張學(xué)武

摘要：近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)企業(yè)迎來(lái)了快速發(fā)展的歷史機(jī)遇，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)范圍也隨之?dāng)U大。但伴隨著企業(yè)的快速發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)也不斷顯現(xiàn)，如企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)缺失、公司治理職能不健全、信息與溝通效率低下、缺乏有效監(jiān)督等，影響了企業(yè)的健康發(fā)展?；诖耍疚膹钠髽I(yè)內(nèi)控體系建設(shè)層面出發(fā)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的防范與治理措施進(jìn)行探討，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)管理水平的提高和企業(yè)良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制體系；現(xiàn)狀；優(yōu)化對(duì)策

一、內(nèi)部控制體系的相關(guān)概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、提高經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)而制定的一系列企業(yè)自我約束與控制的方法。內(nèi)控體系則是企業(yè)自行檢查、制約和完善內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)控體系應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策、執(zhí)行與監(jiān)督等各環(huán)節(jié)，具有全員參與、全面管理與全過(guò)程控制等特點(diǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)由于只注重業(yè)務(wù)市場(chǎng)的拓展，忽視內(nèi)控體系的建設(shè)，其在內(nèi)控環(huán)境方面的表現(xiàn)為：有些企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)缺失、職能不健全，或雖設(shè)置了相關(guān)職能機(jī)構(gòu)但由于崗位職責(zé)劃分不清，出現(xiàn)管理“真空”地帶或多重管理現(xiàn)象；有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或雖設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)但工作中沒(méi)有實(shí)際履行職責(zé)；有些企業(yè)對(duì)招聘工作不重視，導(dǎo)致員工不能滿足工作崗位要求；有些企業(yè)不重視文化建設(shè)，沒(méi)有清晰的價(jià)值觀做指引，致使員工缺乏工作動(dòng)力。

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范

內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的具體表現(xiàn)形式。當(dāng)前有很多企業(yè)未對(duì)這項(xiàng)工作給予足夠重視，存在內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范等問(wèn)題。在現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)暴露問(wèn)題最多、最普遍的主要在資金管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)審批以及工程項(xiàng)目管理等活動(dòng)中。

資金管理活動(dòng)中，有些企業(yè)內(nèi)控意識(shí)淡薄，資金管理流程缺乏規(guī)范性，常見(jiàn)問(wèn)題如：資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批流程不規(guī)范，出現(xiàn)越權(quán)審批現(xiàn)象；審批人員責(zé)任心不強(qiáng)或?qū)I(yè)能力不足，沒(méi)有嚴(yán)格審核用款申請(qǐng)單據(jù)或?qū)τ每钌暾?qǐng)存在的問(wèn)題視而不見(jiàn)，導(dǎo)致問(wèn)題單據(jù)傳遞至下一環(huán)節(jié)；不相容職務(wù)分離控制執(zhí)行不到位，存在制單、審核、放款業(yè)務(wù)由一人包辦現(xiàn)象[1]。

在籌資業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)由于授權(quán)不當(dāng)出現(xiàn)過(guò)度融資、違規(guī)擔(dān)保現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債率過(guò)高、隱性債務(wù)巨大。在項(xiàng)目管理中，有些企業(yè)的項(xiàng)目投資缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，導(dǎo)致項(xiàng)目盲目上馬，給公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速的放緩，企業(yè)債務(wù)問(wèn)題逐漸暴露，銀行債務(wù)違約已成常態(tài)，債券市場(chǎng)剛性兌付也被打破。違約企業(yè)中既有民營(yíng)企業(yè)，也有國(guó)有企業(yè)，其中也不乏上市公司。究其原因還是企業(yè)盲目擴(kuò)張、過(guò)度融資導(dǎo)致債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，直至資金鏈斷裂。

（三）信息與溝通系統(tǒng)不健全

信息收集與信息溝通是關(guān)系到企業(yè)能否有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。如果企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中忽視了對(duì)信息與溝通系統(tǒng)的建設(shè)，這個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)就失去了自我完善的能力。企業(yè)管理實(shí)踐中較常見(jiàn)的信息與溝通方面的問(wèn)題有：一是信息質(zhì)量不高，主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)時(shí)效性差、有效信息不足；二是信息溝通不暢，這種情況主要是由于企業(yè)管理層級(jí)太多、溝通手段落后等，影響了信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞，以及個(gè)別人員對(duì)信息的選擇性傳遞；三是忽視信息系統(tǒng)建設(shè)，表現(xiàn)為現(xiàn)有信息系統(tǒng)不能滿足企業(yè)管理的需要，或者信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，各業(yè)務(wù)單位各自為戰(zhàn)，形成眾多信息“孤島”；四是沒(méi)有建立有效的反舞弊機(jī)制，尤其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露方面。近年來(lái)我國(guó)債券市場(chǎng)違約已不再新鮮，很多“暴雷”企業(yè)在發(fā)債時(shí)已經(jīng)經(jīng)營(yíng)困難、嚴(yán)重虧損，但仍能通過(guò)各種手段對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，達(dá)到了欺騙投資者的目的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)容主要包括法人治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化建設(shè)等。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)治理理念，并結(jié)合企業(yè)管理現(xiàn)狀逐步對(duì)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。

首先，企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，依據(jù)相關(guān)制度構(gòu)建股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，明確議事規(guī)則及成員的任職要求，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)理層。其次，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行相關(guān)職能，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并確保人員配備和工作獨(dú)立性；企業(yè)要制定有利于自身可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為聘用人員的重要標(biāo)準(zhǔn)。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)精神，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制等措施，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略融入到公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。

資金管理活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)明確資金業(yè)務(wù)審批流程，制定授權(quán)審批制度，加強(qiáng)預(yù)算控制，提高資金使用效率。如：繪制業(yè)務(wù)辦理流程圖，將各層級(jí)管理人員審批權(quán)限寫(xiě)入公司制度，預(yù)算執(zhí)行信息及時(shí)反饋等措施；將資金支付審批與執(zhí)行崗位、出納與稽核、會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督等崗位分離，以確保各崗位的分工合作與相互制衡[2]。

對(duì)于重大融資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)融資方案進(jìn)行科學(xué)論證，對(duì)論證通過(guò)的融資方案也要嚴(yán)格審批，發(fā)現(xiàn)與企業(yè)實(shí)際情況不符的應(yīng)重新進(jìn)行方案論證，避免由于盲目融資給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的擔(dān)保業(yè)務(wù)審批制度，嚴(yán)禁越權(quán)審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

（三）完善信息與溝通系統(tǒng)

在信息與通訊技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，信息技術(shù)已深入到各行各業(yè)，給人們的工作和生活帶來(lái)極大便利。針對(duì)處于激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)，更應(yīng)該抓住當(dāng)前信息技術(shù)革命的歷史機(jī)遇，完善自身的信息與溝通系統(tǒng)，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善提供有力支持。對(duì)此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從以下幾方面對(duì)信息與溝通系統(tǒng)進(jìn)行完善：一是提高信息質(zhì)量，通過(guò)“云計(jì)算”“大數(shù)據(jù)分析”等先進(jìn)數(shù)據(jù)處理技術(shù)提升數(shù)據(jù)有效性和時(shí)效性；二是掃清信息溝通障礙，破除管理層級(jí)限制，簡(jiǎn)化信息傳遞流程，借助現(xiàn)代化智能通訊軟件實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)傳遞；三是提升信息系統(tǒng)綜合性能，對(duì)淘汰落后的系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，整合不同業(yè)務(wù)單位功能單一的系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的自動(dòng)控制，從源頭減少人為干預(yù)；四是建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防，重點(diǎn)關(guān)注侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告和信息虛假記載，濫用職權(quán)以及串通舞弊等行為[3]。

（四）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，明確崗位職責(zé)，并配備具有履職能力的專(zhuān)業(yè)人員，保證審計(jì)人員工作獨(dú)立性。實(shí)際工作中，審計(jì)部門(mén)應(yīng)將日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，兩種方式互為補(bǔ)充。日常監(jiān)督重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否對(duì)不相容崗位分離控制，關(guān)鍵崗位人員是否具備勝任能力，是否存在違反法律法規(guī)行為等。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督重點(diǎn)關(guān)注在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)，并形成書(shū)面報(bào)告向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)，使企業(yè)各級(jí)管理人員及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)一步調(diào)整、優(yōu)化，不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)仍有待加強(qiáng)，如內(nèi)控環(huán)境不完善，控制活動(dòng)不規(guī)范等。這些問(wèn)題的存在不同程度的制約了我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系的重要性，下大力氣加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)。隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)流程，完善信息與溝通系統(tǒng)，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，努力構(gòu)建科學(xué)、健全的內(nèi)部控制體系，從而全面提升企業(yè)的綜合管理水平。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

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