楊廣生

（淄博卡普爾陶瓷有限公司，山東 淄博 255400）

制造業(yè)屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金回收較慢，但要維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要大量的資金支持。因此，企業(yè)需要增強(qiáng)資金籌劃能力，節(jié)支增效。納稅支出是企業(yè)的必要性支出，為了合理地降低稅負(fù)，制造企業(yè)要重視合法合規(guī)合理納稅籌劃，制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)節(jié)約成本。制造企業(yè)提升稅務(wù)籌劃能力，除了可以降低稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)空間，還能防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的良性發(fā)展至關(guān)重要。

一、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

營(yíng)改增政策的頒布實(shí)施，為制造企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了政策環(huán)境基礎(chǔ)，由營(yíng)業(yè)稅改增值稅，避免了重復(fù)征稅的情況，同時(shí)也減少了企業(yè)的納稅成本。為調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況適時(shí)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于部分地區(qū)、部分行業(yè)采取稅收傾斜政策，優(yōu)惠政策的出臺(tái)調(diào)動(dòng)了制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極性，為企業(yè)降低稅負(fù)提供了可能，也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了行業(yè)選擇的籌劃思路，制造企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，向優(yōu)惠政策靠攏，以滿足納稅優(yōu)惠條件，合理有效拓展盈利空間[1]。納稅是義務(wù)，稅務(wù)籌劃是權(quán)利。制造企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在納稅時(shí)所涉及的稅種也更加多樣化，由此使得企業(yè)會(huì)計(jì)處理難度提升，相同的業(yè)務(wù)可供選擇的會(huì)計(jì)處理方式增多，籌劃空間擴(kuò)大，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃可以獲取收益。制造企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法、合規(guī)、合理的避稅行為，在通過(guò)稅務(wù)籌劃幫助企業(yè)增加收益的同時(shí)，要注意防范和規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題

稅務(wù)籌劃是制造企業(yè)降低稅負(fù)的重要手段。然而，大部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中或多或少存在一些問(wèn)題，如稅務(wù)籌劃不合理、不規(guī)范，由此影響稅務(wù)籌劃效果，甚至出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況。

從客觀環(huán)境方面來(lái)看，營(yíng)改增之后，稅率調(diào)整相對(duì)頻繁，稅收優(yōu)惠政策地區(qū)差異較大，若企業(yè)不能加強(qiáng)稅企合作，不能及時(shí)獲悉稅率、稅收政策變動(dòng)信息，則很可能導(dǎo)致企業(yè)多納稅。

從納稅認(rèn)識(shí)方面來(lái)看，制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，更多側(cè)重于生產(chǎn)活動(dòng)、銷售活動(dòng)等能產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而對(duì)于稅務(wù)籌劃缺乏重視程度，不注重研究和分析稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)業(yè)務(wù)的契合點(diǎn)，稅籌活動(dòng)相對(duì)單一，使得企業(yè)節(jié)稅效果不佳。

從稅收管理體系方面來(lái)看，在營(yíng)改增之后，對(duì)于稅務(wù)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，能否精準(zhǔn)把握稅收政策利弊、能否規(guī)劃增值稅抵扣鏈條、能否規(guī)范管理增值稅專用發(fā)票等，都直接影響企業(yè)納稅成本。同時(shí)，企業(yè)缺乏稅務(wù)人才培訓(xùn)機(jī)制，稅務(wù)人員綜合能力不足，難以開(kāi)展科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作[2]。對(duì)于稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅界定不準(zhǔn)，制造企業(yè)合理稅務(wù)籌劃并非偷稅漏稅，是在符合稅法的基礎(chǔ)上制定節(jié)稅方案，但是制造企業(yè)部分稅務(wù)人員在籌劃過(guò)程中行為過(guò)度，如不合理抵扣，可由此引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效對(duì)策

1.健全稅務(wù)籌劃保障機(jī)制

科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃需要以完善的保障機(jī)制為基礎(chǔ)。首先，要加強(qiáng)對(duì)制造企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)力度，稅務(wù)工作要緊跟政策。因此，要求稅務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)，提升自身稅務(wù)管理能力和籌劃水平。制造企業(yè)內(nèi)部可以定期組織培訓(xùn)，從稅務(wù)管理信息化、稅收優(yōu)惠政策解讀、稅務(wù)籌劃技巧指導(dǎo)等方面入手，提升稅務(wù)人員專業(yè)性；制造企業(yè)也可以為稅務(wù)人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，以促使稅務(wù)人員取得從業(yè)資格認(rèn)證。可以定期組織稅務(wù)工作業(yè)務(wù)能力測(cè)評(píng)，將考評(píng)結(jié)果納入績(jī)效考核范疇，并設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度，以此調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)籌劃能力。其次，稅收政策靈活性較強(qiáng)。制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅企合作，建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的通暢溝通渠道，以便及時(shí)獲悉最新稅收政策情況，確保稅務(wù)籌劃的政策導(dǎo)向性；制造企業(yè)稅務(wù)人員在稅務(wù)籌劃時(shí)要合理平衡稅務(wù)籌劃節(jié)稅收益和風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，既要盡可能降低稅負(fù)，又要避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)，要準(zhǔn)確界定稅法的邊界，明確宏觀調(diào)控的意圖，最大限度地享受優(yōu)惠政策和條件；制造企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)要注意靈活性，要能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，確保稅務(wù)籌劃目標(biāo)達(dá)成。

2.根據(jù)供應(yīng)商適當(dāng)選擇納稅籌劃

納稅人身份會(huì)影響增值稅繳納額，主要包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而小規(guī)模納稅人則不能。

對(duì)于制造企業(yè)而言，原材料采購(gòu)是維持正常生產(chǎn)活動(dòng)的關(guān)鍵，在營(yíng)改增之后，由于增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，在材料供應(yīng)商的選擇上，不能單單考慮價(jià)格、質(zhì)量、供應(yīng)商資質(zhì)等要素，還應(yīng)考慮供應(yīng)商是否能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這直接關(guān)系到能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。制造企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商，既要考慮采購(gòu)成本最低，又要考慮抵扣空間更大，以最大限度地降低納稅成本。

3.規(guī)范管理增值稅發(fā)票

在營(yíng)改增之后，發(fā)票抵扣成為企業(yè)減少繳稅的重要方式，因此加強(qiáng)發(fā)票管理顯得尤為重要。首先，要規(guī)范供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票。在開(kāi)具發(fā)票時(shí)要明確注明時(shí)間、類型、開(kāi)具責(zé)任，其中類型主要包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，開(kāi)具責(zé)任是要明確虛開(kāi)發(fā)票應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，通過(guò)嚴(yán)格限定發(fā)票開(kāi)具標(biāo)準(zhǔn)和模式，以確保發(fā)票的有效性，為發(fā)票抵扣奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要確保填寫(xiě)內(nèi)容的準(zhǔn)確性、一致性，一旦出現(xiàn)發(fā)票錯(cuò)誤的情況，應(yīng)及時(shí)重開(kāi)發(fā)票，并作廢錯(cuò)誤發(fā)票。其次，要設(shè)立發(fā)票管理專崗。制造企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門(mén)的發(fā)票管理崗位，主要負(fù)責(zé)保管、審核、開(kāi)具、認(rèn)證、領(lǐng)購(gòu)等一系列工作，確保在限定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證和抵扣發(fā)票，避免出現(xiàn)遺失、傳遞延遲等情況[3]。最后，制造企業(yè)要以營(yíng)改增政策為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍進(jìn)行擴(kuò)充，更好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)籌劃。

4.銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

銷售收入是企業(yè)利潤(rùn)表中的重要項(xiàng)目，其直接影響利潤(rùn)構(gòu)成以及企業(yè)所得稅的計(jì)算繳納，還對(duì)企業(yè)計(jì)算確定增值稅和企業(yè)所得稅、履行納稅義務(wù)等有重要影響。

對(duì)制造企業(yè)而言，在貨物銷售過(guò)程中可以選擇的銷售方式較多，而不同的銷售方式會(huì)對(duì)企業(yè)取得銷售額的大小和時(shí)間產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響稅負(fù)。制造企業(yè)通過(guò)對(duì)銷售確認(rèn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，科學(xué)選擇銷售方式進(jìn)項(xiàng)，對(duì)收入確認(rèn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行把控，減少本期銷售額，控制應(yīng)納稅額，可以實(shí)現(xiàn)延緩納稅。

以L制造企業(yè)為例，銷售收入的確認(rèn)時(shí)間有以下幾種方式：（1）直接收款，以取得收款憑證，提貨單交給客戶的日期為銷售收入確認(rèn)時(shí)間；（2）委托銀行收款的銷售方式，以發(fā)出貨物的日期為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；（3）賒銷方式，以銷售合同商定的收款日期為銷售收入確認(rèn)時(shí)間；（4）預(yù)付貨款銷售，以交付貨物的日期為銷售收入確認(rèn)時(shí)間。在銷售過(guò)程中，是否確認(rèn)“收貨”是銷售收入確認(rèn)的關(guān)鍵，制造企業(yè)交貨取得貨款或者銷售款項(xiàng)憑證，則確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，反之則銷售收入未實(shí)現(xiàn)[4]。制造企業(yè)在銷售收入確認(rèn)過(guò)程中，可以結(jié)合營(yíng)銷策略來(lái)合理選擇收入確認(rèn)方式，通過(guò)盡可能推遲銷售收入確認(rèn)時(shí)間的方式，將納稅發(fā)生時(shí)間推遲，以達(dá)到降低納稅成本的目的。

5.逐步向高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)型

制造企業(yè)應(yīng)注重技術(shù)創(chuàng)新，提升產(chǎn)品的技術(shù)含量，在符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)后申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，由此企業(yè)就可以享受稅收優(yōu)惠政策，即減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅、按75%加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)，制造企業(yè)也可以通過(guò)在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)注冊(cè)企業(yè)的方式，以達(dá)到兩年免征企業(yè)所得稅的目的。

6.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

制造企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)注重防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)科學(xué)合理納稅的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)收集歷史時(shí)期的涉稅事項(xiàng)，識(shí)別高頻稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)，搭建稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，對(duì)材料采購(gòu)、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估預(yù)測(cè)，編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍覆蓋至企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)全過(guò)程。在開(kāi)展稅務(wù)工作中，由系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)，一旦出現(xiàn)異常，及時(shí)預(yù)警提示。比如，通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)比分析本期和歷史時(shí)期稅負(fù)情況，若本期稅負(fù)率與往期偏差較大，高于平均風(fēng)險(xiǎn)值，則標(biāo)記為異常風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)預(yù)警提示，并分析風(fēng)險(xiǎn)成因，稅務(wù)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示及時(shí)篩查并制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

此外，為加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，可以引入第三方稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)具備專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，可以從專業(yè)的角度為企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃提出指導(dǎo)建議。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅制改革是政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要，營(yíng)改增政策的出臺(tái)順應(yīng)了市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。在新時(shí)期，面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，制造企業(yè)要充分挖掘利潤(rùn)空間，注重向管理要效益。納稅支出是企業(yè)的一項(xiàng)必要性支出，為了降低企業(yè)稅負(fù)，制造企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)籌劃作為重點(diǎn)。然而，稅務(wù)籌劃并非一蹴而就，制造企業(yè)要借助政策之利，為企業(yè)節(jié)支助力，注重轉(zhuǎn)變管理觀念，既要重業(yè)務(wù)，又要重財(cái)稅，優(yōu)化稅務(wù)籌劃模式，科學(xué)設(shè)計(jì)籌劃方案，在防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)“應(yīng)抵盡抵”，合理降低稅務(wù)支出，以促使企業(yè)將更多的資金投入生產(chǎn)中，發(fā)揮資金的最大價(jià)值，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。