余雅麗

[提要] 改革開(kāi)放以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)快速發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)憑借其為社會(huì)提供的專業(yè)化服務(wù)為促進(jìn)宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理等發(fā)揮不容忽視的作用。但是，本土事務(wù)所與國(guó)外的普華永道、安永、德勤、畢馬威“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力還有很大的差距。本文從人力資源、品牌建設(shè)、組織能力等方面對(duì)國(guó)際“四大”和國(guó)內(nèi)“四大”競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行比較分析，并借鑒國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，為本土?xí)?jì)師事務(wù)所提高自身競(jìng)爭(zhēng)力提供建議。

關(guān)鍵詞：人力資源;品牌建設(shè);組織能力

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年8月20日

一、引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，無(wú)論是提高政府宏觀調(diào)控還是促進(jìn)企業(yè)微觀管理水平提升均發(fā)揮著重要作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)已產(chǎn)生了一批擁有自己品牌的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的2017年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)名單，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在本土?xí)?jì)師事務(wù)所行業(yè)中排名第三，進(jìn)入前四強(qiáng)，而瑞華、天健、大華則位列六、七、八名，國(guó)內(nèi)四大均進(jìn)入榜單前八。

這是不斷進(jìn)步取得的成果，但可以看出，國(guó)內(nèi)“四大”與國(guó)際“四大”之間競(jìng)爭(zhēng)力仍有一定的差距，本土?xí)?jì)師事務(wù)所仍有進(jìn)步的空間。因此，本文立足于從人力資源、品牌建設(shè)、組織能力三個(gè)方面尋找并分析二者之間的競(jìng)爭(zhēng)力差距，并進(jìn)一步探討了如何幫助本土?xí)?jì)師事務(wù)所縮小差距，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、國(guó)內(nèi)“四大”與國(guó)際“四大”競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)比分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是個(gè)較為特殊的企業(yè)，其盈利主要是由人創(chuàng)造的，人力資源可以為事務(wù)所帶來(lái)高額利潤(rùn)。人力資源在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所贏得了品牌和知名度。品牌資源優(yōu)勢(shì)在短期內(nèi)是無(wú)法被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手復(fù)制或替代的，正符合資源類型里面的無(wú)形資產(chǎn)。而事務(wù)所要持續(xù)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就需將人力資源與品牌資源相結(jié)合，持續(xù)不斷進(jìn)步，這就需從企業(yè)的能力出發(fā)，只有增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織能力，才能更好地培養(yǎng)人力資源，人力資源強(qiáng)大了，才能獲得更強(qiáng)的品牌資源優(yōu)勢(shì)。國(guó)際“四大”正是具備這三種內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)資源，在審計(jì)市場(chǎng)上占據(jù)強(qiáng)勢(shì)地位。

（一）人力資源。事務(wù)所的人力資源包括從業(yè)人數(shù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)合理度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷結(jié)構(gòu)合理度。一方面從從業(yè)人數(shù)來(lái)看，國(guó)內(nèi)“四大”平均人數(shù)略多于國(guó)際“四大”平均人數(shù)，約多800多人，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力大小依靠的是專業(yè)人士的人力與智力結(jié)合。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)和學(xué)歷背景來(lái)看，國(guó)際“四大”明顯優(yōu)于國(guó)內(nèi)“四大”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人數(shù)多于國(guó)內(nèi)“四大”，且學(xué)歷水平也明顯高于國(guó)內(nèi)“四大”。另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作性質(zhì)要求從業(yè)人員必須對(duì)工作強(qiáng)度有承受性、思維有活躍性。國(guó)際“四大”的平均年齡比國(guó)內(nèi)“四大”的小，且國(guó)際“四大”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本都在50周歲以下，整個(gè)團(tuán)隊(duì)相較國(guó)內(nèi)“四大”更加年輕化。因此，對(duì)比國(guó)際所與國(guó)內(nèi)所人力資源狀況我們可以看到，國(guó)際所在擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)以及人員年齡和學(xué)歷層次上占有優(yōu)勢(shì)。人力資源的專業(yè)學(xué)識(shí)程度、年齡結(jié)構(gòu)合理與否直接關(guān)系到其創(chuàng)造價(jià)值的能力強(qiáng)弱。國(guó)內(nèi)“四大”占據(jù)的優(yōu)勢(shì)，使得其在承接高端客戶、大型業(yè)務(wù)方面的能力無(wú)法與國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作性質(zhì)決定了它要求年富力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，出現(xiàn)了越來(lái)越多的大型企業(yè)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)要求也就越來(lái)越高，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有足夠多高學(xué)歷有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員。

（二）品牌建設(shè)。就與品牌相關(guān)的內(nèi)容來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要提供的是審計(jì)及其他相關(guān)的鑒證服務(wù)，而其服務(wù)對(duì)象希望有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。國(guó)內(nèi)學(xué)者研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌聲譽(yù)傳遞作用，良好的聲譽(yù)意味著高的審計(jì)質(zhì)量，可以提高審計(jì)市場(chǎng)的效率。建設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌的關(guān)鍵在于提高審計(jì)質(zhì)量。只有當(dāng)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量足夠高時(shí)才能形成審計(jì)品牌，與此同時(shí)，高知名度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來(lái)維持自己的品牌效應(yīng)。從某種程度上來(lái)看，審計(jì)品牌和審計(jì)質(zhì)量是相輔相成的。

此外，隨著時(shí)代發(fā)展，科技的進(jìn)步，事務(wù)所也在積極利用網(wǎng)絡(luò)和媒體進(jìn)行自身的品牌建設(shè)。例如，普華永道積極贊助并參與“奧斯卡”的頒獎(jiǎng)，以期對(duì)自身的可信度進(jìn)行宣傳，德勤、畢馬威等積極參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)，成立多個(gè)獎(jiǎng)學(xué)金基金等。國(guó)際“四大”緊跟時(shí)代步伐，積極投身于品牌建設(shè)之中，使其競(jìng)爭(zhēng)能力處于不敗之地。同時(shí)，國(guó)內(nèi)“四大”也在為其自身的品牌建設(shè)做出努力，如天健積極參加各種會(huì)計(jì)規(guī)則的制定;國(guó)內(nèi)“四大”也在努力向國(guó)外拓展市場(chǎng)，如瑞華加入國(guó)富浩華國(guó)際等。但是，國(guó)內(nèi)“四大”的品牌建設(shè)仍與國(guó)際“四大”有明顯的差距，而這也正是造成二者競(jìng)爭(zhēng)力差距的重要原因。

（三）組織能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要持續(xù)地發(fā)展，必須具有戰(zhàn)略目標(biāo)意識(shí)。從這個(gè)角度講，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以能夠長(zhǎng)足發(fā)展，立于不敗之地，是因?yàn)閲?guó)際“四大”不僅具有優(yōu)良的人力資源與品牌建設(shè)能力，它們還擁有良好的組織能力。

組織能力主要包括完善的業(yè)務(wù)運(yùn)作能力、優(yōu)秀的組織文化以及企業(yè)自主創(chuàng)新能力。完善的業(yè)務(wù)運(yùn)作能力不僅能提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量，還有助于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作效率，從而更好地滿足客戶需要。優(yōu)秀的組織文化使國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所更看重對(duì)人才的培養(yǎng)。它們會(huì)定期對(duì)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并從員工個(gè)人出發(fā)，為其創(chuàng)造便利條件來(lái)實(shí)現(xiàn)員工的自身價(jià)值。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)員工的培訓(xùn)投入了相當(dāng)大的時(shí)間和財(cái)力，例如國(guó)際“四大”都建有自己的知識(shí)庫(kù)，里面的充足的案例可以幫助初學(xué)者。創(chuàng)新能力使“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力不斷地更新，如德勤曾開(kāi)發(fā)了第一個(gè)審計(jì)輔助軟件，建成了計(jì)算機(jī)集成審計(jì)方法庫(kù)，用于支持審計(jì)工作;又如普華永道推出了規(guī)范全球執(zhí)業(yè)行為的《執(zhí)業(yè)行為道德準(zhǔn)則》。各大事務(wù)所通過(guò)此類研究擁有了各具特色的管理控制系統(tǒng)，這是其寶貴的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在如今激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的完善的業(yè)務(wù)運(yùn)作能力，優(yōu)秀的企業(yè)文化和自主創(chuàng)新能力等核心競(jìng)爭(zhēng)力是別人難以模仿的。而這些都源于國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)一無(wú)二的組織能力。

三、國(guó)內(nèi)“四大”競(jìng)爭(zhēng)力提升建議

前述分析表明，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其優(yōu)勢(shì)資源，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上顯示出了強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)能力。為縮小本土所同國(guó)際所的差距，我們總結(jié)出以下三點(diǎn)建議：

（一）加強(qiáng)人才培育。提升人力資源的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)當(dāng)著力做好以下三個(gè)方面工作：首先，充分認(rèn)識(shí)人力資源對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)。實(shí)力決定一切，是否擁有雄厚的資源實(shí)力，決定了一個(gè)組織目標(biāo)的完成程度。其最重要的資源就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。事務(wù)所通過(guò)開(kāi)拓市場(chǎng)、服務(wù)市場(chǎng)贏得收益，靠的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能等智力勞動(dòng)。國(guó)內(nèi)所要充分認(rèn)識(shí)人力資源對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要性。人才、知識(shí)是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心，人才資源和知識(shí)儲(chǔ)備的缺乏是其他方面無(wú)法彌補(bǔ)的。因此，要提升本土?xí)?jì)師事務(wù)所的審計(jì)市場(chǎng)占有率，必須把培育優(yōu)勢(shì)的人力資源放在首位。其次，采取措施，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。通過(guò)對(duì)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源的分析，可以看出本土所在從業(yè)人員、年齡結(jié)構(gòu)與學(xué)歷結(jié)構(gòu)方面都與“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在很大差距。我們應(yīng)該針對(duì)差距，采取措施優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，繼續(xù)通過(guò)考試制度進(jìn)行人才選拔。進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考資格的條件和執(zhí)業(yè)年齡的限制，充分吸收和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試管理的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，也可以增加對(duì)部分資深專業(yè)人員的免試條款，減輕他們考試的負(fù)擔(dān)，使其盡快加入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行列中來(lái)，以壯大注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提升我國(guó)本土所在審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。最后，改善內(nèi)部環(huán)境，培養(yǎng)國(guó)際化人才。經(jīng)濟(jì)的全球化，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了機(jī)遇，也讓行業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。本土?xí)?jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的大型國(guó)有企業(yè)，大部分都有海外市場(chǎng)融資需求，但本土?xí)?jì)師事務(wù)所由于競(jìng)爭(zhēng)能力弱，造成許多客戶流向國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此，最有效保有客戶的辦法是加快加大事務(wù)所做大做強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的國(guó)際化趨勢(shì)，必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的國(guó)際化，而擁有國(guó)際化人才是實(shí)現(xiàn)國(guó)際化戰(zhàn)略的重要保證。所以，我們要大力培養(yǎng)和造就復(fù)合型、國(guó)際型會(huì)計(jì)與審計(jì)人才。這需要本土?xí)?jì)師事務(wù)所改善內(nèi)部環(huán)境，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)力度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更好的條件和更廣闊的發(fā)展空間，吸引更多年輕的、高學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的壯大和業(yè)務(wù)水平的提升?？傊?，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都需在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展，但要根據(jù)自身的實(shí)際情況綜合考慮，決定其人力資源管理的策略，在不同的影響因素和選擇方案中確定最優(yōu)化的方案。通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，適時(shí)更新其業(yè)務(wù)知識(shí)，逐步優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高他們的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力，從而推進(jìn)事務(wù)所的全面發(fā)展。

（二）加強(qiáng)品牌建設(shè)。品牌可以構(gòu)成事務(wù)所獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，維持客戶忠誠(chéng)度，同時(shí)也是打開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)的敲門磚。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)能力不強(qiáng)不僅造成國(guó)內(nèi)部分客戶流向國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)內(nèi)高端審計(jì)市場(chǎng)被“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷的局面，而且在走向國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)程中，由于客戶對(duì)國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌的認(rèn)知以及我們自身品牌的缺失將會(huì)成為本土?xí)?jì)師事務(wù)所打開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)大門的巨大障礙。所以，應(yīng)當(dāng)明確國(guó)內(nèi)所目前狀況，對(duì)本土?xí)?jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)進(jìn)行對(duì)策分析。首先，提高審計(jì)質(zhì)量。只有為資本市場(chǎng)提供值得信賴的審計(jì)質(zhì)量的事務(wù)所才能長(zhǎng)盛不衰，才能贏得客戶，只有維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立、客觀、公正的形象，才能樹(shù)立起優(yōu)勢(shì)品牌。國(guó)內(nèi)所需加快與國(guó)際審計(jì)慣例接軌的速度，并全面提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)，通過(guò)培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、淘汰等方法，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)，以保證審計(jì)質(zhì)量。其次，規(guī)模化發(fā)展，樹(shù)立品牌。繼續(xù)擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，是本土?xí)?jì)師事務(wù)所樹(shù)立品牌的重中之重?？v觀國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程，都是經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)次重組合并才得以獲得如今的審計(jì)市場(chǎng)地位及其品牌效應(yīng)。但規(guī)?；l(fā)展不只是量的擴(kuò)張，也包括質(zhì)的提高。一些國(guó)際化發(fā)展必須以規(guī)?；l(fā)展為前提，只有在審計(jì)市場(chǎng)上具有了一定的規(guī)模，才具有承接大客戶的能力，才能夠保證審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性，從而才能樹(shù)立審計(jì)市場(chǎng)品牌效應(yīng)。最后，加強(qiáng)品牌宣傳?？v觀國(guó)際“四大”，均十分重視不同市場(chǎng)不同國(guó)家的品牌宣傳，國(guó)內(nèi)所也應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒。品牌建設(shè)是企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展的結(jié)果，需要經(jīng)過(guò)十幾年、幾十年甚至上百年的歷史洗禮，漸漸發(fā)展起來(lái)。要實(shí)施品牌戰(zhàn)略，必須堅(jiān)定信心，精心進(jìn)行組織和實(shí)施。

（三）加強(qiáng)組織能力培育。首先，提升本土所的業(yè)務(wù)運(yùn)作能力。加強(qiáng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)化，即在充分考慮我國(guó)國(guó)情的情況下不斷向國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)靠攏。與國(guó)際化相對(duì)應(yīng)的是本土化問(wèn)題，國(guó)際化必須以本土化為基礎(chǔ)。我們要制定符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)化審計(jì)程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)等，并且不斷地進(jìn)行修訂才能完善本土所的業(yè)務(wù)運(yùn)作能力，從而使本土所提供的服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量更高，效果更好。其次，培育優(yōu)秀的組織文化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)管理咨詢服務(wù)的需求很大，存在著巨大的市場(chǎng)空間。然而，由于存在人才結(jié)構(gòu)、團(tuán)隊(duì)素質(zhì)等方面問(wèn)題，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在開(kāi)拓管理等咨詢服務(wù)市場(chǎng)時(shí)，心有余而力不足，業(yè)務(wù)收入極其有限。本土所應(yīng)吸取國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)時(shí)間沉淀形成的文化精髓。模仿國(guó)際“四大”建立知識(shí)庫(kù)，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，發(fā)展企業(yè)文化。虛心借鑒國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所先進(jìn)的人才引進(jìn)和培養(yǎng)理念，以求努力發(fā)展自身特有的人才文化。不斷積累經(jīng)驗(yàn)和實(shí)力，培養(yǎng)具備本土特色的企業(yè)文化。最后，應(yīng)加強(qiáng)國(guó)內(nèi)“四大”的創(chuàng)新能力。全球經(jīng)濟(jì)一體化和金融證券市場(chǎng)的逐步完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出了更高的業(yè)務(wù)需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要發(fā)展壯大必然要拓展新的業(yè)務(wù)范圍，本土?xí)?jì)師事務(wù)所應(yīng)在保持原有會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等傳統(tǒng)服務(wù)的同時(shí)，拓展服務(wù)領(lǐng)域，如咨詢和代理等。緊隨科技革命步伐，提高創(chuàng)新意識(shí)，加快加強(qiáng)產(chǎn)品研發(fā)，采取措施彌補(bǔ)不足，盡快為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，進(jìn)而提升國(guó)內(nèi)“四大”自身競(jìng)爭(zhēng)能力。

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