席明曉 梁珍珍

摘要：公立醫(yī)院從2019年1月1日開始執(zhí)行《政府會計制度》，本文通過分析《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》在科研經(jīng)費核算的區(qū)別，指出了財務(wù)人員在實施新制度及與舊制度銜接的工作重點，并給出了相應(yīng)的建議；同時指出財務(wù)人員要利用這次會計制度改革為契機(jī)，積極探索適合本單位的核算模式，改善科研經(jīng)費的管理水平，更好的為醫(yī)院的精細(xì)化管理助力。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；公立醫(yī)院；科研經(jīng)費

公立醫(yī)院自2019 年 1 月 1 日起執(zhí)行《政府會計制度》，不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》。在《醫(yī)院會計制度》下，科研項目的收入和支出均采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算，科研經(jīng)費形成的折舊和攤銷沖減“待沖基金”；在《政府會計制度》下，核算科研項目的收入和支出時，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，科研項目資金形成的折舊計入當(dāng)期費用?！墩畷嬛贫取放c《醫(yī)院會計制度》的科研項目經(jīng)費會計核算標(biāo)準(zhǔn)不一樣，為保證《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》的順利銜接，財務(wù)人員需要全面梳理科研項目，構(gòu)建出完善的會計科目體系，同時還要設(shè)計出相關(guān)科研經(jīng)費查詢報表。

一、梳理科研項目類別，設(shè)立相應(yīng)項目編碼

公立醫(yī)院的科研經(jīng)費主要來自四個方面，一是通過本單位科研部門向各級政府部門申請立項并通過財政部門撥付的課題經(jīng)費；二是本單位作為合作單位或者協(xié)作單位，承擔(dān)了某項課題的部分研究任務(wù)，收到的由主承擔(dān)單位轉(zhuǎn)撥的課題經(jīng)費；三是從企業(yè)得到支持資金的課題經(jīng)費；四是公立醫(yī)院為支持科室科研發(fā)展用自有資金設(shè)立的科研項目。

財務(wù)人員在設(shè)立科研項目編碼時應(yīng)結(jié)合自己單位的實際情況，結(jié)合單位的科研經(jīng)費管理辦法，設(shè)計出便于管理的科研項目編碼。以某醫(yī)院為例，其不同來源的科研經(jīng)費管理辦法也不同，為便于管理，財務(wù)人員按照管理類別進(jìn)行編碼，如由財政撥款形成的科研課題、來源為非財政的縱向課題和橫向課題、本單位自籌設(shè)立的科研課題以及按照規(guī)定結(jié)余經(jīng)費重新設(shè)立的課題。財務(wù)人員按照這四個類別設(shè)置了四類編碼，單從編碼上看財務(wù)人員就可以確定其核算辦法，從而降低了會計核算出錯的可能性，如每類編碼都有對應(yīng)的會計科目，清晰明了，便于分類管理。

二、深入學(xué)習(xí)政府會計制度，構(gòu)建完善的會計科目體系

因為《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》關(guān)于科研項目經(jīng)費的核算存在差異，本文建議在設(shè)置會計科目體系時需要注意以下幾點：

（一）“預(yù)提費用”科目的使用

《醫(yī)院會計制度》對科研項目間接費用或管理費沒有明確的規(guī)定，醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定中明確指出，醫(yī)院按規(guī)定從科研項目收入中計提間接費用或管理費時，貸記“預(yù)提費用”科目。因此，在設(shè)置會計科目時，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)提費用”科目下設(shè)置“項目間接費用或管理費”明細(xì)科目，核算按規(guī)定從科研項目收入提取的項目間接費用或管理費。

（二）“待沖基金”科目的取消

《醫(yī)院會計制度》設(shè)置了“待沖基金-待沖科教項目基金”科目，核算醫(yī)院使用科教項目資金購入的資產(chǎn)，計提折舊、攤銷以及領(lǐng)用發(fā)出物資時予以沖減。《政府會計制度》取消了“待沖基金”科目，真正實現(xiàn)了政府會計“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的核算目的。同時在《政府會計制度》下，因為財務(wù)會計與預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的不同會導(dǎo)致賬面存在時間性差異，所以在實時查詢科研項目余額時只能以預(yù)算會計科目為主，財務(wù)會計科目為輔。

（三）科教收入確認(rèn)時點的變化

在預(yù)算會計模式下，科教收入是資金流入時確認(rèn)的，有明確的確認(rèn)時點，財務(wù)會計模式下科教收入的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按合同進(jìn)度確認(rèn)。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，選擇合理的方法確定合同進(jìn)度。方法一般有四種，分別為：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進(jìn)度。本文建議采用第一種方法確認(rèn)科教收入。即財務(wù)會計不能在科研項目來款時確認(rèn)科研項目收入，應(yīng)先計入“預(yù)收賬款”科目，實際支出時，再按支出金額同時確認(rèn)收入，而預(yù)算會計可以在科研項目來款時就確認(rèn)收入。因此，設(shè)計會計科目體系時注意增加與科教來款相關(guān)的“預(yù)收賬款”會計科目，同時，因為財務(wù)會計核算和預(yù)算會計賬務(wù)處理不一樣，查詢賬面余額時仍以預(yù)算會計為主，財務(wù)會計為輔。

（四）科研經(jīng)費生命周期的嵌入

公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，科研經(jīng)費作為醫(yī)院經(jīng)費來源的重要組成部分，也應(yīng)納入醫(yī)院全面預(yù)算管理體系，加強(qiáng)科研項目的財務(wù)管理工作，以提高經(jīng)費利用率、提高經(jīng)費使用效果。

財務(wù)人員在設(shè)置會計科目體系時要充分考慮科研經(jīng)費的全生命周期，盡量保證收、支、余相關(guān)會計科目下面都有明細(xì)科目或者輔助核算，能夠保證財務(wù)人員在來款時就能按照課題組的預(yù)算明細(xì)（設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費/會議費/國際合作與交流費、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、間接費用、外撥經(jīng)費、其他直接費用）記入金額，明確科研經(jīng)費的使用范圍；支出時按照實際發(fā)生額進(jìn)行核算，按照類別減少對應(yīng)明細(xì)科目金額。這樣設(shè)計會計科目體系，全面反映科研經(jīng)費的收支狀況及預(yù)算的完成情況。在科研項目中期檢查、結(jié)題驗收方面，不僅可以減少財務(wù)工作人員的工作量，還可以提高結(jié)果的準(zhǔn)確性；在預(yù)算管理方面，不僅可以避免課題組經(jīng)費使用與預(yù)算相脫節(jié)，還可以間接地提高課題組預(yù)算編制的準(zhǔn)確率，為科研項目的全過程預(yù)算管理控制提供可能性。

三、利用信息化軟件平臺，設(shè)計科研經(jīng)費查詢報表

《政府會計制度》中關(guān)于科研項目經(jīng)費的科目體系設(shè)置，使得項目的經(jīng)費余額不能單獨通過某一個科目直接查詢，每月的收入發(fā)生額和支出發(fā)生額月底結(jié)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目，到年底才轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目，而項目的年初余額又在“累計盈余”科目中反映，由此在查賬過程中會帶來許多不便，增加相關(guān)人員的工作量，如果遇到項目集中結(jié)題，可能無法保證正常工作的開展。此時財務(wù)人員要積極運用信息化方式解決這個問題。以某醫(yī)院為例，財務(wù)人員與會計核算軟件實施工程師充分溝通后，對醫(yī)院的科研項目核算相關(guān)的收支余科目進(jìn)行了梳理，分類、分科目按輔助核算設(shè)計了相應(yīng)的自定義報表，在憑證錄入完成后，可以隨時查詢每個項目的余額情況，避免科研項目經(jīng)費超支，便于醫(yī)院監(jiān)督和控制。財務(wù)部門還聯(lián)合科研管理部門和信息部門，在會計核算軟件的基礎(chǔ)上，建立一個院內(nèi)科研經(jīng)費信息共享的平臺，使財務(wù)部門、科研管理部門、科室能夠方便地查詢科研項目進(jìn)展、經(jīng)費使用情況，項目負(fù)責(zé)人可以通過查詢頁面隨時了解項目資金的使用情況，做到心中有數(shù)，有效避免了科研項目長期不支出或者超支情況的發(fā)生，既提高了資金的使用效率，也充分發(fā)揮了科研經(jīng)費的使用效果。

規(guī)范科研經(jīng)費的管理，對提高醫(yī)院科研水平和學(xué)術(shù)地位，充分調(diào)動科室和職工開展科研工作的積極性，具有十分重要的意義。財務(wù)人員要以政府會計制度改革為契機(jī)，充分運用其財務(wù)專業(yè)知識和管理辦法，分析醫(yī)院現(xiàn)階段管理過程中的存在的不完善的地方，有針對性地采取措施，改進(jìn)管理辦法，確?？蒲薪?jīng)費的科學(xué)管理和合理使用。財

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（通訊作者：梁珍珍）