楊海虹

（成都市第六人民醫(yī)院，四川 成都）

0 引言

醫(yī)療衛(wèi)生體制改革持續(xù)深化，醫(yī)院之間的競爭區(qū)域白熱化, 公立醫(yī)院精細(xì)化運(yùn)營管理是激烈市場競爭中醫(yī)院立于不敗之地的根本保證。如何提升醫(yī)院的核心競爭優(yōu)勢，獲得更大的效益，推動財務(wù)管理變革，選擇合適的財務(wù)分析方法尤為必要?？茖W(xué)規(guī)范的財務(wù)活動分析有助于提升醫(yī)院的財務(wù)管理水平，改善業(yè)務(wù)中的不足，實現(xiàn)資金和資源合理配置，對醫(yī)院實現(xiàn)有效的管理，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。故此，探究醫(yī)院財務(wù)分析方法，有助于為相關(guān)醫(yī)院發(fā)展提供參考依據(jù)。

潮州民間工藝美術(shù)極具盛名，潮州木雕、潮州刺繡、潮州陶瓷、潮州麥稈畫、潮州剪紙、潮州抽紗等都是耳熟能詳?shù)姆俏镔|(zhì)文化遺產(chǎn)，潮州麥稈畫是其中重要的組成部分。“潮汕地區(qū)地狹人稠，人口與資源和環(huán)境矛盾很突出。特別是明中期以后，人口大量增加，激烈的競爭環(huán)境潛移默化地塑造了潮汕人堅韌與專注的精神，在商業(yè)經(jīng)營上精打細(xì)算，在手工業(yè)制作上更是精雕細(xì)琢?！雹僭诖松鐣尘跋掳l(fā)展而來的潮州麥稈畫，以其精細(xì)的制作工藝，磅礴大氣的藝術(shù)效果為我們呈現(xiàn)出了一幅幅極具震撼力的藝術(shù)佳作。

1 醫(yī)院財務(wù)分析的目的

做好財務(wù)活動分析，可以全面地評價醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，通過分析總結(jié)，提出解決問題的關(guān)鍵，確保醫(yī)院各項業(yè)務(wù)正常開展，全面提高醫(yī)院管理水平，為管理者決策提供準(zhǔn)確的信息和依據(jù)。加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)分析，其目的在于以下幾點：

其一，輔助醫(yī)院編制計劃和預(yù)算。當(dāng)代醫(yī)院發(fā)展中，財務(wù)分析一個典型的目的就是為了推動醫(yī)院計劃和預(yù)算完成。傳統(tǒng)醫(yī)院發(fā)展中，財務(wù)工作更多的是采用隨用隨取方式，很多醫(yī)院缺少完整、合理的財務(wù)管理體系，資金浪費(fèi)現(xiàn)象造成醫(yī)院資金緊張，業(yè)務(wù)開展受阻。加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)分析，構(gòu)建契合醫(yī)院實際情況的財務(wù)體系，編制合理的計劃和預(yù)算，有計劃地分配資金，可以最大限度提升資金的利用效率。

其二，推動醫(yī)院管理改革，提升整體的經(jīng)營效益。做好醫(yī)院財務(wù)分析，有助于改善醫(yī)院的經(jīng)營管理不足，幫助醫(yī)院快速建設(shè)和發(fā)展。但是，以往醫(yī)院財務(wù)工作中，資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)峻，難以實現(xiàn)資金最大程度利用，極大地影響到醫(yī)院的整體經(jīng)營效益。財務(wù)分析制度引入后，結(jié)合醫(yī)院個體需求合理支配財務(wù)，提升資金利用效率的同時為醫(yī)院業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展提供支持。

在醫(yī)院財務(wù)分析工作中，重點側(cè)重于經(jīng)濟(jì)事項的事后分析，忽視事前的風(fēng)險分析，導(dǎo)致醫(yī)院難以提前制定有效措施來規(guī)避風(fēng)險，容易出現(xiàn)不同程度的經(jīng)濟(jì)損失。事前分析方法，即動態(tài)分析，通過事前分析，充分預(yù)測潛在的風(fēng)險，即可制定合理措施，讓醫(yī)院在最大程度上規(guī)避風(fēng)險，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展帶來更加可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

因素分析是整理醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)，分析各項指標(biāo)以及產(chǎn)生的影響，確定不同因素對分析指標(biāo)的影響程度。它是在多種因素共同作用于某項指標(biāo)的情況下，分別確定各因素的變動對該項指標(biāo)變動的影響及其影響程度的分析方法。財務(wù)人員在財務(wù)分析中選擇此種方法，應(yīng)結(jié)合數(shù)學(xué)相關(guān)知識挖掘事物潛在聯(lián)系，了解事物本質(zhì)所在。因素分析法中常用的有連環(huán)替代分析法以及差額分析法，其中連環(huán)替代分析法在醫(yī)院較常使用。連環(huán)替代分析法是利用各個因素的實際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的連續(xù)替代來計算各因素脫離標(biāo)準(zhǔn)所造成的影響，挖掘因素差異性，探究綜合性影響結(jié)果，有利于判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院管理。

趨勢分析方法也是一種比較分析方法，是將財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)、指標(biāo)和比率對比分析，了解數(shù)據(jù)增長額度和發(fā)展情況，以此來反映出醫(yī)院整體的經(jīng)營趨勢和財務(wù)情況。通過比對各期財務(wù)報表數(shù)據(jù)，獲得數(shù)據(jù)差，分析產(chǎn)生這一差異的原因所在。在采用這種方法進(jìn)行財務(wù)分析中，需要注意不僅可以分析財報項目，也可以針對財務(wù)指標(biāo)和結(jié)構(gòu)比重。此種方式在醫(yī)院財務(wù)分析中應(yīng)用優(yōu)勢突出，可以了解財務(wù)數(shù)據(jù)變化趨勢和原因所在，提升管理者的決策合理性，為醫(yī)院帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2 醫(yī)院財務(wù)分析現(xiàn)狀

2.1 重核算、輕分析

由于醫(yī)院之間存在信息孤島，使醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部分析成為一項重要工作內(nèi)容，但是如果財務(wù)分析工作僅局限于醫(yī)院內(nèi)部，缺乏與同行業(yè)間的對比，會造成財務(wù)人員認(rèn)知上的偏頗，難以形成完整合理的財務(wù)分析體系，極大地阻礙財務(wù)分析工作有序展開。更造成醫(yī)院管理層難以了解相關(guān)指標(biāo)在同行業(yè)的地位，不利于醫(yī)院對經(jīng)營決策進(jìn)行適當(dāng)定位。

2.2 過于偏向單一財務(wù)信息分析

在醫(yī)院財務(wù)分析中，很多醫(yī)院均會出現(xiàn)過于偏向單一財務(wù)信息分析，綜合分析水平不高，多是由于財務(wù)人員受業(yè)務(wù)知識單一限制，過分重視財務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析，忽視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的動態(tài)性，缺乏對醫(yī)療服務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)等醫(yī)學(xué)方面知識的了解，無法從財務(wù)變化中判斷醫(yī)療運(yùn)營中存在的問題，導(dǎo)致財務(wù)分析不全面，局限性較大，缺少有效的前瞻性分析。

2.3 缺乏與同行業(yè)間的對比分析

部分醫(yī)院的財務(wù)人員受過去思想的影響，認(rèn)為會計工作就是單純的記賬以及制作財務(wù)報表的模式，把提交財務(wù)活動分析報告當(dāng)做是一種例行公事，只是利用會計報表進(jìn)行表面的解讀，沒有真實意義上的財務(wù)分析的概念，不能真正揭示和反映醫(yī)院的實際情況和突出問題，由此編制的財務(wù)活動分析報告對醫(yī)院經(jīng)營管理沒有使用價值，難以滿足新時期醫(yī)院發(fā)展需求。

按照屋頂形式，平順縣東部民居可分為平屋頂、坡屋頂兩種類型（圖6）。平屋頂主要指土平房，房頂有梁、檁，上覆白矸土和石板，屋檐一般用石板作懸挑以保護(hù)前墻、山墻免受雨水侵蝕。小型附屬性建筑多采用單坡頂，雙坡屋頂又可細(xì)分為懸山、硬山兩種。山區(qū)石板屋面為達(dá)到防水效果，一般會在屋脊處疊放多層較小的石片，有些民居屋脊兩端甚至?xí)B出戧脊的效果（圖7）。

2.4 經(jīng)濟(jì)事項風(fēng)險分析力度不足

隨著生活水平的提高，人們對水產(chǎn)品的質(zhì)量和安全提出了更高的要求。目前，天然無毒無害的生物保鮮劑已被廣泛開發(fā)，并運(yùn)用于水產(chǎn)品及其制品的保鮮中，復(fù)合型保鮮劑因其更高效、節(jié)約的特征受到研究者和大小企業(yè)的青睞。隨著市場上水產(chǎn)品的豐富，研究者們致力于開發(fā)更多的復(fù)合型保鮮劑，及其在水產(chǎn)品保鮮過程中的最適條件，以期達(dá)到更顯著的保鮮效果。另外，在復(fù)合保鮮劑的基礎(chǔ)上，還可以將傳統(tǒng)的保鮮技術(shù)如低溫保鮮和氣調(diào)保鮮等，采用合適的方法與復(fù)合保鮮劑結(jié)合起來，在提高保鮮效果的前提下降低生產(chǎn)成本，是未來水產(chǎn)品保鮮的重要研究方向。

3 醫(yī)院的財務(wù)分析方法

3.1 趨勢分析

Yamaguchi等[27]發(fā)現(xiàn)，腺病毒E1A基因可顯著增強(qiáng)HDACI對腫瘤細(xì)胞的殺傷作用，但正常卵巢組織細(xì)胞中并未觀察到這一現(xiàn)象。HDACI可下調(diào)卵巢癌細(xì)胞中的抗凋亡基因BCL-xL，同時上調(diào)促凋亡BH3-only蛋白家族中的BIM蛋白。而E1A通過上調(diào)Egr-1直接參與BIM蛋白反式激活，BIM在腫瘤細(xì)胞中的表達(dá)進(jìn)一步增強(qiáng)，起到協(xié)同促進(jìn)腫瘤細(xì)胞凋亡的作用。HDACI聯(lián)合E1A治療卵巢癌，為臨床提供了新的思路。

3.2 因素分析

其三，輔助醫(yī)院管理者科學(xué)決策。在醫(yī)院發(fā)展中，管理者需要結(jié)合醫(yī)院實際情況做出最佳的決策，如果財務(wù)分析報告不能準(zhǔn)確地傳遞管理者需要的信息，會造成醫(yī)院管理者的決策過于主觀臆斷，不能做出最佳的決策。財務(wù)分析應(yīng)從多方面、多角度、多層面對醫(yī)院的運(yùn)營情況進(jìn)行深入分析，直觀反映出醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀和需求，并結(jié)合當(dāng)前醫(yī)療改革形勢的發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢進(jìn)行系統(tǒng)的分析，為管理層決策提供可靠的依據(jù)。

3.3 綜合分析

綜合分析法有兩種，即沃爾比重評分和杜邦財務(wù)分析兩種方法，其中，杜邦財務(wù)分析法是把一系列財務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合在一起，利用各指標(biāo)之間的遞進(jìn)關(guān)系，揭示指標(biāo)之間的聯(lián)系，找到影響某一指標(biāo)發(fā)生變動的相關(guān)因素，全方位地反映醫(yī)院的運(yùn)營情況和盈利狀況，正確引導(dǎo)醫(yī)院的經(jīng)營行為。沃爾比重評分則是依據(jù)醫(yī)院實際運(yùn)營情況，層層分析和把控，將選定的財務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來，并分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項指標(biāo)的得分及總體指標(biāo)的累計分?jǐn)?shù)，從而對醫(yī)院經(jīng)營狀況進(jìn)行評估探究，通過此種方法應(yīng)用，進(jìn)一步細(xì)化醫(yī)院財務(wù)比率，提升權(quán)益凈利率指標(biāo)的分析優(yōu)勢，輔助財務(wù)分析工作高效展開。

4 醫(yī)院財務(wù)分析的發(fā)展趨勢

財務(wù)分析的目的是讓管理者了解醫(yī)院的發(fā)展能力、收益能力、償債能力，了解各項資產(chǎn)的配置是否合理，明確醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而采取有力的措施，加強(qiáng)成本控制，優(yōu)化資源配置，提高管理和運(yùn)行效率，就需要建立相應(yīng)的系統(tǒng)的財務(wù)分析評價指標(biāo)體系，全面地對財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況進(jìn)行解剖和分析，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益做出較為準(zhǔn)確的評價與判斷。同時應(yīng)結(jié)合實際情況完善現(xiàn)代醫(yī)院報表體系，讓即便是非財務(wù)專業(yè)人員也可以一目了然，有助于提升部門之間的溝通效率。

另一方面，需要構(gòu)建一支高素質(zhì)的財務(wù)分析隊伍，轉(zhuǎn)變財務(wù)分析理念，運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)手段開展工作，在工作中始終保持高度的責(zé)任感和積極性，養(yǎng)成良好的職業(yè)素養(yǎng)，在分析中應(yīng)盡可能地立足當(dāng)前，著眼未來，使財務(wù)分析發(fā)揮“導(dǎo)航器”的作用，才能為報告使用者傳遞準(zhǔn)確的、真正需要的信息。

5 結(jié)論

綜上所述，面對醫(yī)院持續(xù)發(fā)展要求，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)分析方法，結(jié)合醫(yī)院整體發(fā)展情況選擇合適的財務(wù)分析方法，及時發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)其中不足，多角度來看待問題，編寫出內(nèi)容全面、觀點明確、有深度的財務(wù)分析報告，輔助醫(yī)院決策和部署，推動醫(yī)院持續(xù)發(fā)展。