胡秀菊

摘要：效益審計屬于經(jīng)濟(jì)審計的范疇，其主要是對政府投資的效益性與作出的綜合性的評價。效益審計工作的開展，不僅能夠?qū)ω斦С鼋Y(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，而且還可以有效提高財政支出效益。實際上，效益審計高于責(zé)任審計，它是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的更高階段。因此加強經(jīng)濟(jì)效益審計的探索及研究，加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計已經(jīng)成為當(dāng)前審計工作發(fā)展的必然趨勢。本文主要從在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中加強效益審計的重要性、如何加強效益審計及實施相關(guān)審計的注意事項等進(jìn)行闡述。旨在使效益審計滲透到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐中，使審計質(zhì)量得到不斷提升。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；效益審計；注意事項

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)運而生，從根本上看，任何一種審計都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就離不開與經(jīng)營、管理相關(guān)的效益審計。在2010年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任做了如下解釋：經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般是指在任職期間領(lǐng)導(dǎo)干部依法對本地區(qū)、本單位、本部門（系統(tǒng)）的財務(wù)收支、財政收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所需要履行基本職責(zé)與義務(wù)。同時，該規(guī)定也對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容做了詳細(xì)說明。從規(guī)定可以看出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計離不開與效益相關(guān)的各項收支、管理等方面的審計，因此在審計時必須使效益審計融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中去，使審計評價更加客觀、全面、準(zhǔn)確，審計質(zhì)量不斷得到提升。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益審計的意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計應(yīng)齊頭并重

一個單位的效益與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是緊密相連的，兩者缺一不可。一個單位的財務(wù)收支情況，如投資回報率、資產(chǎn)利用效率、經(jīng)營效果等，都是審計其領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個重要組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計的同步進(jìn)行，既關(guān)注了在投資決策方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是否科學(xué)，是否具備充分的決策依據(jù)，而且還關(guān)注了在決策時是否盲目草率、造成決策不當(dāng)?shù)龋硪环矫孢€可查看其單位是否建立了有效的內(nèi)部控制制度，對領(lǐng)導(dǎo)干部及有關(guān)責(zé)任人員是否建立了考核評估及責(zé)任追究制度等等，突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性等審計事項方面的評價。原審計長李金華明確了效益審計與真實合法性審計的重要性，這樣不僅可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展提供理論依據(jù)，而且也可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作效率，更好的推動我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

（二）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計逐步對效益審計進(jìn)行滲透符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需求

黨的十七大報告指出要切實改進(jìn)黨的作風(fēng)，著力加強反腐倡廉建設(shè)。這就需要對領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員在履行單位經(jīng)濟(jì)職責(zé)的效益情況進(jìn)行審計，重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的效益問題，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的日常工作目標(biāo)，同時也可以客觀、全面的對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評價。

《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中也把全面推進(jìn)績效審計，提高公共資源和財政資金配置、利用、使用的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性作為審計工作的一項主要任務(wù)，并要求到2012年，每年所有的審計項目都開展效益審計。當(dāng)前，世界上許多國家都已把效益審計作為政府審計工作的重點。據(jù)有關(guān)報道，在美國效益審計工作量占據(jù)政府審計工作量的90% 以上，澳大利亞在 50% 以上，這說明效益審計已成為世界上許多國家政府審計工作的主流。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理中起著重要作用

經(jīng)濟(jì)效益是衡量一切經(jīng)濟(jì)活動最終結(jié)果的綜合評價指標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計有監(jiān)督其管理活動、反饋信息與促進(jìn)提高管理水平的作用，通過審計評價能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部控制制度等方面的缺陷和漏洞，進(jìn)一步分析管理中存在的不足，查找問題根源，能起到風(fēng)險警示作用。通過對效益審計指標(biāo)進(jìn)行比較、分析，并在此基礎(chǔ)上提出針對性的建議，這樣不僅可以為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)，而且還可以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求

目前，我國對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是針對其在任職期間的各項管理、經(jīng)營決策活動的合法性和真實性方面，而對其經(jīng)濟(jì)活動的效益性、效果性、社會責(zé)任等其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況缺乏全面、系統(tǒng)的研究。而效益審計一般是在合法性審計的基礎(chǔ)上對被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部管理、決策活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行審計，從而對企業(yè)管理者的管理、決策提供參考與借鑒，進(jìn)而有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的效果。加上目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項多，審計期限長、審計內(nèi)容涉及面廣、任務(wù)要求時間緊，從而出現(xiàn)了審計力量不足等問題。通常情況下，審計機(jī)關(guān)只有對審計資源給予科學(xué)、合理的利用，才可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的效率與質(zhì)量，才可以更好的滿足新時代發(fā)展需求。在審計署制定的《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中也要求要整合審計資源，做好實現(xiàn)科學(xué)管理的各項工作。

（五）加強效益審計也是國家、社會發(fā)展的需要

由于我國法制尚不健全，很多經(jīng)濟(jì)關(guān)系未列入到相關(guān)法律的范疇中，致使形成很多的法律漏洞，而隨著社會經(jīng)濟(jì)的壯大，社會也向著公平、和諧、高效的方向發(fā)展，特別是在公有經(jīng)濟(jì)體、行政經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，就越來越強烈地要求審計部門及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，并引導(dǎo)其改正。所以，加強效益審計，有利于規(guī)范行政行為；有利于政策的貫徹執(zhí)行和不斷完善；還有利于促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中如何加強效益審計

（一）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系中對效益審計給予重視

新時期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展需要效益審計作為支撐，要將二者有機(jī)地結(jié)合起來，既要審計領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行國家重要經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)的真實合法性，同時要對其任職期間的經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理情況的效果進(jìn)行分析評價，這樣才能對其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價更加客觀全面。

（二）在審計評價指標(biāo)上向效益審計靠攏，采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法

在評價指標(biāo)上要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容，結(jié)合其社會定位，將能夠體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任特點，具有宏觀性、綜合性和效益性的評價指標(biāo)，進(jìn)行多角度、全方位的分析測評，效益審計評價指標(biāo)大多能以數(shù)據(jù)形式表現(xiàn)，能量化準(zhǔn)確評價審計結(jié)果，能使評價結(jié)果更具有全面性、準(zhǔn)確性、客觀性，具有說服力。

（三）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中突出效益審計的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在效益上應(yīng)以揭露問題為主。主要應(yīng)突出以下幾方面內(nèi)容。

1.決策審計。通過對重大經(jīng)濟(jì)決策的審計，查看決策者在決策過程中是否按照有關(guān)決策程序進(jìn)行科學(xué)合法的決策，在重大投資，重大資金安排上有無盲目草率從事，不遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律及市場規(guī)律的現(xiàn)象，并要對決策錯誤造成的損失進(jìn)行重點審查，從資金的投入、使用各個環(huán)節(jié)查找發(fā)現(xiàn)問題根源。另外，重大投資方案、經(jīng)濟(jì)合同、結(jié)構(gòu)調(diào)整、資產(chǎn)重組等審計事項，也屬于經(jīng)營決策審計的核心內(nèi)容。

2.財政支出及財政專項資金審計。財政支出和財政專項資金審計要抓住資金流向這個主線，從撥付、使用和管理等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，對重點項目、大額資金的管理和使用要進(jìn)行跟蹤檢查，通過審計，及時發(fā)現(xiàn)各種損失浪費現(xiàn)象，分析存在問題，糾正截留、挪用資金問題，查處違法犯罪活動，防止財政資金流失，使財政資金得以有效利用，發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

3.經(jīng)營目標(biāo)與計劃審計。在經(jīng)濟(jì)活動開展過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要負(fù)責(zé)對被審計單位是否明確經(jīng)營計劃和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行審查與評價，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)制定時，是否對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素給予綜合考慮，是否科學(xué)合理，執(zhí)行效果及執(zhí)行的可行性如何等。最為關(guān)鍵的還是所制定的目標(biāo)、計劃是否滿足企業(yè)未來發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，經(jīng)營計劃和目標(biāo)的制定需要企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析與評價，并在此基礎(chǔ)上制定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和計劃，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作過程中還需要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的基本需求來制定審計方案，以此來有效降低內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生率，有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效率。

4.內(nèi)部控制審計。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制審計工作的重點是對企業(yè)的內(nèi)控能力進(jìn)行評估，并對企業(yè)經(jīng)營管理過程中所開展的內(nèi)部控制是否有效、健全進(jìn)行審查評價，從中找出薄弱環(huán)節(jié)并采取有效措施給予解決，進(jìn)而有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理水平。由于大部分企業(yè)具有比較高的信息化程度，經(jīng)營管理信息和財務(wù)信息主要依靠信息系統(tǒng)來確保能夠順利進(jìn)行。實際上，內(nèi)部審計需要對企業(yè)信息系統(tǒng)給予高度的關(guān)注，并對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計工作的開展給予積極探索，以此來有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效率。

5.經(jīng)營活動過程審計。經(jīng)營活動直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)營活動審計應(yīng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，它不僅包括對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的常規(guī)審查，還包括對資本金保值與增值審計、企業(yè)投資風(fēng)險審計、資產(chǎn)與資金使用效益審計等。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，要對被審單位的財務(wù)指標(biāo)、資產(chǎn)管理是否保值增值，是否有效益、管理是否嚴(yán)格、資金使用審批是否規(guī)范、資金的籌措和運用是否符合要求給予重點審計以及成本費用支出是否滿足開支范圍，控制措施是否得到有效落實，考核及評價是否到位等。通過對企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以推動被審計單位加強各環(huán)節(jié)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和效益審計時應(yīng)注意的事項

（一）正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的首要前提。在實踐過程中，要明確前任責(zé)任和后任責(zé)任、直接責(zé)任和間接責(zé)任、集體決策責(zé)任和個人決策責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任等的界限，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計人員還需要嚴(yán)格遵循全面、歷史、客觀、謹(jǐn)慎的原則，以客觀事實為依據(jù)來提出審計結(jié)論，并以相關(guān)的法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，用動態(tài)的、聯(lián)系實際、全面的觀點來揭示審計事項。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，還需要考慮政策背景、歷史條件、客觀因素等的影響，不可以憑借單純的結(jié)果來明確個人應(yīng)該肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對限制受審計范圍或法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)不明確或取證不足的審計事項，不要隨意的作出評價，最好從實際情況出發(fā)。

（二）注意審計風(fēng)險防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果是否客觀公正，直接關(guān)系到企業(yè)管理者任期工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價是否準(zhǔn)確、真實，審計工作是否得到有效落實。對審計機(jī)關(guān)和審計人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的責(zé)任與風(fēng)險要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項目的審計。因此，需要對現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補充和完善，同時加強立法，進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計評價指標(biāo)體系，這是防范審計風(fēng)險的根本措施。同時在審計內(nèi)容、程序、方法的運用等方面要注意審計風(fēng)險的規(guī)避，選擇合理審計方案。

（三）注意可比性，并謹(jǐn)慎評價

在進(jìn)行審計評價時，要注意所使用的評價標(biāo)準(zhǔn)是否適用于被評價的對象，是否具有可比性。一定要以事實為依據(jù)，以法律法規(guī)及規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，科學(xué)合理、客觀公正地進(jìn)行評價。如果有存在影響可比性的因素，就應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整使之可比，或者選擇更加可比的其他評價標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行評價。在評價中遵循謹(jǐn)慎原則，在審計時如遇取證不足及審計范圍受限等其他因素影響，無法做出準(zhǔn)確評價時，寧缺毋濫，不可妄下結(jié)論。

總之，經(jīng)濟(jì)效益審計一般是指對獨立企事業(yè)單位或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益或日常業(yè)務(wù)所開展的審查與分析工作。在實際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)中運用廣泛，必不可少，并具有很強的技術(shù)性。要求審計人員不僅要掌握審計專業(yè)方面的知識，還要掌握被審計單位、被審計項目的業(yè)務(wù)技術(shù)知識。我們要在實踐中進(jìn)行更加深入的探索，在不斷嘗試中給予完善，使效益審計融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐，使審計質(zhì)量不斷得到提升。財

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