張軼紅

會(huì)計(jì)集中核算是對(duì)黨政機(jī)關(guān)、財(cái)政撥款事業(yè)單位和有政府授權(quán)收費(fèi)或罰沒(méi)職能的事業(yè)單位采取的一種新型的會(huì)計(jì)核算制度。它是指在不改變?cè)姓聵I(yè)單位內(nèi)部理財(cái)機(jī)制、資金支配權(quán)和財(cái)務(wù)管理職能的前提下，將同級(jí)行政事業(yè)單位設(shè)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)崗位以及銀行賬戶取消，在政府財(cái)政部門內(nèi)設(shè)立會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一開設(shè)新的比較集中的零余額賬戶和基本賬戶，并集中審核行政事業(yè)單位支出票據(jù)的合法、合理、合規(guī)性后予以資金結(jié)算，在搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，為集中核算單位提供必要的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)。

預(yù)算會(huì)計(jì)集中核算，是公共財(cái)政建設(shè)的要求，是國(guó)庫(kù)集中收付的基礎(chǔ)和重要組成部分，也是財(cái)政支出管理的一項(xiàng)深層次改革。當(dāng)下會(huì)計(jì)集中核算模式的應(yīng)用越來(lái)越多，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高行政事業(yè)單位資金使用效果、遏制腐敗等方面起了積極作用。雖然會(huì)計(jì)集中核算能夠體現(xiàn)統(tǒng)一性及規(guī)范性的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)行過(guò)程中還是存在一些現(xiàn)實(shí)性的問(wèn)題，目前，如何有效開展會(huì)計(jì)集中核算工作成為一項(xiàng)重要課題。本文就會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)闡明實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的重要意義，并客觀分析了會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題以及完善會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策建議。

一、會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)

從會(huì)計(jì)集中核算制度的基本運(yùn)作模式看，其顯著特點(diǎn)就是在機(jī)制創(chuàng)新上的“三分離一公開”。

（一）會(huì)計(jì)決策者與執(zhí)行者分離

會(huì)計(jì)違規(guī)行為大部分是單位領(lǐng)導(dǎo)指使，會(huì)計(jì)人員出于行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或自身利益需要而具體操作的。若實(shí)行會(huì)計(jì)人員“統(tǒng)管統(tǒng)派”的委派形式，雖然在隸屬關(guān)系上會(huì)計(jì)人員不受所服務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)，但長(zhǎng)期與被監(jiān)督單位共處，也容易形成“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的困境。而?huì)計(jì)集中核算使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)從各單位的內(nèi)部處理變?yōu)闀?huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的集中處理，會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系與單位分離，單位領(lǐng)導(dǎo)也不可能去指使會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員去做假賬，這種機(jī)制下即使想做假也沒(méi)人做。

（二）財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督分離

過(guò)去多數(shù)部門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算融為一體，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人既是財(cái)務(wù)主管也是會(huì)計(jì)主管，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理上經(jīng)過(guò)部門負(fù)責(zé)人審簽同意的原始憑證，既表示符合財(cái)務(wù)制度的財(cái)務(wù)審批，又表示符合會(huì)計(jì)處理規(guī)范的會(huì)計(jì)監(jiān)督審批。這種集雙重職能于一身的管理方式，缺乏財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相互制約，使單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊行為成為可能。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)審批職能由單位行使，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能由會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)行使，審批責(zé)任人與實(shí)際操作人形成分離，通過(guò)雙重制約職能的建立，使得想做假也不敢做。

（三）會(huì)計(jì)憑證處理與存放保管相分離

過(guò)去會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理完畢后，全部會(huì)計(jì)檔案均由本單位保存，多數(shù)單位是長(zhǎng)期在財(cái)務(wù)部門保管，當(dāng)會(huì)計(jì)做假行為發(fā)生后，外人很難得知。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)憑證由會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)處理并保存，按照會(huì)計(jì)稽核制度的要求，稽核人員對(duì)可疑憑證可以與出具憑證單位進(jìn)行核對(duì)，這種監(jiān)督方式的建立，使得做了假也白做。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)運(yùn)行過(guò)程，既受各預(yù)算單位監(jiān)督、財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督，也受來(lái)自審計(jì)紀(jì)檢等有關(guān)部門監(jiān)督。審計(jì)部門對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)憑證等進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

（四）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程公開

在過(guò)去的會(huì)計(jì)分散核算形式下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程是封閉的，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的知情范圍非常有限。在會(huì)計(jì)集中核算形式下，每項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，至少要經(jīng)過(guò)單位的經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)審批人和報(bào)賬會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)核算中心的審核會(huì)計(jì)、記賬會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管等六個(gè)環(huán)節(jié)，數(shù)額較大的業(yè)務(wù)還要經(jīng)過(guò)單位的主管領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)核算中心的分管領(lǐng)導(dǎo)等審批。整個(gè)業(yè)務(wù)處理過(guò)程又是在“一廳式辦公，柜組式作業(yè)”的運(yùn)作方式下進(jìn)行。知情范圍的擴(kuò)大，運(yùn)作過(guò)程的公開，變“暗箱操作”為“陽(yáng)光作業(yè)”，從運(yùn)作機(jī)制上形成了對(duì)舞弊行為的有效遏制。

二、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的積極意義

實(shí)踐證明，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，是一項(xiàng)切合行政事業(yè)單位實(shí)際的改革，也是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次重大制度創(chuàng)新。

（一）有利于規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位設(shè)報(bào)賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)日?，F(xiàn)金收支事務(wù)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，各單位可以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一記賬、報(bào)賬、資金收支管理，賬務(wù)處理模式一致，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)，運(yùn)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會(huì)計(jì)人員辦理日常業(yè)務(wù)的效率，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）有利于強(qiáng)化財(cái)政資金管理

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，取消了各部門、各單位在銀行開設(shè)的賬戶，使分散在單位的財(cái)務(wù)資金全部集中到會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，能夠全方位、全過(guò)程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的活動(dòng)情況，達(dá)到科學(xué)安排、統(tǒng)一調(diào)控、監(jiān)督使用的目的，預(yù)算內(nèi)外“兩張皮”難題將得到有效解決，有利于財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，提高資金使用效益。

（三）有利于強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督職能

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位支出都必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)審核，不合規(guī)定的票據(jù)不予受理，不合理開支不予報(bào)銷，一定程度上改善了單位在使用財(cái)政資金上的隨意性，減少了財(cái)務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)人員與原單位脫離人事、組織、工資關(guān)系，擺脫因經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的制約，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造相對(duì)寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境，保障會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，更好地預(yù)防遏制腐敗行為。

（四）有利于精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位不再保留會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，只保留報(bào)賬會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)單位資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理和報(bào)賬工作，單位的會(huì)計(jì)核算和管理由會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，既減少了人員，又消除了臃腫，節(jié)約了開支，核算效率也因網(wǎng)絡(luò)電算化的實(shí)施而提高，工作水平大大改進(jìn)。據(jù)調(diào)查，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后會(huì)計(jì)人數(shù)可以減少約50%。

三、會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題

（一）對(duì)會(huì)計(jì)集中核算認(rèn)識(shí)錯(cuò)位

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，原核算單位報(bào)賬方式由原來(lái)的“單位批單位報(bào)”改為“單位批核算機(jī)構(gòu)報(bào)”，統(tǒng)管單位的財(cái)務(wù)收支受到了會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的制約和監(jiān)督。有的單位認(rèn)為會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)只是專職辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，單位擁有資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)，自己的錢想怎么花就怎么花；有的則認(rèn)為會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)按章辦事是故意刁難；還有的認(rèn)為只是資金支付程序的簡(jiǎn)單變更，自己不用做賬、不負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算工作的健康發(fā)展有一定制約作用。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督存在漏洞

節(jié)約支出、從源頭上預(yù)防腐敗，是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)集中核算模式下，會(huì)計(jì)人員脫離了各核算單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，很難詳細(xì)了解情況。一個(gè)核算人員同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)單位賬務(wù)，無(wú)法全局掌握每個(gè)單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，行使監(jiān)督職能有一定難度，其對(duì)單位報(bào)來(lái)的票據(jù)只能從兩個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督審核：一是看有沒(méi)有單位領(lǐng)導(dǎo)的簽字，是否與預(yù)留印鑒相符；二是看單位拿來(lái)的票據(jù)是否合格。這種監(jiān)督審核，實(shí)質(zhì)上只能做到以單據(jù)論單據(jù)。如果單位用合法的票據(jù)套取現(xiàn)金，核算機(jī)構(gòu)也無(wú)法控制，漏洞不能完全堵塞，腐敗行為照樣發(fā)生。

（三）國(guó)有資產(chǎn)管理不完善

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)產(chǎn)與賬簿相分離，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)只管賬簿不管實(shí)物，不便于盤點(diǎn)和管理財(cái)產(chǎn)實(shí)物，對(duì)于存放地點(diǎn)、數(shù)量、使用、分類和報(bào)廢等情況不能及時(shí)了解，完全由報(bào)賬會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)固定資產(chǎn)，致使對(duì)核算單位財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)情況無(wú)法準(zhǔn)確掌握，容易造成固定資產(chǎn)有賬無(wú)物、賬實(shí)不符、重復(fù)入賬等，甚至存在固定資產(chǎn)未按程序處置、私自處理固定資產(chǎn)收入不入賬等現(xiàn)象。

（四）往來(lái)款項(xiàng)不能及時(shí)清理

由于會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)人員對(duì)各單位情況了解較少，加之部分單位不能及時(shí)報(bào)賬，致使無(wú)需支付、不能收回的往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，往來(lái)款項(xiàng)列收列支、不納入預(yù)算等。甚至有的往來(lái)款項(xiàng)掛了一年又一年，年長(zhǎng)日久變成呆賬死賬，最終予以核銷，從而造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

（五）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算實(shí)行單位審批會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)報(bào)銷的程序，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為本單位報(bào)賬會(huì)計(jì)就是到會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)跑跑腿，有無(wú)會(huì)計(jì)資格、有無(wú)財(cái)務(wù)工作能力無(wú)關(guān)緊要，以致隨意任命報(bào)賬會(huì)計(jì)，甚至還有兼職和外聘的。報(bào)賬會(huì)計(jì)專業(yè)能力參差不齊，給財(cái)務(wù)管理等一系列工作帶來(lái)負(fù)面影響。另一方面，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤銷后，有些單位對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)的待遇不予認(rèn)可，挫傷了報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性。

四、完善會(huì)計(jì)集中核算制度的對(duì)策建議

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，落實(shí)責(zé)任

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，核算單位仍是承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律主體。因此，首先要按照管理制度，結(jié)合實(shí)際情況厘清會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位的權(quán)責(zé)關(guān)系；其次要明確核算單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)管理工作直接負(fù)責(zé)；第三要把財(cái)務(wù)管理要求落實(shí)到每個(gè)人，給予單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和報(bào)賬會(huì)計(jì)管理的權(quán)利，明確單位財(cái)務(wù)管理的義務(wù)。

（二）據(jù)實(shí)核算，加強(qiáng)管理

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理目標(biāo)是確保資產(chǎn)安全與完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值和有效利用。會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)要統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理軟件，要求各核算單位配備相對(duì)穩(wěn)定且有一定素質(zhì)的管理人員負(fù)責(zé)實(shí)物管理與軟件操作，定期與會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目，要定期組織財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)、對(duì)長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)要及時(shí)催收，形成雙方互動(dòng)的管理模式，保證合理調(diào)配、處置固定資產(chǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）完善制度，加強(qiáng)溝通

不斷完善會(huì)計(jì)集中核算的各項(xiàng)管理制度，著重強(qiáng)化報(bào)賬流程的審核機(jī)制，在提高服務(wù)質(zhì)量和報(bào)賬速度的前提下，加強(qiáng)原始憑證的審核把關(guān)，并從崗位設(shè)置上建立和完善內(nèi)部約束機(jī)制，落實(shí)輪崗制度，使之定期化、常態(tài)化；進(jìn)一步加強(qiáng)資金運(yùn)行的安全管理，嚴(yán)格貫徹落實(shí)資金支付審核制度，把資金安全放在日常管理首位。充分利用局域網(wǎng)，加強(qiáng)與各核算單位的聯(lián)系溝通，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和各核算單位資料信息反饋互動(dòng)，拓展雙方溝通渠道。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)

報(bào)賬會(huì)計(jì)是連接會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)與各單位的紐帶，是集中核算模式下單位的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作者。所以要加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)的管理和培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》等國(guó)家各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和職業(yè)道德的教育培訓(xùn)，提高其政策水平。要積極參加財(cái)政部門、審計(jì)部門組織的專業(yè)培訓(xùn)指導(dǎo)。要注重自我學(xué)習(xí)，在日常工作生活中不斷自我提升。只有報(bào)賬會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，才能更好地和會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)溝通，才能更好地向本單位人員普及財(cái)務(wù)規(guī)范，進(jìn)而把財(cái)務(wù)管理落到實(shí)處。

總之，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算是財(cái)政管理體制改革的一個(gè)重要組成部分。為了會(huì)計(jì)集中核算工作盡快完善、健康發(fā)展，就需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，真正使會(huì)計(jì)集中核算工作走上規(guī)范操作、持續(xù)發(fā)展的道路。