張英嬌 徐元玲 張樂(lè)（成都信息工程大學(xué)）

■中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及特點(diǎn)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行不同分類(lèi)。按稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容劃分，可分為：所得稅、增值稅等具體稅種的風(fēng)險(xiǎn)；違反納稅申報(bào)、發(fā)票管理等而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間，可分為事前風(fēng)險(xiǎn)、事中風(fēng)險(xiǎn)和事后風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有普遍性、損失性和可控性三大特點(diǎn)。普遍性指中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。損失性是指企業(yè)一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必定會(huì)給自身造成一定的負(fù)面影響。企業(yè)除了在經(jīng)濟(jì)上遭受直接的損失，其聲譽(yù)還可能受到損害?？煽匦灾饕冈谝欢ǔ潭壬显擄L(fēng)險(xiǎn)能被人為控制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，雖然我們不能消除這種可能性，但可以做到“未雨綢繆”。企業(yè)可以采取各種防護(hù)措施，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)使其遭受的損失最小化。

■中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最根本、最關(guān)鍵的原因是企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。有的企業(yè)管理者之所以沒(méi)有提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是因?yàn)樗麄冊(cè)诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間權(quán)衡利弊，綜合考慮后選擇了前者，也就是任其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。有的財(cái)務(wù)相關(guān)人員是因?yàn)槠鋵?zhuān)業(yè)能力低、職業(yè)道德水平低等導(dǎo)致其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，有的財(cái)務(wù)人員則是思量權(quán)衡后選擇“偷懶”，不努力工作和真心付出。

（二）企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度不完善

中小企業(yè)普遍規(guī)模小、資金少，這也就在一定程度上影響了其管理制度的全面性。在我國(guó)，很多中小企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制不健全，主要表現(xiàn)在：缺乏基本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使得管理無(wú)章可循；財(cái)務(wù)管理方面隨意性大，崗位設(shè)置不合理，難以保證資料真實(shí)性和全面性；信息溝通機(jī)制不健全，信息傳遞不及時(shí)，效率低下。一些中小企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)其自身的重要性，例如，有的企業(yè)認(rèn)為一人多崗不僅節(jié)約成本且提高工作效率。大多企業(yè)即使認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的積極作用，但為了所謂的“方便”而選擇忽視，將大多數(shù)財(cái)務(wù)工作交給代理記賬公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（三）企業(yè)不重視納稅籌劃

大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，為了追求企業(yè)利益最大化，一心只想少繳稅而采取非法手段，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終使企業(yè)承受慘重的損失。一些企業(yè)對(duì)我國(guó)的稅法不熟悉甚至完全不了解我國(guó)的稅收政策，不能及時(shí)準(zhǔn)確地區(qū)分和知曉自身涉及哪些稅種，可能因此多繳稅或少繳稅。另外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展，我國(guó)稅收政策必然要與時(shí)俱進(jìn)，而有些企業(yè)不能根據(jù)政策變化及時(shí)制定或調(diào)整稅收籌劃方案，導(dǎo)致企業(yè)違法有關(guān)法律法規(guī)，遭受處罰。還有一些企業(yè)采取納稅籌劃中不當(dāng)?shù)谋芏惢I劃方式，最后給自身帶來(lái)?yè)p失。

（四）稅收法規(guī)變動(dòng)較為頻繁

我國(guó)稅收政策變化頻繁，以增值稅為例，2016年5月1日，我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)業(yè)納入試點(diǎn)。2017年7月，增值稅率從四檔變?yōu)槿龣n，分別是17%、11%、6%。2018年5月，增值稅稅率變?yōu)?6%、10%、6%這三檔。2019年4月1日起，稅率又修改為13%、9%和6%。在短短幾年的時(shí)間內(nèi)，有關(guān)增值稅的政策“幾經(jīng)波折”。稅收政策變動(dòng)很頻繁，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、發(fā)票管理等多方面都必須做出相應(yīng)調(diào)整，而企業(yè)的管理者和相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要大量的時(shí)間和成本去重新了解和學(xué)習(xí)，若沒(méi)有正確理解這些政策變化，在實(shí)際操作過(guò)程中稍有不慎，企業(yè)很容易遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅收征管過(guò)程中的弊端

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)被賦予的權(quán)力之一是稅收行政立法權(quán)，被授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在授權(quán)范圍內(nèi)依照一定程序制定稅收行政規(guī)章及其他規(guī)范性文件，做出行政解釋等。為了完成稅收計(jì)劃或謀取個(gè)人利益，執(zhí)法過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)和人員可能會(huì)濫用該權(quán)力，使得中小企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)還有一定的自由裁量權(quán)，即在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)一些征納事項(xiàng)具有選擇余地的處置權(quán)力。有的稅務(wù)人員在執(zhí)法過(guò)程中沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)為了少繳稅等自身利益，不得不花大量時(shí)間和金錢(qián)去討好執(zhí)法人員，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

■中小企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全規(guī)避，只能將其降低至企業(yè)可接受范圍甚至最小。最關(guān)鍵、最重要的應(yīng)對(duì)措施是提高企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)人員乃至普通員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅需要公司高層管理者的重視，更需要其他員工的積極配合。首先，企業(yè)高層自身應(yīng)意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。公司應(yīng)定期組織有利于增強(qiáng)員工稅務(wù)風(fēng)范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，動(dòng)員全體員工積極參與活動(dòng)。全體員工應(yīng)該有強(qiáng)烈的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和自身利益的重要性，積極了解和學(xué)習(xí)國(guó)家的最新稅收政策，共同參與和配合相關(guān)部門(mén)的工作，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在公司內(nèi)營(yíng)造防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良好氛圍，使企業(yè)文化更為優(yōu)秀。

（二）加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)制度建設(shè)

中小企業(yè)要想做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，必須從自身情況出發(fā)，建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并將其落到實(shí)處，避免一人身兼多職、權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，明確責(zé)任機(jī)制，制定詳細(xì)的工作規(guī)范，明確職責(zé)權(quán)限尤其是財(cái)務(wù)人員的權(quán)限。其次，保持稅務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立性，并使其在權(quán)責(zé)上能夠相互制衡與監(jiān)督。最后，建立有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的獎(jiǎng)懲制度，制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的范圍、條件等細(xì)則，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與員工利益掛鉤，從而減少員工“偷懶”的現(xiàn)象，對(duì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中表現(xiàn)好的員工給予物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的員工實(shí)施相應(yīng)的懲罰。

（三）重視納稅籌劃工作

相比大型企業(yè)，中小企業(yè)資金較少，企業(yè)不能僅僅把眼光放在廣開(kāi)財(cái)源上，要更注重有效控制內(nèi)部和外部成本，建立健全成本約束機(jī)制。納稅籌劃是企業(yè)做到節(jié)流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低納稅成本，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)可以調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選擇最佳納稅方案，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于納稅籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)，策劃者需要非常熟悉國(guó)家稅收法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，做好事前籌劃工作，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未發(fā)生時(shí)周密安排，同時(shí)還要堅(jiān)持靈活性原則，納稅籌劃方案隨時(shí)間、地點(diǎn)、法律法規(guī)環(huán)境以及活動(dòng)背景的變化而變化，不能一成不變地套用方案。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的研究，準(zhǔn)確理解稅收籌劃；加大對(duì)稅務(wù)及財(cái)務(wù)部門(mén)人員的培訓(xùn)力度，提高工作人員的專(zhuān)業(yè)技能；考慮經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的稅負(fù)影響，做好稅賦策略，提升企業(yè)的現(xiàn)金流入量。

（四）建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

對(duì)于外部原因，中小企業(yè)所能做的較少，但在自身方面，中小企業(yè)可以構(gòu)建一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知度和敏感度，定期對(duì)企業(yè)的涉稅情況進(jìn)行全方面的評(píng)價(jià)，結(jié)合使用定性和定量的方法，判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的高低和損失性的大小。中小企業(yè)應(yīng)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部涉稅環(huán)節(jié)，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建一個(gè)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)信息適度共享，也為內(nèi)部相關(guān)人員提供一條快速查詢有關(guān)信息的渠道，便于及時(shí)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到有效防范。

（五）加強(qiáng)信息溝通

我國(guó)稅收政策的變動(dòng)頻繁，中小企業(yè)可以聘用專(zhuān)業(yè)人士或求助于中介機(jī)構(gòu)，正確理解國(guó)家的稅收政策并對(duì)其做出及時(shí)的反映，有效解決企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，盡量保證企業(yè)的財(cái)務(wù)設(shè)置方面與國(guó)家稅收政策同步更新。另外，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，定期主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流與溝通，咨詢有關(guān)稅收的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和優(yōu)惠政策，努力構(gòu)建良好且穩(wěn)定的稅企關(guān)系。企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部各部門(mén)之間的信息溝通，保證各部門(mén)之間工作相互配合，及時(shí)了解、學(xué)習(xí)和分享國(guó)家稅收方面的變動(dòng)，從而掌握稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督力度

在稅收征管的過(guò)程中，執(zhí)法人員有一定的自由裁量權(quán)，而中小企業(yè)可以說(shuō)是處于弱勢(shì)地位。在此過(guò)程中，中小企業(yè)除了遵守法律法規(guī)，還應(yīng)該做好監(jiān)督的工作。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督包含兩方面，一是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，二是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的正常有效運(yùn)行需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制的保證。中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)的管理，對(duì)企業(yè)自身的稅務(wù)工作和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)全面貫徹落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)，了解和運(yùn)用國(guó)家法律、法規(guī)和政策保護(hù)自己，必要時(shí)咨詢律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。