馮寧

摘要：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中會(huì)存在同級(jí)監(jiān)督困境，同時(shí)面臨審計(jì)方案、審計(jì)評(píng)價(jià)單一和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的問題。本文對(duì)以上問題進(jìn)行分析，提出通過加強(qiáng)部門協(xié)作、提高審計(jì)結(jié)果共享水平、借助外部審計(jì)力量來破解監(jiān)督難題；通過領(lǐng)導(dǎo)崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析細(xì)化審計(jì)工作重點(diǎn)和方案提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和針對(duì)性；通過將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有效結(jié)合，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供有效服務(wù)，提升審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；同級(jí)監(jiān)督

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的一種審計(jì)。自2015年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》以來，更是提出了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任全覆蓋的強(qiáng)制性要求。在內(nèi)部審計(jì)部門，經(jīng)濟(jì)責(zé)任全覆蓋不僅指審計(jì)對(duì)象有計(jì)劃的全覆蓋，更指除其具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目外的行政審批、資金支配、重大決策部署落實(shí)情況包括在內(nèi)審計(jì)內(nèi)容的全覆蓋。本文以內(nèi)審視角對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)問題進(jìn)行分析研究。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能存在的問題

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在同級(jí)監(jiān)督困境

目前，單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員一般由上級(jí)行政部門直接進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，中層領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)審計(jì)工作一般由單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這就會(huì)產(chǎn)生同級(jí)監(jiān)督的困境。內(nèi)審人員與被審人員在同一單位中，普遍存在不愿得罪人的心理。即使發(fā)現(xiàn)了問題，也不愿過多反映，傾向于弱化問題，不會(huì)從深層次上挖掘問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)。這使得審計(jì)的力度、強(qiáng)度和審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用都無法與上級(jí)行政審計(jì)相比，更加得不到內(nèi)部職能部門重視。特別是如果審計(jì)內(nèi)容涉及核心或敏感的領(lǐng)域，審計(jì)對(duì)象往往不愿配合，進(jìn)一步加大審計(jì)難度，降低審計(jì)效果。

由于缺乏制約性，被審計(jì)人員有時(shí)會(huì)將一些問題選擇性整改，審計(jì)問題屢審屢犯、前審后犯等現(xiàn)象普遍存在。

（二）未考慮到被審崗位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，審計(jì)方案和審計(jì)評(píng)價(jià)較為單一

被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在職能部門不同，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)重點(diǎn)也不一樣。在實(shí)際工作中，部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在利用同一審計(jì)工作方案的情況，只是把被審計(jì)人員個(gè)人情況和審計(jì)時(shí)間簡(jiǎn)單修改一下，其他內(nèi)容并未有實(shí)質(zhì)變化。每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)崗位的性質(zhì)和主責(zé)范圍不同，如果不認(rèn)真分析，區(qū)別對(duì)待就不利于審計(jì)方法的選擇和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)證據(jù)收集，進(jìn)而影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。此外，審計(jì)報(bào)告中很多評(píng)價(jià)定位是審計(jì)人員“拍腦袋”想出來，有的評(píng)價(jià)成績(jī)部分摘抄于被審計(jì)者的述職報(bào)告，缺乏具體證明材料的支撐，這在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的偏重于對(duì)財(cái)務(wù)收支內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，這已無法滿足新形勢(shì)的需要。隨著“營(yíng)改增”的全面推行，發(fā)票管理日趨嚴(yán)格，加之反腐的高壓態(tài)勢(shì)，假發(fā)票、虛開辦公用品等行為已經(jīng)越來越少，單純從財(cái)務(wù)角度出發(fā)進(jìn)行審計(jì)也會(huì)讓部門負(fù)責(zé)人產(chǎn)生只要經(jīng)濟(jì)不出問題就沒有問題的錯(cuò)誤思想。如何提出言之有物的審計(jì)意見，增加審計(jì)報(bào)告的含金量和可讀性，激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)是擺在審計(jì)人員面前的難題。

二、完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見和建議

（一）加強(qiáng)合作，形成審計(jì)合力

1.依托審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組推動(dòng)工作

2018年3月，黨中央成立中央審計(jì)委員會(huì)，習(xí)近平總書記親自擔(dān)任中央審計(jì)委員會(huì)主任，黨中央對(duì)審計(jì)監(jiān)督給予了前所未有的重視。很多單位緊跟步伐，第一時(shí)間成立審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位一把手任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)班子主要成員任副組長(zhǎng)，各主要職能部門領(lǐng)導(dǎo)任小組成員，為審計(jì)工作開展提供了強(qiáng)大的后盾。一般而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次決定審計(jì)工作推進(jìn)的難易程度。將審計(jì)中面臨的困難和問題及時(shí)反饋，利用審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的聯(lián)席會(huì)議制度，強(qiáng)化部門間的協(xié)同配合推進(jìn)審計(jì)工作。在審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組中明確職責(zé)分工，資源共享，形成合力，更易于推進(jìn)審計(jì)問題的整改落實(shí)。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的共享

將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果積極與單位人事部門、紀(jì)檢部門溝通、反饋，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部管理監(jiān)督體系的重要一環(huán)，其審計(jì)結(jié)果應(yīng)存入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案以作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法行為，應(yīng)及時(shí)移交紀(jì)檢部門，利用問責(zé)倒逼被審計(jì)人員的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，后續(xù)整改。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)與相關(guān)職能部門協(xié)調(diào)配合，提高審計(jì)結(jié)果的預(yù)警性和震懾性。此外，審計(jì)結(jié)果也可作為談心、談話，誡勉等重要內(nèi)容，運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)決策中去，為黨委、領(lǐng)導(dǎo)班子體制機(jī)制決策層面上提供參考依據(jù)。

3.善于借助外部審計(jì)力量

有的干部、職工對(duì)于審計(jì)結(jié)果處理流程認(rèn)識(shí)不清，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)操作沒有明確化，公開化，獨(dú)立性差，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守有疑慮，認(rèn)為“外來的和尚會(huì)念經(jīng)”。再者部分內(nèi)審人員思想上的確存在不愿得罪人的心理，可以選擇利用外部審計(jì)力量例如聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所解決。筆者認(rèn)為，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，不需顧忌人情往來，在某些方面更易于開展工作。但委托審計(jì)并不代表沒有責(zé)任，切不可“一托了之”。中國(guó)內(nèi)審計(jì)協(xié)會(huì)在2019年發(fā)布第2309號(hào)具體準(zhǔn)則，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理進(jìn)行規(guī)定，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。相對(duì)于外部審計(jì)力量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員更加清楚單位本身情況，對(duì)各崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、被審計(jì)對(duì)象的履職盡責(zé)情況把握更為清楚，所以審計(jì)方案制定、意見提出及報(bào)告的把關(guān)都應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

（二）做好事前調(diào)研，細(xì)化審計(jì)工作方案

根據(jù)依據(jù)部門職責(zé)，分析研判崗位和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)合理確定審計(jì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確細(xì)化審計(jì)工作方案可以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并提高方案執(zhí)行的針對(duì)性和可行性。例如對(duì)于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，除了關(guān)注財(cái)務(wù)收支外，可將預(yù)算編制的科學(xué)性，經(jīng)費(fèi)公示執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和效果，政府采購(gòu)招投標(biāo)執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)保值增值情況，稅收籌劃的合理性等列為審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)于后勤部門領(lǐng)導(dǎo)，可將代收費(fèi)用如水費(fèi)、電費(fèi)、供暖費(fèi)的收繳情況，零星工程的管理水平，房屋租賃內(nèi)部決策程序和出租方案的合規(guī)性等內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)。最終根據(jù)確定的方案，選取適合的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)?？梢詫彶樨?cái)務(wù)資料與實(shí)物盤點(diǎn)、個(gè)人訪談、座談會(huì)、翻閱相關(guān)文件材料等多種審計(jì)方法結(jié)合，提升審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。此外，還可將不同類型審計(jì)統(tǒng)籌融合進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，例如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中加入“八項(xiàng)規(guī)定”“三公經(jīng)費(fèi)”專項(xiàng)審計(jì)工作內(nèi)容，把內(nèi)部會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)等列為審計(jì)重點(diǎn)，做到“一審多項(xiàng)”“一審多果”。

（三）引入風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)思路，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

要提升政策把握水平，加大對(duì)國(guó)家和上級(jí)行政部門經(jīng)濟(jì)方針政策和重大決策部署落實(shí)情況、重大項(xiàng)目進(jìn)展，部門內(nèi)部制度建立和執(zhí)行方面的審計(jì)。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有機(jī)結(jié)合，不僅向領(lǐng)導(dǎo)層揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患和重大問題，也要注重揭示制度、流程等方面的管理問題，提出解決思路，通過提出專業(yè)意見進(jìn)一步完善制度，堵塞漏洞，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供有效服務(wù)，提升審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要全面辯證地看待，建立容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，不以偏概全，客觀審慎地作出評(píng)價(jià)和結(jié)論，鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)。

總而言之，新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求不斷提高。內(nèi)審人員要辯證全面地對(duì)待審計(jì)問題，除專業(yè)審計(jì)知識(shí)外，全面學(xué)習(xí)掌握國(guó)家重大方針政策體系，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)和總結(jié)新的經(jīng)驗(yàn)，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，協(xié)助單位完善制度、加強(qiáng)管理，更加有效的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行，從源頭上遏制和杜絕違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

[1]陳國(guó)珍，宋夏云.政府權(quán)力清單視角的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2019 （6）：78-82.

[2]王祥君.政府會(huì)計(jì)改革對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2018 （11）：148-152.

[3]夏正春.內(nèi)審?fù)?jí)監(jiān)督存在的問題及破解途徑[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2018 （8）：63-65.

[4]萬元兵.新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋探索[J].交通財(cái)會(huì)，2016 （2）：37-39.