guān)人員的解釋，即使盤點(diǎn)也無法賬實(shí)。

為了獲得強(qiáng)有力的外部證據(jù)同時(shí)又不打草驚蛇，審計(jì)組決定向提供發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行外調(diào)。表明身份和來意后，商家告訴審計(jì)人員在一個(gè)星期前（也就是審計(jì)通知書下達(dá)至被審計(jì)單位期間），應(yīng)客戶要求調(diào)換成以“組”為計(jì)量單位的發(fā)票，并提供了被換下的發(fā)票原件，上面赫然寫明“六臺(tái)筆記本電腦”。拿到了夢(mèng)寐以求的外部證據(jù)后，審計(jì)組成員馬不停蹄地趕回被審計(jì)單位，并在第一時(shí)間展開盤點(diǎn)，結(jié)果在意料之中：盤點(diǎn)結(jié)果只有六臺(tái)筆記本電腦，另外三臺(tái)不翼而飛！

不翼而飛的陳列柜

隨后，審計(jì)組找到了偽造發(fā)票上所記載的經(jīng)辦人。當(dāng)看到真假兩張發(fā)票和商家的證明時(shí)，他頓時(shí)驚愕，但立刻又恢復(fù)了平靜，承認(rèn)兩張發(fā)票所針對(duì)的是同一批辦公設(shè)備并堅(jiān)稱換發(fā)票的原因在于新辦公設(shè)備確實(shí)為實(shí)際使用而不是刻意的瞞天過海。于是，審計(jì)人員又從容拿出了我們的盤點(diǎn)結(jié)果：少了三臺(tái)筆記本電腦，那三臺(tái)筆記本電腦到哪里去了？經(jīng)辦人頓時(shí)像泄了氣的皮球一樣低下頭去。審計(jì)人員趁熱打鐵，向其闡明其中的利害關(guān)系，如果不說出背后主使之人，那么其勢(shì)必將成為侵吞國有資產(chǎn)的替罪羔羊！

經(jīng)過長時(shí)間的思想斗爭，該經(jīng)辦人慢慢抬起了那張蒼白的臉，緩緩向?qū)徲?jì)人員道出了其中的經(jīng)過。原來就在審計(jì)人員進(jìn)駐前，辦公室、財(cái)務(wù)室曾經(jīng)連續(xù)加班3天，隨后便要求其將載有“六臺(tái)筆記本電腦”的原發(fā)票換成了載有“一組辦公設(shè)備”的現(xiàn)發(fā)票。最后，該經(jīng)辦人近乎哀求的強(qiáng)調(diào)這是單位領(lǐng)導(dǎo)管理層的授意而不是他的決定。這堵墻最薄的一面終于被擊穿！根據(jù)經(jīng)辦人提供的線索，審計(jì)組順藤摸瓜，又對(duì)其他多張調(diào)換發(fā)票所涉及的物品進(jìn)行了外調(diào)和盤點(diǎn)，一幅合謀侵吞國有資產(chǎn)的路線圖逐漸清晰地展現(xiàn)在審計(jì)人員面前。

取得這些證據(jù)之后，審計(jì)組分別與被審計(jì)單位3名領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行了談話，在經(jīng)過短暫的交鋒之后，他們不得不在鐵一般的事實(shí)面前低頭，供認(rèn)了利用職權(quán)侵吞挪用國家財(cái)產(chǎn)以牟取私利的經(jīng)過：該單位201×至201×年度超標(biāo)準(zhǔn)購置筆記本電腦57臺(tái)，臺(tái)式電腦12臺(tái)，相機(jī)21臺(tái)，憑證所附原始發(fā)票中未標(biāo)明辦公設(shè)備品牌規(guī)格型號(hào)，未附實(shí)物領(lǐng)用簽收清單，未登記固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬，未對(duì)發(fā)票真?zhèn)芜M(jìn)行核實(shí)，供應(yīng)商主要為××電子科技有限公司。

淡淡可見的字跡

以上審計(jì)證據(jù)已足以對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)管理層共同舞弊侵吞國有資產(chǎn)的行為加以定性，但為了全面徹底地查清和懲處該窩案，審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位所有會(huì)計(jì)憑證再次進(jìn)行詳查梳理，并決定對(duì)不經(jīng)常發(fā)生但一旦發(fā)生金額就頗大的水果費(fèi)單據(jù)予以詳細(xì)檢查。這些水果費(fèi)單據(jù)有一個(gè)共同特征，即金額大、同一單據(jù)上簽領(lǐng)人多而且沒有留下簽領(lǐng)的金額記錄，開票單位未提供明細(xì)清單，水果費(fèi)用為單位內(nèi)部制單，供應(yīng)商多為“貿(mào)易”“商貿(mào)”“實(shí)業(yè)”公司，支出定期通過個(gè)人銀行卡結(jié)算而不通過對(duì)公賬號(hào)直接轉(zhuǎn)賬，這給審計(jì)帶來了相當(dāng)大的麻煩。正當(dāng)審計(jì)人員愁眉緊鎖之時(shí)，細(xì)致又一次帶來了收獲，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其中一張水果費(fèi)總額為1萬元、簽領(lǐng)人為10人的單據(jù)后附憑證在裝訂線附近隱約顯露出復(fù)寫紙留下的淡淡字跡，經(jīng)判斷是“只收200元”。這與平均水果費(fèi)金額1 000元相距甚大，審計(jì)組立即決定外調(diào)！簽領(lǐng)這筆錢的老同志說明了寫這些字是因?yàn)椋核窃搯螕?jù)第一個(gè)簽收人，他們告訴他還有人要簽，為了穩(wěn)妥寫了實(shí)收金額。接下來對(duì)其他人的外調(diào)都是同樣的情況，水果費(fèi)總的簽領(lǐng)金額僅為2 000元。根據(jù)上述發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)組對(duì)水果費(fèi)單據(jù)進(jìn)行全面外調(diào)，一條大魚就此又浮出了水面。通過企查查工商信息平臺(tái)查詢相關(guān)商貿(mào)公司同時(shí)經(jīng)營香煙、加油卡等實(shí)物，涉及供應(yīng)商銷售食品流通許可證已過期，存在水果采購供應(yīng)商送貨單供應(yīng)的數(shù)量與金額和單位內(nèi)部制單水果費(fèi)報(bào)銷數(shù)量與金額不盡一致的情況。

案例點(diǎn)評(píng)

這個(gè)案例給我們的啟示是：第一，針對(duì)有共同舞弊嫌疑的被審計(jì)單位，審計(jì)人員需要全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，找到這條利益鏈條上的最薄弱環(huán)節(jié)。本案例中審計(jì)人員以偽造發(fā)票上所記載的經(jīng)辦人為切入點(diǎn)，成功地掌握了一系列線索。第二，審計(jì)人員應(yīng)該在內(nèi)部證據(jù)的基礎(chǔ)上充分獲取外部證據(jù)和實(shí)物證據(jù)。本案例中，審計(jì)人員通過載有“一組辦公設(shè)備”的內(nèi)部證據(jù)，獲取了載有“六臺(tái)筆記本電腦”的外部證據(jù)和盤點(diǎn)所得的實(shí)物證據(jù)，經(jīng)對(duì)比，解開了其中的玄機(jī)。第三，針對(duì)有共同舞弊嫌疑的被審計(jì)單位，審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部控制失效導(dǎo)致無法查出問題的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要有思想準(zhǔn)備。中國古語有云：要想人不知，除非己莫為。本案例中，審計(jì)人員經(jīng)過不懈的堅(jiān)持和細(xì)致的審查，終于通過一條裝訂線牽出侵吞挪用國有資金資產(chǎn)的審計(jì)線索。

（作者單位：上海消防總隊(duì)）