夏飛劍

摘 要：成本和利潤具有相對關系，一般來說，在產品售價固定情況下，成本越高，利潤就越少。對于制造型企業(yè)而言，如何控制生產成本，提高企業(yè)效益，這是值得思考的問題。本文以制造型企業(yè)為研究對象，探討生產成本來源和組成，反思成本管理中存在的問題，最后提出相應的管理對策，希望可以給業(yè)界同仁一些參考啟發(fā)。

關鍵詞：制造企業(yè);生產成本;費用來源;管理問題;優(yōu)化對策

制造業(yè)是中國社會經濟發(fā)展的支柱產業(yè)，近年來制造業(yè)由“制造”向“智造”升級轉型調階段。因此，急需制造業(yè)進行自我革新，降本增效，提升產品市場競爭力，提高制造業(yè)的市場適應能力和生存發(fā)展能力?；诖?，在企業(yè)管理方面，便需要關注到生產成本的管控，在滿足市場需求的前提下，盡可能降低生產成本，擴大利潤空間。

一、制造企業(yè)生產成本費用來源和組成

生產成本，也稱之為制造成本，是指生產活動全過程所產生的成本費用。對于制造企業(yè)而言，生產成本就是產品制造過程所產生的全部費用（不包含公司運營費用）。在會計核算上，生產成本由三部分構成：直接材料、直接人工、制造費用：

第一，直接材料成本。直接材料包括企業(yè)生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。

影響材料成本的因素包括“量”和“價”。在品質標準一定的情況下，議價能力很大程度上取決于采購規(guī)模，材料采購規(guī)模越大企業(yè)采購議價能力就越強，反之亦然。在使用過程中材料利用率也是影響產品成本的重要因素，同樣多的材料，損耗越低，生產的產品越多，單位產品成本就越低;反之亦然。

第二，直接人工成本。直接工資包括企業(yè)直接從事產品生產人員的直接工資（固定工資、計件工資、計時工資等直接生產工人的工資）和保險費用、福利費。直接人工的產出比也是影響產品成本的重要因素，直接人工效率越高，單位產出就越大，相應的單位產品的成本就越低。

第三，制造費用。制造費用包括企業(yè)各個生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發(fā)生的各種費用。一般包括：生產單位管理人員工資、職工福利費、生產單位的固定資產折舊費、固定資產租賃費、修理費、機物料消耗、低值易耗品、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計費、試驗檢驗費、勞保費等，以及修理期間的停工損失費、廢品損失等。

二、制造企業(yè)生產成本費用管理的難點

我司主營業(yè)務為不銹鋼杯壺的研發(fā)、制造和銷售，從企業(yè)財務結構來看，在成本管理這個方面，存在一些管理難點。這些難點的存在，導致生產成本出現增加，增大了成本管控的難度。

1、直接材料費的核算和管控難。

在制造業(yè)，材料成本的核算和管控是一件非常復雜的事情，要做好材料成本核算和管控，涉及到多個部門的工作。

在材料采購環(huán)節(jié)，公司買什么料，買多少料，首先取決于客戶的訂單，這就要求銷售部搞明白客戶那邊準確的訂單需求和品質標準;有產品研發(fā)部門在開發(fā)產品時就要考慮產品用料和BOM配置，采購部門進行比價采購，品質部門進行質量檢驗。

在設計、生產環(huán)節(jié)，設計部門要從設計源頭使材料利用率最大化，生產部門要嚴格按照在技術部門設計的操作規(guī)范、品質標準，以盡可能低的損耗將產品生產出來。生產環(huán)節(jié)中的損耗越低、成品合格率越高，產品的直接材料成本利用率越高，意味著產品材料成本才會越低。

輔助生產材料，如水、電、燃氣等輔助生產材料的核算和管控。這部分成本需要在產品生產單位之間進行分攤，并根據分配標準核算到單個產品成本中，但是實際操作中經常存在計量和定額分配難確定等問題，進而影響這部分成本的核算與管控。

因此在材料成本管控的問題上，既要對外滿足客戶訂單要求，又要對內節(jié)約成本，才能產生盡可能多的制造利潤。但是現實中公司各個部門的工作是交錯摻雜在一起，并不是由單一部門和人來獨立操作，中間數據連接往往不通暢，對成本構成因素缺乏深入分析，更難以準確找到成本控制切入點，對成本核算、管控和追溯帶來很大挑戰(zhàn)。

2、直接人工成本居高不下，增加了生產成本。人工成本是剛性的，生產產品必須需要人工直接進行或參與進行，但是近些年人口紅利正在逐步消失，勞動法加大了對職工的權益保護，提升了工人的社?；鶖档?，間接加大企業(yè)的人工成本。

3、制造費用隨著規(guī)模增加、智能化生產設備迭代和環(huán)保要求的提升不斷攀升。企業(yè)要發(fā)展，必須不斷提升生產工藝和設備，近幾年市場變革和政策方面號召，尤其是兩化融合和環(huán)保政策，智能環(huán)保、低碳、綠色制造投入。以及土地成本的增加等，都增加了制造費用費用等。

三、制造企業(yè)加強生產成本費用管理的策略

針對目前存在的問題，可以從以下方面切入，對生產成本管理予以優(yōu)化改進。

1、強化成本管控意識，建立精細化的成本管理體系

對于制造業(yè)而言，成本管理與控制是一項長期且復雜的系統(tǒng)工程，制造企業(yè)想要將其落實到位，則需要強化成本管控意識和經營意識，成本管控不只是財務部門的工作，也是研發(fā)部門、生產部門、品質等部門的工作，需要各部門共同參與和管控。例如研發(fā)部門要從設計源頭提升產品量產可行性，降低量產技術難度，制定合理的BOM材料用量;計劃、采購部門根據客戶訂單合理排產，一方面增加材料采購議價能力（降低材料采購成本），另一方面提升公司人員、設備、場地等利用率，降低單位產品分攤的人工費和制造費用;財務部門要建立細致的核算體系，將生產成本各要素（直接材料、直接人工、制造費用等）準確分配到項目核算單元（例如車間、訂單、客戶等維度），為降本增效提供準確的數據支撐和改善切入點。

同時需要對企業(yè)生產與經營全過程產生的成本進行預算、管理、調節(jié)與監(jiān)督，因此，必須對企業(yè)成本管理系統(tǒng)加以完善，建立健全成本監(jiān)控機制。如此細致和繁雜的工作，單靠簡單的財務軟件和人工計算難以進行，因此還要結合先進的ERP系統(tǒng)、MES系統(tǒng)等版塊改變以往的事后分析改善的機制，實現時時管控、及時進行問題追溯和糾正，盡量減少產品在設計、生產等各環(huán)節(jié)的成本浪費和損失。

2、引入和創(chuàng)新管理理念，深化普及精益生產和智能化效能

在制造業(yè)成本管控中，應大膽學習和創(chuàng)新管理方式和技術工藝，提升企業(yè)內部的創(chuàng)新能力，很多優(yōu)秀的管理方式和技術革新，能迅速突破甚至取代原有的技術生產環(huán)節(jié)的難題。同時，在企業(yè)生產工作中，應積極探索先進的智能化系統(tǒng)，結合精益生產方式將企業(yè)生產與現代化通信技術、智能控制技術等先進技術相結合，一方面，提升生產效率，節(jié)約人力成本，另一方面，提升生產材料的利用率，節(jié)約材料支出成本，進而增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。

3、科學梳理組織職責和管控流程，健全成本管控績效激勵機制

制造業(yè)的成本管控工作離不開內部組織結構的支持，因此，應以成本管控工作的實際需求與工作性質為依據，設置科學健全的組織結構，梳理組織職責和降本增效切入點，規(guī)范成本管控流程，細化企業(yè)成本管理目標，做到責任到人，權責明確，健全成本管理績效激勵制度，提升管控實效。同時，加強成本預算與管理，明確成本管控指標，加強企業(yè)產品從設計到生產、銷售全過程的成本管理，并對各環(huán)節(jié)的成本使用范圍進一步明確，實現生產制造每筆訂單、每項費用的全過程成本費用可追溯、可管控。

結束語：

對于制造企業(yè)來講，生產成本費用直接影響公司利潤水平。鑒于當前生產制造成本管理體現出來的不足，我們應該提高認識，從強化管理意識、掃除管理盲目和加強細節(jié)控制等方面切入，多措并舉，全面優(yōu)化制造企業(yè)的生產成本管理工作。

參考文獻：

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