張 敏

（濟南科特財務咨詢有限公司，山東 濟南 250101）

一、新租賃會計準則改革的原因

1.經營性租賃會計核算不能反映企業(yè)真實的負債水平

租賃這種融資形式對于很多企業(yè)來說比較普遍。截止到2015年底，在世界范圍內看，從事租賃業(yè)務的上市公司所產生的租賃業(yè)務數(shù)額十分巨大，約3.3萬億美元。依照舊租賃會計準則，經營性租賃在租賃業(yè)務中所占的比重超過85%，但是，企業(yè)針對經營性租賃的會計處理方式卻過于簡單，僅僅是核算了業(yè)務中形成的租金費用，而忽視了經營性租賃業(yè)務中必要的資產類和負債類信息，沒有將其體現(xiàn)在企業(yè)的資產負債表中，無法反映企業(yè)經營的負債能力。在此情況下，一些企業(yè)為了達到使表外租賃業(yè)務財務報表更加“好看”的目的，會特意把企業(yè)租賃業(yè)務中的融資性租賃轉變?yōu)榻洜I性租賃，這樣就會使企業(yè)所有的租賃業(yè)務都表現(xiàn)為表外。但是，這種操作會導致財務報表無法準確地呈現(xiàn)出企業(yè)真正的財務情況，無法對投資風險進行預估，很可能造成投資決策的偏誤，進而影響企業(yè)經濟的正常發(fā)展。

2.財務報表中的租賃會計信息缺乏可比性

在會計信息質量要求中，可比性原則是一個重要的指標，它要求企業(yè)提供的會計信息能夠相互之間可以比較，以便于會計信息使用者更快更準地做出決策。但在舊租賃準則標準下的會計處理中，租賃業(yè)務的兩種類型，即融資性租賃和經營性租賃在處理方法上是截然不同的。而相同的是，這兩種租賃業(yè)務最后都是資產所有權的轉移，也就是不同的會計處理方式但形成相同的結果呈現(xiàn)在會計報表中，這就會使會計信息使用者無法準確區(qū)分會計信息，可比性原則就不能得到滿足。除此之外，導致會計信息不可比的原因還有企業(yè)管理層有意改動財務報表。由于投資者通常是通過財務指標來衡量企業(yè)的經營情況，所以企業(yè)管理層往往會變動租賃業(yè)務合同，把融資性租賃改為經營性租賃。因為經營性租賃只需要記錄很少的信息，所以管理層可以通過操縱企業(yè)的資產或負債信息來提高業(yè)績水平，以獲取更多利益。這種信息的改動會導致投資者無法獲得企業(yè)經營的準確信息，就容易使決策出現(xiàn)偏誤。

二、新租賃準則變化概述

與2006年版本的舊租賃會計準則相比，2018年修訂的新租賃準則的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.完善租賃定義，便于準確區(qū)分租賃與服務

原來的準則沒有準確地區(qū)分租賃和服務二者的概念，以至于在實際業(yè)務中常常因為概念界定不清的原因把這兩個概念混淆。正因此，在出臺的新準則中，明確了租賃和服務的區(qū)分方法，為以后的會計確認、計量、列報和披露做好了鋪墊。除此之外，由于租賃業(yè)務越來越多樣化，有關租賃的會計實務操作也更加復雜。因此，新準則中也規(guī)定了同時有租賃和非租賃性質的合同的識別、分拆與合并。

2.承租人會計處理變?yōu)閱我荒Ｊ?/h3>

在舊準則中，可以對融資性租賃在表內確認資產和負債，而在經營性租賃業(yè)務中，只需要在相應的租賃周期中把租金用直線法平均攤銷到相應的費用中去，有關的信息只在表外顯示。而在新準則中，承租人不需要對租賃業(yè)務進行類型的劃分，只需利用單一模式對所有租賃業(yè)務進行租賃資產和負債的確認。這樣不僅會降低操縱會計信息的可能性，也使得會計信息更加透明，財務報表可信度更強。

3.補充生產商或銷售商作為出租人的融資租賃，強調實質重于形式

對于生產商或經銷商作為出租人的融資租賃情況，舊準則中并沒有做出單獨的解釋，在會計處理方面也和其他出租人的融資租賃基本相同。但新準則中卻明白地顯示，這種融資租賃業(yè)務應該等同為銷售，在業(yè)務發(fā)生時可以確認收入并且結轉成本。這種會計處理方法和舊準則中的比起來更加科學，更可以充分說明什么是實質重于形式。

4.修改售后租回交易相關規(guī)定，銜接新收入準則

對于售后回租的交易，舊準則在對其進行會計處理時，會注重區(qū)分租賃業(yè)務的類別，并對類別不一樣的租賃采用不一樣的會計處理方法，如差異性處理售價與資產賬面價值的差額。但新租賃準則更注重實質而非形式，所以針對這種交易，會先衡量這種資產轉移能不能視同銷售，進而再開展后面的會計處理。

三、新租賃準則對企業(yè)的影響

新準則在很多方面進行了調整，這些變動在所難免也會對企業(yè)產生一定程度的影響。

1.對企業(yè)財務指標的影響

在傳統(tǒng)租賃準則下，經營性租賃不需要被列入企業(yè)的資產負債表中，而在新租賃準則下，短期和低價值租賃不算在內，其他所有的租賃業(yè)務都要被列到企業(yè)的財務報表中，并進行披露。這種變化或許會造成企業(yè)資產負債率的增加，進而作用于企業(yè)的償債能力，可能增加其融資成本和難度，對企業(yè)財務工作的順利開展造成阻礙。而上市公司在新準則的規(guī)范下，股價可能會產生很大變化，進而對企業(yè)的價值產生影響。

2.對企業(yè)決策的影響

租賃這種融資方式自產生以來能夠快速興起，并吸引大量承租人的一個重要的原因，是舊準則下的租賃可以不列入承租方的資產負債表中。但新租賃準則實行后，企業(yè)不再能夠用租賃的方式進行表外融資。除此之外，租賃這種融資方式要求披露更多的信息，專業(yè)性較強，會計處理上更加繁瑣，所以可能會使一些企業(yè)摒棄租賃這種方式，采用購買的方式進行融資。

3.對企業(yè)稅務的影響

新租賃準則不需要承租方對租賃業(yè)務劃分類型，也就是經營性租賃和融資性租賃一起進行租賃資產和負債的確認，然后分別計提折舊、利息費用及資產減值準備，并調整可變租賃付款額。然而，目前的企業(yè)所得稅法規(guī)定，無須承租人確認經營租賃資產，而是在相應的租賃周期中把租金用直線法平均攤銷到相應的費用中予以扣除，所以承租方在進行會計處理時計提的折舊、利息費用及資產減值準備可能不會被承認，故造成許多納稅調整，進而影響企業(yè)的財務報表。

4.對報表使用者的影響

新租賃會計準則執(zhí)行后，披露的會計信息相比之前更加透明，所以更能準確呈現(xiàn)企業(yè)的財務情況，但與此同時，企業(yè)的業(yè)務處理也更加繁瑣。企業(yè)管理層是根據(jù)財務報告來了解公司經營并做決策的，新租賃準則和傳統(tǒng)準則的區(qū)別使得財務報表在編制的過程中內容會做出調整，報表列報內容的變化會在一定程度上影響報表使用者的閱讀習慣，增加了企業(yè)決策層理解會計信息的難度。

四、企業(yè)按照新租賃準則完善財務管理工作的策略

修訂新的租賃準則可以使我國的會計準則保持和國際財務準則相一致，有利于我國財務會計的進步。與此同時，這一變化也難免給企業(yè)帶來一些其他的影響，企業(yè)要結合實際情況，以積極的措施進行應對。

1.有效解讀，制定應對預案

新租賃準則的執(zhí)行的確會在某種程度上作用于企業(yè)的財務管理工作，所以面對這種變化，企業(yè)最初應該做的就是注重有效解讀新出臺的租賃準則，盡可能掌握新準則的條理脈絡，摸索出企業(yè)財務管理過程中亟待修正和完善之處。具體來說，企業(yè)的專業(yè)會計可以依照現(xiàn)存的租賃合同對其整理分類，分別區(qū)分并匯總租賃合同和購買合同的財務信息。企業(yè)應該充分考慮到租賃準則變化后可能出現(xiàn)的情況，在每個環(huán)節(jié)上都提前做好計劃。

2.注重外部溝通，做好信息披露工作

首先，不管是對于承租方還是出租方而言，都應該積極通過外部溝通及時了解新信息，掌握新情況，使業(yè)務雙方的思維更貼近新租賃準則的要求，通過及時的思維轉變加強業(yè)務雙方的合作基礎。除此之外，在業(yè)務雙方的溝通能夠順利進行的情況下，企業(yè)也要做好信息披露的工作。一方面，可以使投資者對企業(yè)的經營狀況有一個全方位的了解，達到投資者的要求；另一個方面，也可以充分展現(xiàn)企業(yè)在業(yè)務往來上的合作意愿，構建一個誠意度較高的合作橋梁，使業(yè)務合作能夠更加順暢。

3.優(yōu)化內部結構，提升財務人員專業(yè)水平

新租賃準則出臺后，想要盡快符合新準則的標準，企業(yè)要采取一定措施完善內部結構，調整企業(yè)的經營策略?？梢詫ｉT增設與租賃業(yè)務相關的部門，有針對性地將企業(yè)的租賃業(yè)務合同統(tǒng)籌管理和分析，以期在企業(yè)經營上做出創(chuàng)新。同時，還需要每個部門之間的協(xié)調合作，特別是財務部人員的專業(yè)指導，所以企業(yè)也要努力提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)。例如，為財務人員定期舉辦與租賃業(yè)務最新發(fā)展趨勢相關的專業(yè)性培訓；強調樹立職業(yè)道德觀在企業(yè)財務人員心中的地位，要求財務人員恪守職業(yè)規(guī)范，保證企業(yè)正常運營；加強完善財務人員的定期考核機制，激勵財務人員不斷進步，為企業(yè)的發(fā)展做出自己的貢獻。