劉桂福

摘 要 全面預(yù)算管理是事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的重要管理活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)事業(yè)單位有著重要的意義。本文旨在通過(guò)分析全面預(yù)算管理的特點(diǎn)、事業(yè)單位在全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決辦法，幫助事業(yè)單位進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 全面預(yù)算管理 存在問(wèn)題 解決對(duì)策

一、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和重要原因

全面預(yù)算管理是指按照組織制定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，以綜合的、量化的、覆蓋組織整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)組織內(nèi)部的各種資金、人力、信息等資源進(jìn)行分配、整合、控制、考核，將各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)[1]。全面預(yù)算管理具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）工具性

全面預(yù)算管理是一種科學(xué)的綜合管理工具，是一套系統(tǒng)的管理方法。全面預(yù)算管理不只是對(duì)單位資金收入、支出進(jìn)行預(yù)算管理的普通的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而是通過(guò)全面預(yù)算的方式對(duì)單位所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的管理。它通過(guò)合理分配企業(yè)的人、財(cái)、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，并與相應(yīng)的績(jī)效管理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度?？梢哉f(shuō)，全面預(yù)算管理是公司財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理高度融合的一種絕佳方式，也是公司內(nèi)控的一種有效手段，是一種科學(xué)有效的生產(chǎn)管理方法，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化具有重要意義[2]。

（二）全面性

全面預(yù)算管理作為一種綜合管理工具，其全面性主要指全方位覆蓋、全過(guò)程控制、全員參與。所謂全方面覆蓋，即全面預(yù)算管理涵蓋事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等，涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面，包括人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)各個(gè)部門(mén)的各項(xiàng)業(yè)務(wù);所謂全過(guò)程控制，即全面預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、審核、調(diào)整、執(zhí)行、決算等各環(huán)節(jié)，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后。所謂全員參與，即全面預(yù)算管理涉及單位每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)崗位、每一位員工，其編制、執(zhí)行需要單位所有部門(mén)、人員的積極參與。

可見(jiàn)，全面預(yù)算管理是事業(yè)單位一種體系化的管理工具，是事業(yè)單位深化改革、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，建立現(xiàn)代化管理體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容和途徑。對(duì)于企業(yè)提高生產(chǎn)效率、做好績(jī)效管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制等均有重要意義。除此之外，全面預(yù)算管理對(duì)于全額事業(yè)單位、差額事業(yè)單位而言，也是執(zhí)行《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》以及財(cái)政部對(duì)財(cái)政資金使用監(jiān)管要求的應(yīng)有之義。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

事業(yè)單位在全面預(yù)算管理方面已經(jīng)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，以筆者所在的差額事業(yè)單位為例，單位內(nèi)部已經(jīng)初步建立了全面預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)收入和差額撥款進(jìn)行全面預(yù)算管理。但是，應(yīng)該看到，目前有些事業(yè)單位在全面預(yù)算管理方面，仍然存在需要繼續(xù)改進(jìn)和完善的地方。

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)有待進(jìn)一步提高

全面預(yù)算管理作為事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的重要一環(huán)，應(yīng)該得到事業(yè)單位全體員工的高度重視。但是有些事業(yè)單位存在對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足、意識(shí)不強(qiáng)的情況。比如，認(rèn)為全面預(yù)算管理與公司的發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)系不大，沒(méi)有采取有效手段對(duì)公司整體戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃進(jìn)行細(xì)化;認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情;認(rèn)為預(yù)算費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效果不好，不必實(shí)行;認(rèn)為預(yù)算管理約束太強(qiáng)，不愿實(shí)行等等。這種情況不只存在于企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間，也存在于企業(yè)基層員工及企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)之中，從而在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部，無(wú)論是高層管理者還是中層干部，或者是基層員工，均缺乏明確的全面預(yù)算管理意識(shí)，對(duì)全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不清，重視不足。

（二）缺乏專(zhuān)門(mén)的預(yù)算部門(mén)

全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一種綜合管理工具，其全面性以及全面預(yù)算的專(zhuān)業(yè)性，不但要求事業(yè)單位所有部門(mén)、全體員工積極配合，而且要求從事全面預(yù)算管理工作的人員需具備相應(yīng)的管理知識(shí)、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)熟練度等。然而，在實(shí)際中，由于對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，將全面預(yù)算管理看作財(cái)務(wù)預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生，因此，在部門(mén)設(shè)置上，缺乏專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，或者由于職責(zé)界定不清，財(cái)務(wù)部門(mén)包攬了所有的預(yù)算編制工作，業(yè)務(wù)部門(mén)參與配合較少。預(yù)算部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)以及職能部門(mén)之間溝通不順，協(xié)作不暢，相互推諉，彼此孤立，從而對(duì)全面預(yù)算管理產(chǎn)生了不利影響。

（三）全面預(yù)算編制方法不科學(xué)

有些單位的全面預(yù)算編制方法相對(duì)滯后，習(xí)慣按照傳統(tǒng)的“基數(shù)預(yù)算”方式，依靠以往的預(yù)算管理相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，而不是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況、部門(mén)人員配置情況進(jìn)行合理的編制。有些單位在全面預(yù)算編制時(shí)，沒(méi)有考慮到當(dāng)年運(yùn)營(yíng)計(jì)劃外的大額收入或重大支出情況，從而導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果脫離實(shí)際情況，產(chǎn)生預(yù)算支出預(yù)計(jì)不足，或者預(yù)算支出預(yù)計(jì)過(guò)多，從而造成資金的浪費(fèi)和閑置，不利于事業(yè)單位的管理和發(fā)展。

（四）全面預(yù)算管理和績(jī)效考核不能有效結(jié)合，績(jī)效考核效果不理想

有些事業(yè)單位全面預(yù)算績(jī)效考核流于形式，預(yù)算績(jī)效指標(biāo)缺乏量化，多人情考量，沒(méi)有嚴(yán)格按全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，造成績(jī)效考核失去了應(yīng)有的客觀性和公允性，導(dǎo)致考核結(jié)果不準(zhǔn)確，致使單位員工在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程當(dāng)中缺乏必要的主動(dòng)性與積極性。

三、事業(yè)單位全面預(yù)算管理存在問(wèn)題的解決方案

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)，形成重視全面預(yù)算管理的企業(yè)文化

思想通則百通。事業(yè)單位全面預(yù)算管理的完善，關(guān)鍵在于全體員工的思想認(rèn)識(shí)和重視程度。為此，首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、管理層以及執(zhí)行層要站在企業(yè)現(xiàn)代管理的高度，充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理對(duì)單位發(fā)展的重要意義和戰(zhàn)略作用，高度重視全面預(yù)算管理的實(shí)行。其次，在事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)容、作用的宣傳，通過(guò)下發(fā)文件、組織培訓(xùn)、鼓勵(lì)學(xué)習(xí)、舉辦全面預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)競(jìng)賽等方式，普及全面預(yù)算管理知識(shí)，樹(shù)立全面預(yù)算管理的權(quán)威，將預(yù)算管理的理念融入單位文化中，落實(shí)到每個(gè)員工的工作中，從而形成良好的全面預(yù)算管理文化氛圍，引導(dǎo)基層人員、業(yè)務(wù)部門(mén)主動(dòng)參與全面預(yù)算管理活動(dòng)。

（二）建立專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理部門(mén)，明確全面預(yù)算管理部門(mén)的職能

有了良好的全面預(yù)算管理意識(shí)，還需要權(quán)責(zé)清晰明確的組織機(jī)構(gòu)來(lái)貫徹、實(shí)施、保障全面預(yù)算管理的執(zhí)行。可以說(shuō)，專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)是全面預(yù)算管理的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和良好保障。一個(gè)專(zhuān)業(yè)的全面預(yù)算管理部門(mén)，不論是在人員素質(zhì)方面、還是在宏觀視野方面，抑或?qū)︻A(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等專(zhuān)業(yè)方面，都有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。因此，建議有條件的企業(yè)將預(yù)算管理從財(cái)務(wù)管理工作中分離出來(lái)，設(shè)立由高層管理人員、財(cái)務(wù)管理人員、會(huì)計(jì)核算人員、業(yè)務(wù)部門(mén)人員以及人力資源部門(mén)人員等組成的專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理部門(mén)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、調(diào)制、執(zhí)行，負(fù)責(zé)全面預(yù)算相關(guān)制度的制定，全面預(yù)算管理理念的宣傳，全面預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督、績(jī)效考核等。如果不具備設(shè)立專(zhuān)門(mén)全面預(yù)算管理部門(mén)的條件，建議提高從事全面預(yù)算管理人員的級(jí)別，努力擴(kuò)大預(yù)算編制人員的參與范圍，協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系，打破業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的壁壘，協(xié)調(diào)預(yù)算安排與業(yè)務(wù)發(fā)展之間的目標(biāo)沖突，保證全面預(yù)算管理的科學(xué)性和可行性。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算編制方法

全面預(yù)算編制方式對(duì)全面預(yù)算管理具有重大影響，針對(duì)部分事業(yè)單位存在的預(yù)算編制方法不科學(xué)的問(wèn)題，建議事業(yè)單位在編制全面預(yù)算時(shí)，不僅要充分考慮以往的預(yù)算管理相關(guān)數(shù)據(jù)，而且要根據(jù)本單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，大力推行零基預(yù)算法，不拘泥于上年度預(yù)算，一切從零開(kāi)始，按照單位和各部門(mén)的收入、職責(zé)、人員配置、任務(wù)目標(biāo)等，區(qū)分輕重緩急，重新測(cè)算每一科目、每一項(xiàng)目的支出需求，確定各項(xiàng)人員薪酬、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等，不斷提高全面預(yù)算編制質(zhì)量，助推單位發(fā)展。

（四）合理設(shè)置績(jī)效考核指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制有效銜接

建立科學(xué)合理的績(jī)效考核指標(biāo)可以從以下幾個(gè)方面著手：首先，在設(shè)置績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，充分聽(tīng)取業(yè)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，切忌閉門(mén)造車(chē);其次，績(jī)效指標(biāo)要具體明確，可以量化計(jì)算，具備良好的可執(zhí)行性，力避流于空洞;再次，要根據(jù)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、年度計(jì)劃的變化，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新;最后，以市場(chǎng)化薪酬和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，推進(jìn)薪酬制度改革，將年度預(yù)算指標(biāo)與考核目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，保障全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的綜合管理工具，對(duì)于深化事業(yè)單位改革、實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提高事業(yè)單位生產(chǎn)效率具有重要意義。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，不斷采取措施，各項(xiàng)完善制度，切實(shí)做好全面預(yù)算管理，提高全面預(yù)算管理能力，以推動(dòng)自身發(fā)展。

（作者單位為民族出版社）

參考文獻(xiàn)

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[2] 鄧雅怡.全面預(yù)算管理研究綜述[J].中國(guó)管理信息化，2017（03）：21-23.