張悅（景德鎮(zhèn)陶瓷大學）

引言

互聯(lián)網(wǎng)金融作為一種新興的金融模式，約束其經(jīng)營環(huán)境的規(guī)章制度相對于商業(yè)銀行來說要少很多，這就為互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展和運營提供了相對而言自由和寬松的環(huán)境。在面對互聯(lián)網(wǎng)金融帶來的競爭效應，無論從盈利模式還是風險傳遞上都給商業(yè)銀行造成了一定的沖擊。因此面對互聯(lián)網(wǎng)金融帶來的巨大沖擊，許多商業(yè)銀行開始走上互聯(lián)網(wǎng)金融與傳統(tǒng)金融業(yè)務相結(jié)合的道路。于是，商業(yè)銀行內(nèi)部審計開始面臨新的轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn)，因為內(nèi)部審計面對的審計對象已經(jīng)發(fā)生變化。金融業(yè)是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的中樞神經(jīng)，內(nèi)部審計則是維護中樞神經(jīng)穩(wěn)定健康運行的內(nèi)部保障。過去的固定審計模式必須適應互聯(lián)網(wǎng)金融的變化，從商業(yè)銀行運營發(fā)展的各個領域入手，優(yōu)化自身的運行體制。

互聯(lián)網(wǎng)金融對國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計的影響

（一）審計對象發(fā)生變化

在互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展的背景下，商業(yè)銀行同樣針對自身的業(yè)務形式進行改革，將現(xiàn)有的業(yè)務大范圍地遷移至智能設備和移動終端。商業(yè)銀行業(yè)務遷移的進程加快推進也促使紙質(zhì)業(yè)務憑據(jù)在業(yè)務憑據(jù)中的占比迅速變小，取而代之的是由大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡處理后留存的電子文檔。內(nèi)部審計的對象成為了非紙質(zhì)的、隱藏性好的、數(shù)量龐雜的參數(shù)信息，過去舊的審計方法難以發(fā)揮作用，而為了保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量就必須對這些參數(shù)數(shù)據(jù)進行多層次多個維度的分析。隨著銀行業(yè)務的信息化，內(nèi)部審計對象演變成為了更加寬泛和數(shù)量龐雜的業(yè)務和參數(shù)。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計方法發(fā)生變化

一個完整的內(nèi)部審計體系需要涵蓋事前、事中、事后這個完整的業(yè)務操作鏈，以達到及時識別風險、確認風險、控制風險的審計目標。在互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的現(xiàn)狀之下，內(nèi)部審計要充分把握互聯(lián)網(wǎng)金融數(shù)據(jù)化、無紙化、網(wǎng)絡化的特點，了解互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務操作中可能存在的風險點，并且對這些風險點實行動態(tài)化的監(jiān)督控制。過去的審計工具將被全新的審計工具所替代。面對新的審計工具和高復雜程度的業(yè)務數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計人員的數(shù)據(jù)分析處理能力必須與之相匹配。

（三）對審計數(shù)據(jù)的安全使用提出了更高的要求

身處大數(shù)據(jù)時代，身邊惡意盜取數(shù)據(jù)并用于商業(yè)用途來獲利的行為時常發(fā)生，而內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)信息更是企業(yè)重要財務指標和經(jīng)營狀況的匯集，這除了是開展數(shù)據(jù)化審計的前提之外，也是企業(yè)穩(wěn)定安全經(jīng)營的必備條件。除了加強對于內(nèi)部審計系統(tǒng)使用者的規(guī)范管理和基礎保密工作的培訓之外，還需要建立系統(tǒng)安全防泄露系統(tǒng)。具體包括為用戶提供安全插件和安全登錄身份識別密鑰，提升信息運行過程中的安全系數(shù)和可信賴度。除此之外，無論是審計數(shù)據(jù)的采集獲取、信息存儲還是上傳和清理數(shù)據(jù)都需要時刻注意企業(yè)信息的保密性。

商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計存在的問題

（一）増值型內(nèi)部審計范圍狹窄，效率低下

目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計重點依然是信貸業(yè)務和會計核算業(yè)務。而對于信貸合規(guī)的檢查，這種性質(zhì)的檢查非常具有局限性，不能全面地對信貸業(yè)務進行風險控制，進而也無法實現(xiàn)價值增值；對于會計核算業(yè)務來說，關注的重點則是合規(guī)性，內(nèi)部審計發(fā)生在業(yè)務事后，僅僅起到監(jiān)督，無論是信貸業(yè)務的審計還是會計核算業(yè)務的審計都不能符合增值型內(nèi)部審計的核心理念，事實上與傳統(tǒng)的審計相似。內(nèi)部審計與信息技術(shù)的結(jié)合程度較低，這影響了銀行內(nèi)部審計的工作效率。

（二）增值型內(nèi)部審計成果利用率不高

審計結(jié)果利用率不高是指內(nèi)部審計工作完成后給出的改進措施或者方案發(fā)揮的效能不高，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計流程中對于在內(nèi)部審計中出現(xiàn)問題的部門提出了整改的工作要求。這一工作要求主要以整改率來作為考核指標，整改率是指某部門在規(guī)定的時間內(nèi)改進解決出現(xiàn)的問題和異常，這種考核整改率的方法致使被審計部門力求在最短時間內(nèi)解決在表面上出現(xiàn)的問題，至于出現(xiàn)此類問題的原因，以及自身工作中相似的潛在問題并不會去研究分析，甚至有些部門只會出具一個書面的整改措施提交至審計部門卻并不執(zhí)行整改措施，導致增值型內(nèi)部審計的職能作用無法發(fā)揮。

（三）增值型審計實務不夠規(guī)范

監(jiān)管部門也沒有表現(xiàn)出對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的充分重視，也未有明確的系統(tǒng)化的指導指南。商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作既沒有權(quán)威法規(guī)參考，自身也沒有足夠動力對其他行業(yè)的內(nèi)部審計體系進行學習借鑒。對于具體操作類工作的指導規(guī)范應該有量化的指標進行考核和引導，例如通過平衡記分卡來對內(nèi)部審計工作進行績效考核，對審計工作進行過程管理。目前商業(yè)銀行已經(jīng)對銀行的營銷活動啟動過程化管理，有專人負責對整個營銷過程進行規(guī)劃和跟蹤溝通，這種過程管理對于推進員工的營銷積極性起到了積極作用，類似的，內(nèi)部審計過程中也應該有過程管理來及時地對審計所發(fā)現(xiàn)的問題進行記錄和分析，并且進行后續(xù)的跟蹤整改。在后續(xù)的跟蹤整改中加入多方面的指標來進行考核督促，針對內(nèi)部審計的準備階段、實施階段、報告階段和歸檔整理階段建立系統(tǒng)化的考核系統(tǒng)。

優(yōu)化商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的建議

（一）增強內(nèi)部審計流程執(zhí)行力

首先，在審計工作開始前的階段，需要董事會的簽字批準才可以繼續(xù)下面的審計步驟，而董事會簽字的前提是審計人員要向董事會提供一份被審計單位的調(diào)查報告，調(diào)查報告里面包含被審計單位的業(yè)務發(fā)展現(xiàn)狀和基本的財務指標。

其次，也是審計工作中最重要的階段，也就是開始實施審計的過程。到達被審計單位或者通過非現(xiàn)場審計系統(tǒng)核實前期對被審計單位的調(diào)查報告是否準確、真實，在調(diào)查報告真實準確的前提下對被審計單位的資料數(shù)據(jù)進行分析，判斷被審計單位的經(jīng)營和業(yè)務操作是否合規(guī)，通過審計底稿及時記錄該次審計工作的工作內(nèi)容。并根據(jù)審計底稿對被審計單位的經(jīng)營現(xiàn)狀提供優(yōu)化建議，將優(yōu)化建議記錄在審計報告中，及時將審計報告報送給董事會。

最后，對此次審計活動的數(shù)據(jù)和報告進行歸類保存，并制定后期的整改監(jiān)督計劃，確保被審計單位存在的問題能夠得到解決改善。將整個工作過程的任務分離并且列舉出來，除了能夠提升審計的工作質(zhì)量以外，還可以避免審計工作者違規(guī)操作。

（二）建立完善的內(nèi)部審計業(yè)績衡量標準

目前，商業(yè)銀行審計部急需一套能夠?qū)υ鲋敌蛢?nèi)部審計工作發(fā)揮正向激勵的業(yè)績考核體系，首先是能夠為增值型內(nèi)部審計取得的成效量化統(tǒng)計，便于與不同時期的內(nèi)部審計成果進行縱向比較，以及與其他商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計成果進行橫向比較。結(jié)合我國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和銀行內(nèi)部運營和業(yè)務特點，本文試從平衡記分卡的四個維度來為銀行構(gòu)架內(nèi)部設計績效評價系統(tǒng)：

財務維度：傳統(tǒng)財務指標難以評價商業(yè)銀行的增值情況，本文選擇商業(yè)銀行中適用較多的EVA（經(jīng)濟增加值）作為評價指標。在此之前EVA在銀行是用來計算信貸部門內(nèi)融資客戶征信額度的占用情況，信貸部門擁有的客戶的資本構(gòu)成情況便能夠以EVA的形式交由審計部進行真實性和客觀性的審查，并且將這些數(shù)據(jù)進行分析評價，力求最大程度降低審計的成本，提升經(jīng)濟效益。以此類比，商業(yè)銀行各個部門的資產(chǎn)狀況都可以以EVA的數(shù)據(jù)形式進行轉(zhuǎn)化，發(fā)現(xiàn)部門內(nèi)存在的不合理的資金安排和共有資本的占用，最高效率地對各部門的資本進行利用。運營維度：內(nèi)部審計就隸屬于商業(yè)銀行內(nèi)部運營體系架構(gòu)中的一個環(huán)節(jié)，但是商業(yè)銀行的內(nèi)部運營也是內(nèi)部審計要重要評價的部分。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門需要對內(nèi)部運營進行監(jiān)督，分析內(nèi)部運營的操作是否存在問題，若存在問題則需要研究出問題出現(xiàn)的原因，并且提供咨詢服務并且提出改善建議。而對于銀行審計部來說，部門內(nèi)部的運營也十分重要，對審計人員的專長充分了解，科學合理地作出人員安排，定期將審計方法進行更新，提高審計效率。學習成長維度：一個組織內(nèi)部的人員組成是該指的核心軟實力，人員的素質(zhì)水平對企業(yè)的發(fā)展速度和水平產(chǎn)生巨大的影響，因此，商業(yè)銀行如果要提升自身價值，提升員工素質(zhì)必須走在前面，當企業(yè)的價值增值后也能夠吸引到更高素質(zhì)的員工加入，形成一個正向的循環(huán)。

（三）發(fā)展交叉審計，提升增值型內(nèi)審的獨立性

首先，通過加強對現(xiàn)場審計的操作管控和過程管理來提升內(nèi)部審計的獨立性，例如銀行在實施序時審計時，可以將不同分支機構(gòu)的員工進行隨機交叉進組，監(jiān)督其所在審計組的審計工作，并且在審計準備階段為該審計組執(zhí)行制度協(xié)議，明文規(guī)定審計組人員不得與被審計機構(gòu)人員進行非工作接觸。

其次，銀行每年將全轄區(qū)的審計人員進行匿名分組，抽簽對往期的審計項目進行研判、評價、打分，總結(jié)出該審計項目中存在的問題或者審計人員履職不到位的環(huán)節(jié)，并且找出優(yōu)秀案例共同學習分享經(jīng)驗。在分享交流結(jié)束后進行交叉審計進組。例如，湖北省的內(nèi)部審計由山西省進行，而山西省的內(nèi)部審計由四川省開展，并且每次審計之前都會進行匿名隨機抽簽，這樣一來每次內(nèi)部審計項目開始前，審計人員都需要快速地對被審計機構(gòu)進行了解和資料的收集，輔助以平衡記分卡考核的考核體制，最大程度激發(fā)審計人員的工作主動性，提升審計人員自身的獨立性，減少內(nèi)部審計由于公司內(nèi)部同事關系牽制而導致的主觀上偏袒的現(xiàn)象。