吳秋霞

[摘 ? ?要] 自1999年國內(nèi)高校擴大招生以來，高校規(guī)模逐漸龐大，國有資產(chǎn)的配套大量增加已成必然。如何管理好高校日益增加的資產(chǎn)、實現(xiàn)國有資產(chǎn)使用效益最大化以做好高校教育的基礎(chǔ)保障，已成為各高校急需解決的主要問題之一。文章從內(nèi)部審計角度分析高校資產(chǎn)管理存在的問題，同時提出加強高校資產(chǎn)管理的對策。

[關(guān)鍵詞] 高校;資產(chǎn)管理;內(nèi)部審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 21. 014

[中圖分類號] F239.45;G647 ? ?[文獻標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）21- 0030- 03

0 ? ? ?前 ? ?言

新中國成立以來，特別是自1999年高校擴招改革以來，全國高校的數(shù)量和在校生人數(shù)發(fā)展迅速，2018年對比1949年，高校數(shù)量由205所增加至2 663所，增加了2 458所，增長了約12倍;在校生人數(shù)由11.65萬人增加至2 831.03萬人，增長了242倍。面對高校規(guī)模的逐漸龐大，資產(chǎn)配套的大量增加已成必然。如何對日益增加的資產(chǎn)進行有效管理是各高校不得不面對的問題，而對高校資產(chǎn)管理進行內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)是有效途徑之一。歷數(shù)高校內(nèi)部審計過程，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理依然存在制度建設(shè)不健全、資產(chǎn)管理信息化建設(shè)不足、采購管理不夠規(guī)范、資產(chǎn)管理的內(nèi)審監(jiān)督力較弱等較為普遍的問題。本文從內(nèi)部審計角度分析高校資產(chǎn)管理存在的問題及原因，并提出規(guī)范資產(chǎn)管理、提高資產(chǎn)管理效益的對策。

根據(jù)教育部發(fā)布的《關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財[2015]2號），資產(chǎn)管理審計的內(nèi)容包括對資產(chǎn)的配置、使用和對外投資的審計監(jiān)督，不僅包括對傳統(tǒng)意義的如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等審計監(jiān)督，也包括對物資采購和產(chǎn)業(yè)投資的審計監(jiān)督。據(jù)此，對高校資產(chǎn)進行專項審計屬于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)容，也是加強高校資產(chǎn)管理的有效監(jiān)督途徑之一。

1 ? ? ?高校資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

1.1 ? 資產(chǎn)管理制度不健全，存在監(jiān)管薄弱的現(xiàn)象

隨著高校規(guī)模的擴大及內(nèi)部審計領(lǐng)域的范圍越來越寬，對學(xué)校資產(chǎn)管理審計也越來越重視。從涉及資產(chǎn)方面的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程中來看，資產(chǎn)管理制度建設(shè)不健全、資產(chǎn)監(jiān)管薄弱的現(xiàn)象較為普遍。高校資產(chǎn)管理部門一般較注重對實務(wù)形態(tài)的固定資產(chǎn)進行管理，對信息軟件、期刊數(shù)據(jù)、學(xué)校LOGO及校園文化等無形資產(chǎn)未列入部門管理，同時也可能未制定《無形資產(chǎn)管理辦法》或未按照新政府會計制度修訂《固定資產(chǎn)管理辦法》等。在對學(xué)校工程驗收管理方面，無論單項工程結(jié)算價金額大小、是否記入“固定資產(chǎn)”或列入當(dāng)期費用，均由學(xué)校資產(chǎn)管理部門組織相關(guān)部門驗收，這與資產(chǎn)管理部門“負責(zé)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件項目”職責(zé)相逆，這樣大包攬的行為也容易造成工程完工后的重復(fù)監(jiān)管或得不到實質(zhì)有效的監(jiān)管。

1.2 ? 資產(chǎn)管理信息化建設(shè)不足導(dǎo)致資產(chǎn)清查維護不到位

高校資產(chǎn)檔案管理信息化建設(shè)跟不上資產(chǎn)日漸增加的步伐。面對高校資產(chǎn)種類繁多，數(shù)量龐大，沒有全面、細化的信息系統(tǒng)手段進行管理，造成了資產(chǎn)管理部門及相關(guān)部門對資產(chǎn)清查或維護不到位。高校資產(chǎn)實物的核查一般以使用部門自查填報為主的方式進行，對資產(chǎn)真實性、使用效能等只能抽象了解，特別是對一些信息軟件設(shè)備設(shè)施的使用狀況，無法掌握其使用是否有效、在用或閑置、廢棄等狀態(tài)。從內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中看到，高校仍然存在軟件資產(chǎn)信息系統(tǒng)登記的使用部門和管理部門不一致、圖書資產(chǎn)增加或損毀未能進行信息處理、已在使用中的在建工程未及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算等情形，造成資產(chǎn)統(tǒng)籌管理、清查維護等不到位，不便于資產(chǎn)管理部門全面掌握學(xué)校資產(chǎn)使用效能的真實狀況。

1.3 ? 高校資產(chǎn)賬實管理不一致

從日常高校財務(wù)預(yù)決算或相關(guān)專項資金使用的審計業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，財務(wù)系統(tǒng)的資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)與資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)計信息存在不一致的現(xiàn)象，據(jù)查主要由于固定資產(chǎn)核算內(nèi)容方面的處理方式不同造成，對于“同類批量”的概念沒有清晰的界定。對單位價值雖未達到固定資產(chǎn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，按照財務(wù)制度規(guī)定作為了固定資產(chǎn)管理并進行核算，但在資產(chǎn)管理的相關(guān)制度中并未對“大批同類物資”的情形進行清晰描述，增加了固定資產(chǎn)管理實際操作的隨意性，導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門未將該類物資列入資產(chǎn)管理范圍。另外，對于無形資產(chǎn)的核算也同樣存在類似問題。

1.4 ? 資產(chǎn)采購管理不夠規(guī)范，影響資產(chǎn)優(yōu)化整合

通過對高校內(nèi)部審計結(jié)果的匯總整理發(fā)現(xiàn)，對采購檔案信息管理不夠清晰、全面、規(guī)范，對已采購的資產(chǎn)也未能進行有效的回訪，特別是在更新?lián)Q代頻率較快的信息軟件購置方面出現(xiàn)重復(fù)購置、閑置等問題，部分不適宜使用的有使用價值的資產(chǎn)未能及時整理信息，整合至可使用的二級部門，影響高校資產(chǎn)優(yōu)化整合，造成學(xué)校資產(chǎn)的浪費。

1.5 ? 資產(chǎn)管理的監(jiān)督力度較弱

國家審計制度的不斷完善和健全的發(fā)展，審計業(yè)務(wù)涉足領(lǐng)域越來越廣，審計人員隊伍規(guī)模不斷壯大，對內(nèi)部審計也提出全覆蓋要求，其中資產(chǎn)管理審計便是管理審計業(yè)務(wù)的重要且難點之一。對資產(chǎn)管理進行專項審計的內(nèi)容需具備財務(wù)、營銷、計算機、統(tǒng)計學(xué)及風(fēng)險控制等相關(guān)專業(yè)知識人才，但目前審計工作內(nèi)容依舊以財務(wù)會計審計為主，審計方式也以傳統(tǒng)的人工賬務(wù)審計為主，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果沒有創(chuàng)新性、全面性，風(fēng)險控制不足，一定程度上削弱了對高校資產(chǎn)管理的監(jiān)督力度。

2 ? ? ?加強高校資產(chǎn)管理的對策

2.1 ? 及時更新完善資產(chǎn)管理制度，減少內(nèi)控缺陷

針對資產(chǎn)管理現(xiàn)有制度不夠全面、不適宜或漏缺的情形，按照新政府會計制度，會同高校資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門等相關(guān)部門對工程驗收管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、無形資產(chǎn)管理辦法等應(yīng)及時更新補充、修訂，對高校資產(chǎn)的大修理、改良支出、無形資產(chǎn)核算的范圍應(yīng)在相關(guān)規(guī)定中清晰化。有效且可操作性強的資產(chǎn)管理制度，有助于資產(chǎn)管理部門減少了在增加、使用管理、維修、處置等過程中無章可依的缺陷，也為高校內(nèi)部審計工作提供分析評價標(biāo)準(zhǔn)，提高學(xué)校內(nèi)部控制實施的有效性。

2.2 ? 加強高校二級部門間聯(lián)動，優(yōu)化資產(chǎn)配置

學(xué)校資產(chǎn)管理部門根據(jù)資產(chǎn)價值性、重要性、新舊程度等因素分批次篩選出部分資產(chǎn)進行抽查，化整為零逐步分析評價全部資產(chǎn)使用狀況。以部門網(wǎng)頁或宣講等方式做好資產(chǎn)新政策及維護相關(guān)宣傳，擴大信息化公開程度，加強校內(nèi)二級部門間聯(lián)動和信息化溝通，結(jié)合實際，切實履行資產(chǎn)歸口管理原則保資產(chǎn)購置需求論證質(zhì)量，對部分有使用價值但無使用環(huán)境的二級部門內(nèi)部資產(chǎn)進行信息整理推廣，優(yōu)化資產(chǎn)配置，真正做到校內(nèi)資源共享，統(tǒng)籌到位，維護及時，清查精準(zhǔn)，發(fā)揮有效監(jiān)督，確保使用效益，實現(xiàn)高校資產(chǎn)管理的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和動態(tài)化。

2.3 ? 加強資產(chǎn)采購規(guī)范化管理

高校資產(chǎn)采購在按照學(xué)校規(guī)定程序?qū)徟幕A(chǔ)上，可以增加同類別資產(chǎn)使用情況文字說明，從過往的采購經(jīng)歷作為參考提升資產(chǎn)采購品質(zhì)，提高完善資產(chǎn)采購檔案管理信息的清晰化、規(guī)范化，認(rèn)真負責(zé)做好合同登記管理。同時，學(xué)校采購管理部門匯集資產(chǎn)后勤等部門可以探索通過高效聯(lián)合體統(tǒng)一組織集中采購，以此有效提高采購商品保質(zhì)議價能力，降低學(xué)校采購成本，形成高效互利多贏的格局。高校資產(chǎn)管理必須真正體現(xiàn)“管辦分離”、“管采分離”的相互監(jiān)督機制。

2.4 ? 充分利用政策變革，真正做到資產(chǎn)賬實賬表一致

2019年1月1日實施了新政府會計制度，根據(jù)“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的新制度要求，對高校資產(chǎn)管理中涉及固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備提取、基建并賬等內(nèi)容做了改革。其中固定資產(chǎn)方面將“累計折舊”提上了賬簿記錄反映進行會計披露，而不僅僅單獨報表反映;壞賬準(zhǔn)備方面是對收回后不需要上繳財政的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款于年度終了時計提壞賬準(zhǔn)備;基建并賬方面，由原來的基建單獨建賬核算改為與行政大賬合并，數(shù)據(jù)在“在建工程”科目核算;在預(yù)算會計制度向新政府會計制度過渡時點，相關(guān)數(shù)據(jù)采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整。高校資產(chǎn)管理應(yīng)充分利用新政府會計制度實施的契機，優(yōu)化并細化資產(chǎn)管理，真正做到賬實賬表一致，促進高校資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)的真實可靠性，有利于學(xué)校管理者與決策者對盤活資產(chǎn)、購置新資產(chǎn)、處置或維修改良等做出決策。

2.5 ? 加強資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，加強資產(chǎn)管理人員隊伍建設(shè)

資產(chǎn)檔案管理信息化系統(tǒng)可以及時直觀反映各項資產(chǎn)賬面原值、賬面凈值、購買時間、使用部門及使用狀態(tài)。但依然存在校友捐贈類資產(chǎn)等有可能未在資產(chǎn)管理系統(tǒng)或校級財務(wù)信息系統(tǒng)反映，導(dǎo)致學(xué)校資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息不完整、不真實。完善資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)，整合資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)，能與學(xué)校如財務(wù)處等相關(guān)部門數(shù)據(jù)信息共享及銜接、稽核，推動資產(chǎn)管理部門縱觀學(xué)校層面整體角度進行評價資產(chǎn)管理的使用效益。同時，選擇熱愛資產(chǎn)管理崗位，責(zé)任心強、職業(yè)素養(yǎng)良好的人員擔(dān)任資產(chǎn)管理員，關(guān)注后續(xù)培訓(xùn)和風(fēng)險教育，更新知識，把握政策信息，堅守職業(yè)道德。

2.6 ? 提高資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計力度

對高校資產(chǎn)管理審計工作是一項覆蓋學(xué)校內(nèi)控管理、風(fēng)險管理、財務(wù)管理、采購管理等多個領(lǐng)域有關(guān)資產(chǎn)配置、使用、處置和對外投資等過程的綜合復(fù)雜業(yè)務(wù)，這就要求內(nèi)部審計人員必須拓展財務(wù)知識以外的如采購、工程、法律等專業(yè)知識的提升，保證審計工作人員的專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)和職業(yè)道德修養(yǎng)培訓(xùn)，同時學(xué)習(xí)各項云計算技術(shù)的審計新手段，逐步由傳統(tǒng)的現(xiàn)場人工賬務(wù)審計，過渡到云審計的在線審計模式，真正發(fā)揮審計過程的體檢功能，提高審計結(jié)果的應(yīng)用力度，有利于學(xué)校資產(chǎn)使用管理趨于規(guī)范。另外，根據(jù)學(xué)校資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，修訂完善各項資產(chǎn)的審計辦法，為資產(chǎn)管理審計業(yè)務(wù)提供審計操作規(guī)范，提升資產(chǎn)管理審計質(zhì)量，更有利于發(fā)揮對高校資產(chǎn)管理的內(nèi)審監(jiān)督效力。

3 ? ? ?結(jié) ? ?語

總之，通過高校資產(chǎn)管理審計內(nèi)部監(jiān)督過程的實施，審查資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度建立是否合理、完善，執(zhí)行過程是否有效，資產(chǎn)賬物是否一致，增減資產(chǎn)的真實性、合規(guī)性等，提出相應(yīng)整改建議并落實整改，通過內(nèi)部審計服務(wù)，減少高校資產(chǎn)管理中的漏洞，有利于學(xué)校財務(wù)預(yù)算的有效實施。健全完善高校資產(chǎn)管理制度，能優(yōu)化學(xué)校資產(chǎn)資源配置，充實完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，完善學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，發(fā)揮高校資產(chǎn)對于高等教育事業(yè)發(fā)展的后勤保障功能。

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