陳艷

摘要：近些年，管樁行業(yè)產(chǎn)能的嚴(yán)重過(guò)剩，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，兼之日益高漲的勞動(dòng)力成本，都使得管樁生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展遭遇瓶頸。面對(duì)如此嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)壓力，擺在管樁生產(chǎn)企業(yè)面前一個(gè)迫切的問(wèn)題就是要求變，并在變革中求生存、求發(fā)展。本文以浙江某管樁企業(yè)A公司為例為例，針對(duì)A公司存在的成本管理模式問(wèn)題開(kāi)始論述，提出基于精益思想下的成本控制模式，從而為目前國(guó)內(nèi)管樁行業(yè)的成本控制模式提供借鑒意義。

關(guān)鍵詞：成本控制；精益思想；項(xiàng)目成本；管樁

A公司作為典型的生產(chǎn)制造型企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)一直沿襲傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為主線(xiàn)的成本管理模式。成本核算采用產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本法，以產(chǎn)品為對(duì)象歸集生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用：根據(jù)當(dāng)月消耗=期初庫(kù)存+當(dāng)月月購(gòu)入-期末庫(kù)存，倒推出當(dāng)月直接材料成本，按照不同管樁型號(hào)的圖集定額材料消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?；人工成本根?jù)定額工價(jià)對(duì)總?cè)斯こ杀驹诓煌瑯缎椭g進(jìn)行分?jǐn)偅恢圃熨M(fèi)用根據(jù)不同樁型的混凝土方量進(jìn)行分?jǐn)?。成本管理則集中于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程中的料工費(fèi)的成本。對(duì)成本的控制、分析及考核也主要集中在大宗材料的采購(gòu)價(jià)格、生產(chǎn)部門(mén)的物料消耗、主材損耗率以及人工費(fèi)、燃料動(dòng)力、制造費(fèi)用的高低等方面。

一、A公司目前成本管理模式存在的問(wèn)題

（一）成本核算維度單一，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)管理的多方位需要

管樁行業(yè)是一個(gè)比較特殊的生產(chǎn)制造業(yè)，大多數(shù)的管樁企業(yè)成本管理以產(chǎn)品為對(duì)象，但是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)卻都是以項(xiàng)目形式出現(xiàn)，兩者口徑不一致，單純的產(chǎn)品維度的成本核算，無(wú)法取得項(xiàng)目、客戶(hù)、部門(mén)甚至業(yè)務(wù)員等多維度的成本數(shù)據(jù)，無(wú)法形成一個(gè)長(zhǎng)期有效的數(shù)據(jù)歸集、分析、評(píng)價(jià)以及對(duì)項(xiàng)目的真實(shí)盈利水平的評(píng)判，同時(shí)，由于相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的缺乏，也導(dǎo)致以項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)決策受到很大的制約。

（二）成本管理方向過(guò)于片面，缺乏全面成本管理

A公司單純以產(chǎn)品為維度進(jìn)行成本核算的方式，直接決定了該公司長(zhǎng)期以來(lái)，片面追求制造環(huán)節(jié)的成本控制，而忽視了項(xiàng)目全過(guò)程成本。公司管理層對(duì)成本管理存在著普遍的誤區(qū)，認(rèn)為成本管理就是料工費(fèi)等制造成本的管理。忽視了與項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用以及不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用的管理。同時(shí)，這種由于過(guò)分強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本節(jié)約而導(dǎo)致行業(yè)偷工減料情況較為普遍，因質(zhì)量問(wèn)題造成退樁、爆樁，并引發(fā)后續(xù)補(bǔ)樁、后期檢測(cè)費(fèi)、承臺(tái)加固費(fèi)及賠償?shù)纫幌盗匈M(fèi)用，不僅增加了企業(yè)成本，對(duì)企業(yè)的品牌形象也造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（三）成本預(yù)測(cè)體制不完善，項(xiàng)目成本計(jì)劃缺失，成本管理過(guò)程控制薄弱

A公司缺乏成本預(yù)算和項(xiàng)目管理機(jī)制，無(wú)法把握歷史項(xiàng)目的真實(shí)成本，導(dǎo)致公司對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目的成本無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)而盲目投標(biāo)，大大增加了投標(biāo)報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于已經(jīng)簽約的合同，公司也缺少開(kāi)工前的策劃，沒(méi)有制定相應(yīng)的項(xiàng)目成本計(jì)劃，制造過(guò)程中也無(wú)法對(duì)成本支出采取有效的措施進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)部無(wú)法確定各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出是否合理及有效，只是機(jī)械的反映和歸集，不能起到監(jiān)控的職能，項(xiàng)目的真實(shí)成本往往到了項(xiàng)目結(jié)束進(jìn)行結(jié)算時(shí)才露出真容，由此導(dǎo)致該公司一直存在產(chǎn)品毛利率高，但項(xiàng)目實(shí)際利潤(rùn)卻很低，甚至虧損的情況。

（四）成本管理部門(mén)分散，未落實(shí)成本管理責(zé)任制，缺乏成本統(tǒng)一管理

成本管理是一個(gè)全員參與的過(guò)程，需要項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的人員共同參與，相互配合。長(zhǎng)期以來(lái)，A公司未落實(shí)項(xiàng)目成本管理制，沒(méi)有成立統(tǒng)一的成本管理部門(mén)。在實(shí)際操作過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)各自為政，采購(gòu)部關(guān)注采購(gòu)價(jià)格而忽視了材料的質(zhì)量，生產(chǎn)部關(guān)注生產(chǎn)任務(wù)和物耗考核而忽視產(chǎn)品質(zhì)量，財(cái)務(wù)部忙于成本核算而疏于成本管理，工程部則大多局限工程進(jìn)度，質(zhì)量，安全施工等技術(shù)性工作，疏于與其他部門(mén)之間的橫向溝通與協(xié)調(diào)。這樣的組織方式造成了成本管理責(zé)任分散，出了問(wèn)題相互推諉，無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行有效的管理。

二、運(yùn)用精細(xì)成本管理理論構(gòu)建中小企業(yè)項(xiàng)目成本控制模式

項(xiàng)目成本的精細(xì)化管理就是從項(xiàng)目生產(chǎn)實(shí)施過(guò)程中，在保證質(zhì)量和滿(mǎn)足工期的前提下，通過(guò)成本的管理辦法，把成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)，達(dá)到增加企業(yè)效益的目的。

對(duì)于管樁行業(yè)來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目成本管理就意味著從銷(xiāo)售定價(jià)的確定開(kāi)始，針對(duì)具體的項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)算，抓住各個(gè)項(xiàng)目成本構(gòu)成要素，分析成本要素控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在項(xiàng)目執(zhí)行的過(guò)程中有針對(duì)性的進(jìn)行成本控制。改變財(cái)務(wù)部門(mén)的傳統(tǒng)職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，使財(cái)務(wù)參與項(xiàng)目控制的全過(guò)程，及時(shí)收集整理并分析項(xiàng)目執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)，根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)信息管理，確保項(xiàng)目預(yù)算控制的順利執(zhí)行，同時(shí)給業(yè)務(wù)部門(mén)提供數(shù)字化引導(dǎo)，及時(shí)對(duì)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，找出差異，對(duì)業(yè)務(wù)決策進(jìn)行有效支持，也使得績(jī)效考核有客觀、具體的數(shù)據(jù)支撐，能夠發(fā)揮績(jī)效考核的獎(jiǎng)懲作用，打通預(yù)算與績(jī)效管理系統(tǒng)銜接。

三、項(xiàng)目成本精細(xì)化管理的實(shí)施過(guò)程

（一）在投標(biāo)階段，根據(jù)項(xiàng)目估算成本進(jìn)行報(bào)價(jià)。目前，大多數(shù)管樁企業(yè)成本預(yù)測(cè)體系不夠完善，項(xiàng)目的投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)大。由于前期對(duì)項(xiàng)目成本的管控力度弱，無(wú)法把握歷史項(xiàng)目的真實(shí)成本，導(dǎo)致大多數(shù)管樁企業(yè)對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目成本無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，業(yè)務(wù)員報(bào)價(jià)完全憑感覺(jué)或者經(jīng)驗(yàn)，比如直接在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上下調(diào)一定幅度作為自身報(bào)價(jià)，無(wú)形中增加了潛在的、不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)項(xiàng)目成本預(yù)算制度，管樁企業(yè)可以逐步完善價(jià)格預(yù)測(cè)機(jī)制，為項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)提供科學(xué)、可靠的數(shù)據(jù)支持。

（二）在合同簽訂后對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行預(yù)算。銷(xiāo)售合同一旦簽訂，銷(xiāo)售收入就基本確定，公司的利潤(rùn)水平，就直接取決于項(xiàng)目成本的高低。在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，企業(yè)需要根據(jù)各項(xiàng)目的情況，分別編制材料、人工、費(fèi)用等資源需求計(jì)劃，同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度安排生產(chǎn)計(jì)劃，嚴(yán)格把控時(shí)間，控制庫(kù)存，從成本中找效益，以確保公司獲得最大的利潤(rùn)空間。

1.建立歷史項(xiàng)目資料庫(kù)。企業(yè)歷史項(xiàng)目資料庫(kù)對(duì)新項(xiàng)目的預(yù)測(cè)有非常重要的參考價(jià)值。

2.掌握生產(chǎn)要素的市場(chǎng)價(jià)格和變動(dòng)狀態(tài)。管樁生產(chǎn)所需的原材料，特別是鋼棒、線(xiàn)材和水泥，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁，且幅度較大。材料價(jià)格變動(dòng)直接影響項(xiàng)目的成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

3.對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及項(xiàng)目具體情況進(jìn)行了解：項(xiàng)目的地質(zhì)條件、工程圖紙、工期安排，檢測(cè)方式，項(xiàng)目的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，以及合同付款方式等，直接影響后期的項(xiàng)目成本，無(wú)論是投標(biāo)報(bào)價(jià)估算還是合同簽訂后的項(xiàng)目成本預(yù)算，都要對(duì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行深入了解。

（三）制定成本管理定額。根據(jù)企業(yè)自身的管理能力、施工水平、營(yíng)利能力以及國(guó)家制定的定額標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際情況、相關(guān)工程造價(jià)情況，制定一個(gè)項(xiàng)目所必須的材料、人工、燃料動(dòng)力、制造費(fèi)用等各種成本要素的數(shù)量或金額標(biāo)準(zhǔn)。并將總成本目標(biāo)層層分解到成本管理的各個(gè)職能部門(mén)，確定成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

（四）在項(xiàng)目施工工程中，通過(guò)對(duì)影響成本構(gòu)成的各種因素的管理，采取各種有效的措施，將施工中發(fā)生的各種消耗和支出控制在成本計(jì)劃之內(nèi)；并通過(guò)實(shí)際成本和計(jì)劃成本的對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)二者之間的差異，通過(guò)有效的分析，發(fā)現(xiàn)成本管理中出現(xiàn)的問(wèn)題；然后及時(shí)采取有效的改進(jìn)措施糾偏，消除生產(chǎn)過(guò)程中的成本超標(biāo)的問(wèn)題。

1.嚴(yán)格把控材料的采購(gòu)價(jià)格和質(zhì)量。成立專(zhuān)門(mén)的采購(gòu)詢(xún)價(jià)小組，建立材料供應(yīng)商考評(píng)機(jī)制，大宗材料采取集團(tuán)采購(gòu)等，在價(jià)格和質(zhì)量之間進(jìn)行權(quán)衡，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)適用的目的。

2.合理調(diào)整混凝土配合比。配合比直接影響產(chǎn)品的質(zhì)量和成本。

3.有效控制人工成本：

（1）改善車(chē)間操作流程，消除無(wú)效勞動(dòng)，精簡(jiǎn)人員結(jié)構(gòu)，提高單位人員的勞動(dòng)效率；

（2）控制工資總量，搞活內(nèi)部分配。

4.制造費(fèi)用成本控制：廢水循環(huán)利用；充分利用峰谷電價(jià)；關(guān)注煤的質(zhì)量、含水率，適當(dāng)使用燃煤添加劑，促進(jìn)煤的充分燃燒；提高蒸養(yǎng)池的利用效率，降低空置率，定期清理避免蒸養(yǎng)池積水。

4.有效降低運(yùn)輸成本：

（1）合理有效安排發(fā)樁計(jì)劃；

（2）與運(yùn)輸單位簽訂運(yùn)輸承包合同；

（3）增強(qiáng)防范意識(shí)，確保運(yùn)輸安全；

（4）結(jié)合實(shí)際需求，合理調(diào)度車(chē)輛；

（5）引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，與兩家運(yùn)輸單位簽訂承包協(xié)議，避免一家獨(dú)大。

5.提高項(xiàng)目施工質(zhì)量，降低售后服務(wù)費(fèi)用。成立專(zhuān)門(mén)的售后服務(wù)部，制定了嚴(yán)格的施工技術(shù)規(guī)范，并派遣工地代表現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)并監(jiān)督施工的全過(guò)程。嚴(yán)控施工過(guò)程中的輔材消耗，人工費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)。避免因質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致的爆樁、退樁、補(bǔ)樁、承臺(tái)加固費(fèi)，三類(lèi)樁費(fèi)等。

6.項(xiàng)目其他費(fèi)用控制：項(xiàng)目的其他費(fèi)用主要是指銷(xiāo)售費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)，管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用等。對(duì)其他費(fèi)用的控制，主要實(shí)行預(yù)算管理，輔以過(guò)程控制。

（五）引入作業(yè)成本管理法，將成本計(jì)算深入作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)的所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，根據(jù)動(dòng)因分析重新確定分?jǐn)傄丶胺謹(jǐn)偙壤?，成本核算多維度。

1.利用信息化系統(tǒng)，針對(duì)不同規(guī)格型號(hào)，不同長(zhǎng)度的管樁的要素驅(qū)動(dòng)因素，重新核定人工成本的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和直接費(fèi)用的分?jǐn)傁禂?shù)。

2.以項(xiàng)目為主線(xiàn)進(jìn)行成本管理，并不否認(rèn)傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算方法，而是在產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)上，為了滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的需要，將成本核算的范圍擴(kuò)展到項(xiàng)目的全過(guò)程，以項(xiàng)目為成本歸集的對(duì)象，進(jìn)行資源使用費(fèi)用的歸集分配并精確計(jì)算項(xiàng)目成本。項(xiàng)目的全成本核算，不僅可以用于項(xiàng)目的盈利分析評(píng)價(jià)及決策中，同時(shí)可以為公司從客戶(hù)、區(qū)域及業(yè)務(wù)員等更多的角度進(jìn)行更有針對(duì)性的分析和管理提供數(shù)據(jù)支持。

（六）項(xiàng)目結(jié)束后，采用一定的技術(shù)分析方法，對(duì)成本形成過(guò)程和影響成本增減變動(dòng)的因素進(jìn)行分析，并且將目標(biāo)成本和實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，對(duì)成本偏差及其原因進(jìn)行分析，最終根據(jù)分析的結(jié)果采取措施進(jìn)行糾偏并尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。同時(shí)，對(duì)施工項(xiàng)目成本的各責(zé)任者進(jìn)行考核，并根據(jù)考核結(jié)果對(duì)他們的成本管理進(jìn)行評(píng)定，以此作為獎(jiǎng)勵(lì)和處罰的依據(jù)。通過(guò)考核做到有獎(jiǎng)有罰，獎(jiǎng)罰分明。有效調(diào)動(dòng)項(xiàng)目每位員工完成成本目標(biāo)的責(zé)任心和積極性。

在實(shí)際分析的過(guò)程中，經(jīng)常是多種分析方法同時(shí)運(yùn)用，多角度分析。即包括針對(duì)產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本構(gòu)成分析、單位成本環(huán)比分析、單位成本差異量?jī)r(jià)分析，也包括針對(duì)項(xiàng)目的退樁率、爆樁率、費(fèi)用損失率分析及項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際差異分析。

建立健全項(xiàng)目成本考核制度，對(duì)考核的目的、時(shí)間、范圍、對(duì)象、方式、依據(jù)、指標(biāo)、評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲原則等作出規(guī)定。根據(jù)成本目標(biāo)、按月度、季度、年度對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行綜合檢查與考核評(píng)價(jià)?！?/p>

作者簡(jiǎn)介：陳 艷（1977—），女，漢族，江蘇人，浙江華海藥業(yè)股份有限公司，大學(xué)本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事內(nèi)部審計(jì)研究。