【摘 要】社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸趨向于新常態(tài)化發(fā)展，政府行政職能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，審計(jì)環(huán)境日漸復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)由于其位置的特殊，作用顯而易見，風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)并存。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已然成為各行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)建設(shè)重點(diǎn)研究課題，需對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行深入分析，制定出更加專項(xiàng)有效的審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制，從根本上提升單位內(nèi)部審計(jì)水平，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的積極作用。結(jié)合行政事業(yè)單位當(dāng)前發(fā)展重點(diǎn)，對(duì)政府性投資建設(shè)工程項(xiàng)目開展內(nèi)部審計(jì)更顯重要性，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行根本上管控，去發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)工程實(shí)施過程中存在的成本問題，盡早實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)展目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè) ；內(nèi)部審計(jì)； 風(fēng)險(xiǎn)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

內(nèi)部審計(jì)主要就是建立在組織內(nèi)部，在部門行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于組織管理部門的獨(dú)立檢查與監(jiān)督活動(dòng)，通過充分發(fā)揮出面部牽引機(jī)制的積極作用，對(duì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建設(shè)過程中的各位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合評(píng)估，直觀展現(xiàn)出單位階段性經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)合規(guī)性。行政事業(yè)單位發(fā)展環(huán)境的日漸復(fù)雜，在內(nèi)部審計(jì)工作中也存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，此些風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有間接性與隱蔽性特征

在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)水平可直接影響到單位決策效果，提升行政事業(yè)單位綜合管理水平。舉例而言，在對(duì)單位內(nèi)工作人員進(jìn)行考評(píng)期間，如內(nèi)部審計(jì)工作不到位，則會(huì)間接影響到人員工作積極性。同時(shí)，因行政事業(yè)單位部分運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)具有不固定要求，審計(jì)工作難度增大，一些隱藏的風(fēng)險(xiǎn)無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有持久性特征

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終貫穿于各審計(jì)環(huán)節(jié)。由于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段到后期審計(jì)報(bào)告歸檔階段始終會(huì)受到行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境與外部市場(chǎng)因素的影響，使得內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容日漸復(fù)雜，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的固定性

在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展期間，不可選擇對(duì)審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)對(duì)象，需要始終堅(jiān)持以解決單位經(jīng)濟(jì)問題、規(guī)避發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，加強(qiáng)與單位內(nèi)部各部門的有效溝通，防止內(nèi)部審計(jì)工作不到位，對(duì)單位穩(wěn)定發(fā)展造成嚴(yán)重不良影響。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)癥結(jié)所在

（一）缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

受到行政事業(yè)單位管理特征以及階段性發(fā)展需求的影響，內(nèi)部審計(jì)工作采用的方式也存在明顯差異。就目前來看，由于部分行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，所制定的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制難以落實(shí)到實(shí)際工作中，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法更好滿足單位改革要求。不僅如此，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作大多采用以賬目基礎(chǔ)審計(jì)為主的審計(jì)方式，將審計(jì)目標(biāo)控制在差錯(cuò)防弊等方面，無法適應(yīng)行政事業(yè)單位所面臨的復(fù)雜改革環(huán)境。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)單位的考核機(jī)制不夠完善，審計(jì)人員薪資分配與其工作效果聯(lián)系度不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作積極性缺失，實(shí)際審計(jì)工作不夠客觀公正，嚴(yán)重提升了單位在實(shí)際發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)資源利用率不高

由于當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量依然處于有待提升階段，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的資金與人力資源稀缺。同時(shí)，因沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)以及審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行深入分析，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目分配的資源不夠均衡，嚴(yán)重影響到了內(nèi)部審計(jì)過程中的資源利用率。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在局限性

在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估期間，受到單位發(fā)展內(nèi)外因素影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作難以發(fā)揮出積極作用。內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容日漸復(fù)雜，單位各部門信息不對(duì)稱，無法更好評(píng)估單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)建設(shè)細(xì)節(jié)，使單位管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的投入積極性不高，直接影響到了內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施效果。

三、行政事業(yè)單位對(duì)建筑工程項(xiàng)目開展內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

政府大量的投資項(xiàng)目落實(shí)于建筑工程項(xiàng)目中，項(xiàng)目的實(shí)施通過行政事業(yè)單位來開展落實(shí)。如何管理好項(xiàng)目的實(shí)施，放在各個(gè)涉及項(xiàng)目管理的行政事業(yè)單位面前的工作重點(diǎn)和難題。現(xiàn)階段建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，為進(jìn)一步控制單位在經(jīng)營(yíng)過程中面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，需應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)模式，細(xì)致分析內(nèi)部審計(jì)過程中存在的不足之處，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在建筑工程項(xiàng)目管理中的作用。

（一）認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)用重要性

在建筑工程實(shí)施環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計(jì)工作，能夠提升工程招投標(biāo)以及施工期間的合規(guī)性，對(duì)此些環(huán)節(jié)的成果進(jìn)行全面監(jiān)管，幫助單位避免因激烈競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致隨意報(bào)價(jià)、工程總體質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的問題出現(xiàn)。通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，也可對(duì)工程實(shí)施各環(huán)節(jié)成本進(jìn)行嚴(yán)格把控，控制單位在實(shí)施工程項(xiàng)目期間面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從根本上提升建筑工程在實(shí)施過程中的綜合效益。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)

在建筑工程實(shí)施階段，施工環(huán)節(jié)是內(nèi)部審計(jì)管理評(píng)價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)工作可對(duì)建筑工程環(huán)境、建筑工程項(xiàng)目模式與管理系統(tǒng)等三個(gè)層面評(píng)價(jià)分析工程內(nèi)部管控水平。在對(duì)建筑工程綜合素質(zhì)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需針對(duì)工程內(nèi)各建設(shè)管理機(jī)制的執(zhí)行與落實(shí)情況設(shè)計(jì)出評(píng)分表，依照實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能夠客觀反映出建筑工程項(xiàng)目實(shí)施情況。及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在運(yùn)營(yíng)期間存在的問題及個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)，就此些問題提出建設(shè)性意見，為單位重大事項(xiàng)決策提供重要參考依據(jù)。

開展嚴(yán)格的工程內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與彌補(bǔ)單位內(nèi)部管理機(jī)制存在的不足之處，從根本上規(guī)范工程實(shí)施行為，確保工程建設(shè)目標(biāo)及早實(shí)現(xiàn)。以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)為內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)，密切關(guān)注工程財(cái)務(wù)收支、工程合同、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)的各類信息，確保工程成本管控工作能夠得到深入貫徹落實(shí)。

做好被審計(jì)單位管理行為的有效監(jiān)督工作，確保管理人員所肩負(fù)起的職責(zé)以及權(quán)利均受到全面約束，將腐敗問題控制在源頭。

注重審計(jì)工程建設(shè)期間資金使用的合規(guī)性，嚴(yán)格控制工程資金的流向與額度，從根本上提升工程建設(shè)資金利用率，保障被審計(jì)單位綜合效率。

（三）加強(qiáng)工程竣工結(jié)算評(píng)價(jià)工作

工程竣工結(jié)算可直接影響到建筑工程造價(jià)總體管控水平，需做好工程竣工結(jié)算內(nèi)部審計(jì)評(píng)估工作。一方面，分析竣工決算編制依據(jù)是否滿足國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，工程資料以及各項(xiàng)竣工手續(xù)是否完備；另一方面，評(píng)估竣工圖紙審核工程量的精準(zhǔn)性與全面性，嚴(yán)格把控材料差價(jià)，確?？⒐D紙能夠真實(shí)反映出工程實(shí)施期間的材料用量以及材料價(jià)格，評(píng)估材料成本與市場(chǎng)價(jià)格之間的關(guān)系。

結(jié)合建筑工程具體建設(shè)要求，做好中期責(zé)任審計(jì)與綜合評(píng)價(jià)審計(jì)工作。其中中期審計(jì)主要就是在建設(shè)工程實(shí)施期間針對(duì)某一環(huán)節(jié)項(xiàng)目管理水平進(jìn)行階段性審計(jì)，主要以工程實(shí)施進(jìn)度、質(zhì)量以及實(shí)施過程中的安全性為內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)；綜合評(píng)價(jià)審計(jì)主要就是對(duì)建筑工程實(shí)施效果以及后期運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，需將工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)與內(nèi)外環(huán)境作為審計(jì)重點(diǎn)。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有效對(duì)策

（一）健全內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制

為充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作在行政事業(yè)單位中實(shí)施的重要性，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平，需建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程。細(xì)致分析內(nèi)部審計(jì)開展過程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，將人為主觀因素造成的審計(jì)誤差控制在最低范圍之內(nèi)。

（二）善用外部環(huán)境

就目前來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常受到人員素質(zhì)與投入資源等因素影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以發(fā)揮出應(yīng)有作用，審計(jì)效果與預(yù)期目標(biāo)存在較大差異。因此為切實(shí)提升單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平，需善于分析與利用外部環(huán)境，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包機(jī)制，將單位內(nèi)部審計(jì)工作外部化，有效彌補(bǔ)單位自身審計(jì)不足問題，確保審計(jì)結(jié)果能夠客觀全面的展現(xiàn)出單位階段性生產(chǎn)管理水平，為單位重大事項(xiàng)決策提供參考依據(jù)。同時(shí)，單位還需注重提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有序開展。

五、結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作具有十分顯著的專業(yè)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，為從根本上提升單位內(nèi)部審計(jì)水平，規(guī)避審計(jì)過程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)管理部門需基于工作實(shí)施要點(diǎn)，細(xì)化內(nèi)部審計(jì)流程，建立起更加完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠更好滿足行政事業(yè)單位穩(wěn)定有序發(fā)展要求。

（嘉善縣房地產(chǎn)管理處，浙江 嘉興314000）

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作者簡(jiǎn)介：施培忠（1969—），男，漢族，浙江省嘉善縣人，本科，行政事業(yè) ，財(cái)務(wù)主管。