歐陽建貞（安誠財產(chǎn)保險股份有限公司浙江分公司）

■變動成本法的應(yīng)用環(huán)境

在公司成本管理辦法有很多，比如標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等。其中變動成本法是指公司以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產(chǎn)過程中消耗的變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補償?shù)囊环N成本管理方法。它隨著產(chǎn)品數(shù)量的變動而增減變動，如：公司的直接銷售人力成本、直接賠付支出等。一般適用變動成本法的公司具有如下特征：一、固定成本的占比較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時，分攤計入產(chǎn)品成本中的固定成本比重大，采用變動成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況。二、公司規(guī)模較大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類較多，固定成本分攤存在較大困難，公司運轉(zhuǎn)保持相對穩(wěn)定?，F(xiàn)在各公司在選擇運用哪種具體成本管理方法時，現(xiàn)在越來越流行結(jié)合戰(zhàn)略管理一起考慮，從而更加能挖掘公司潛在的價值。

■財險公司的經(jīng)營環(huán)境

（一）財險公司的組織架構(gòu)

財險公司由于其保險產(chǎn)品類別的多樣性和獨特性，一般公司都選用職能型組織架構(gòu)，并根據(jù)區(qū)域需求，區(qū)分總公司、分公司、支公司及營銷服務(wù)部四大層級。相對而言，較多的財險公司都選擇了以區(qū)域和產(chǎn)品為主要管理線的分部組織架構(gòu)，如太平保險集團以銷售渠道為主，中國人保集團以產(chǎn)品線為主，當(dāng)然也有部分公司開始嘗試以綜合產(chǎn)品線和銷售渠道線管理來設(shè)置類矩陣式管理的組織架構(gòu)，如太保在產(chǎn)品線外設(shè)立綜合開拓部，大地設(shè)立業(yè)務(wù)管理部等。綜合來說，保險公司基本是全國性的公司，這也是它具有一定規(guī)模的固定費用開支的主要原因。

（二）財險公司的產(chǎn)品特點

保險公司主要提供產(chǎn)品的是保險產(chǎn)品，雖然它只是一張保單，提供的是不同于實物產(chǎn)品的服務(wù)，但保險也是一種商品。既然是商品，它也就像一般商品那樣，具有使用價值。但是，與一般的實物商品和其他大眾化金融產(chǎn)品相比，保險商品又具有自己的特點。保險產(chǎn)品是一種無形商品，保險產(chǎn)品的交易具有承諾性和機會性。

《保險法》第十條規(guī)定：“保險合同是投保人與保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議”。投保人和保險人是保險合同的當(dāng)事人；保險雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是保險合同的內(nèi)容。保險產(chǎn)品是保險公司為市場提供的有形產(chǎn)品和無形服務(wù)的綜合產(chǎn)品。在狹義上保險產(chǎn)品是指由保險公司提供、可供客戶選擇在保險市場上進行交易的金融工具；在廣義上保險產(chǎn)品是指保險公司向市場提供并可由客戶取得、利用或消費的一切產(chǎn)品和服務(wù)，都屬于保險產(chǎn)品服務(wù)的范圍。保險產(chǎn)品是由保險人提供給保險市場的，能夠引起人們關(guān)注、購買，從而滿足人們減少風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險的需求，同時在風(fēng)險發(fā)生時能得到一定的經(jīng)濟補償需要的承諾性組合產(chǎn)品，所以保險產(chǎn)品還具有一定的社會管理功能，能夠發(fā)揮社會穩(wěn)定的作用。

（三）財險公司的經(jīng)營成本內(nèi)容

財險公司的主要經(jīng)營成本包括賠付成本和管理費用兩大塊。賠付成本是根據(jù)每個保險產(chǎn)品產(chǎn)生的賠付支出，它根據(jù)大數(shù)據(jù)法則和保險法，具有一定的歷史經(jīng)驗值可以參考，所以是與保險產(chǎn)品直接相關(guān)的變動成本。管理費用主要包括人力成本、職場費用、折舊攤銷和日常運營費用、銷售展業(yè)費用等。但根據(jù)具體產(chǎn)品的歸屬，管理費用又可以按照成本習(xí)性分為變動費用和固定費用。固定費用是財險公司根據(jù)一定的組織架構(gòu)承擔(dān)的固定成本，根據(jù)前面介紹的財險公司組織架特點，大部分財險公司具有總、分、中支、支公司（或營銷服務(wù)部）四個管理層級，每個管理層級都會產(chǎn)生相應(yīng)的固定費用，比如管理人力成本、職場費用、折舊攤銷等，所以要將這塊固定費用分攤至各保險產(chǎn)品中存在較大困難，但又保持相對穩(wěn)定。變動費用是保險產(chǎn)品銷售過程中消耗的變動生產(chǎn)成本，如銷售人力成本、銷售展業(yè)費用等，它們一般隨著保險產(chǎn)品的銷量而變動，所以每個保險產(chǎn)品或細分市場會具有不同的變動費用。一般來說要想主動掌握市場，財險公司就要考慮各產(chǎn)品或渠道相輔相成的賠付成本，根據(jù)賠付成本歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，去管控變動費用。

（四）近期車險改革后財險公司經(jīng)營現(xiàn)狀

2020年9月19日，車險綜合改革落地實施，為保護消費者權(quán)益，本次車險改革對保險條款做了較大改革?！蛾P(guān)于實施車險綜合改革的指導(dǎo)意見》主要有以下幾大方面的改革：一、提高交強險責(zé)任限額，將交強險總責(zé)任限額從12.2萬元提高到了20萬元；二、優(yōu)化交強險道路交通事故費率浮動系數(shù)，在道路交通事故費率調(diào)整系數(shù)中引入?yún)^(qū)域浮動因子，提高對未發(fā)生賠付消費者的費率優(yōu)惠幅度；三、提升商業(yè)車險責(zé)任限額，將商業(yè)三責(zé)險責(zé)任限額從5萬—500萬元檔次提升到10萬—1000萬元檔次；四、合理下調(diào)附加費用率，附加費用率的上限由35%下調(diào)為25%；五、優(yōu)化無賠款優(yōu)待系數(shù)。《關(guān)于實施車險綜合改革的指導(dǎo)意見》的出臺，主要就是為了更好的維護消費者權(quán)益，解決車險長期存在的一些深層次矛盾和問題，加速市場競爭，讓消費者得到更多的保障，進一步壓縮了市場亂象的空間，實現(xiàn)車險高質(zhì)量發(fā)展的要求。商業(yè)車險改革賦予了保險公司較大的定價自主權(quán)，擴大了保險責(zé)任范圍，增加了財險公司的賠付支出，預(yù)計會從65%提高到75%，釋放更多的社會保障功能給消費者。在這樣的大環(huán)境下，財險公司更加要會算賬經(jīng)營，否則很容易被市場淘汰。

■變動成本法在財險公司經(jīng)營決策中的具體應(yīng)用

（一）變動成本法在產(chǎn)品決策中的具體應(yīng)用

鑒于上述財險公司的組織框架、產(chǎn)品特點、經(jīng)營成本的主要構(gòu)成內(nèi)容以及近期車險改革后的經(jīng)營狀況，在財險公司的實際經(jīng)營中，就需要我們充分的去分析各個地區(qū)、各個渠道、各個具體保險產(chǎn)品的所有成本構(gòu)成，只有精細化管理成本，才能找出有效益的險種產(chǎn)品或產(chǎn)品渠道。財險公司由于組織框架的固定模式，固定費用相對獨立于保險產(chǎn)品，若將固定費用分攤至保險產(chǎn)品，會導(dǎo)致保險產(chǎn)品的實際盈利能力被固定費用所掩蓋。所以在財險公司的實際經(jīng)營中，我們一般按照保險產(chǎn)品的邊際成本更能客觀的評價某一保險產(chǎn)品是否適合公司經(jīng)營投入或更有計劃的去決策某一保險產(chǎn)品該匹配多少的銷售政策及自主定價系數(shù)，讓保險產(chǎn)品定價定費定利潤的決策更有事前的計劃性，并能更好的做到產(chǎn)品細分，渠道細分等，財險公司由被動的經(jīng)營性控制成本向規(guī)劃性控制成本轉(zhuǎn)變。換言之，財險公司主要經(jīng)營成本可以分為固定成本和邊際成本兩大塊，邊際成本包含變動費用和賠付成本。而賠付成本具有一定的歷史數(shù)據(jù)性可供參考，從而可以倒推出該產(chǎn)品能承受多大的變動費用成本，所以說這樣就有被動變主動的成本規(guī)劃了。一般來說，在不考慮資金成本等其他因素外，財險公司在做單個保險產(chǎn)品決策時，邊際成本率小于100%減去固定成本率的單個保險產(chǎn)品具有投入價值，邊際成本率越低的保險產(chǎn)品，投入價值越高。

（二）變動成本法在整體經(jīng)營決策中的具體應(yīng)用

那么在財險公司的整體經(jīng)營決策中，如果保險業(yè)務(wù)的整體邊際成本率高于100%減去固定成本率，是否就真的沒有投入價值呢？其實不然。財險公司除了保險業(yè)務(wù)外，還有一塊重要的是投資業(yè)務(wù)，許多財險公司目前的經(jīng)營收益都是靠投資收益來對沖保險業(yè)務(wù)的虧損，從而達到公司最終經(jīng)營收益目標(biāo)的。財險公司最終的盈利情況是以投資收益減去保險收益做決策的，而保險收益等于已賺保費減去邊際成本減去固定成本。若投資收益率高于固定成本率較多，且這個差異高于邊際成本率超出的部分時，財險公司仍然可以繼續(xù)加大保險業(yè)務(wù)的投入，這樣才能有穩(wěn)定的資金流來保證投資業(yè)務(wù)的收益，最終財險公司的經(jīng)營結(jié)果還是盈利的。所以說，財險公司在做整體公司經(jīng)營決策時，總分公司在指定年度計劃目標(biāo)和經(jīng)營決策時，邊際成本率也是個有價值的參考，它能直觀給出投資決策中的效益產(chǎn)出導(dǎo)向，供公司經(jīng)營者分析抉擇。

隨著這次車險改革大潮流的到來，保險公司面臨的既是機遇又是挑戰(zhàn)。在錯綜復(fù)雜的市場環(huán)境中，只有自己有規(guī)劃性和前瞻性，有可靠的成本分析支撐，才能游刃有余。因為改革后車險保費會明顯下降，而賠付成本會至少上浮10%以上。如果僅僅跟隨市場潮流打游擊戰(zhàn)，長期很容易被市場淘汰。這就要求我們財險公司要善于運用變動成本法，抓住產(chǎn)品邊際成本價值，懂得算賬經(jīng)營。在保護消費者權(quán)益的前提下，實現(xiàn)客戶和公司雙盈的高質(zhì)量發(fā)展。