李 妍

（中國(guó)國(guó)機(jī)重工集團(tuán)有限公司，北京 100176）

一、引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，必須通過全面深化改革來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。全面預(yù)算管理是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效途徑，但是在具體的實(shí)施過程中，還存在著諸多問題，致使國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)難以有機(jī)結(jié)合。因此，分析國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作面臨的困境，探尋有效對(duì)策具有十分重要的意義。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

1.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，采用科學(xué)有效的編制方法，對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，將實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)做對(duì)比分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)行監(jiān)控，改善和調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，幫助管理者更好地管理企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算不僅僅需要財(cái)務(wù)部門編制，而且更需要企業(yè)各個(gè)部門全員參與編制，并在全生命周期過程中開展全面預(yù)算，使其貫穿于企業(yè)各個(gè)方面，形成自上而下的全級(jí)次預(yù)算管理體系。

2.國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

（1）有助于國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)編制，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的價(jià)值引導(dǎo)和戰(zhàn)略保障功能。制定符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的措施與方案，把企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解到各部門，將國(guó)有企業(yè)各部門有效連接起來實(shí)現(xiàn)協(xié)作發(fā)展，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。

（2）有助于國(guó)有資產(chǎn)保值增值

通過全面預(yù)算管理的實(shí)施，一是國(guó)有企業(yè)能有效提高內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)控制管理的能力，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)做到統(tǒng)籌規(guī)劃、合理配置，有效防止國(guó)有企業(yè)部分資產(chǎn)閑置或過度使用；二是對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行有效執(zhí)行和監(jiān)控，將全面預(yù)算管理與績(jī)效考評(píng)相結(jié)合，可以幫助國(guó)有企業(yè)提升精益管理水平，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，有助于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（3）有利于降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)

通過對(duì)國(guó)有企業(yè)全面執(zhí)行情況分析，定期發(fā)現(xiàn)異常情況并及時(shí)進(jìn)行糾偏，對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理問題提出合理化建議和意見，能夠有效降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理者更好地管理企業(yè)，有效提升國(guó)有企業(yè)管理水平。

三、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與問題分析

1.全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)

全面預(yù)算應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，層層分解，但實(shí)際工作中下屬企業(yè)往往不夠重視，預(yù)算編制過于簡(jiǎn)單，未能與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，未從企業(yè)全局出發(fā)，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際情況嚴(yán)重不符。很多國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作僅僅是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)和操作，其他部門和人員參與很少。財(cái)務(wù)部門依據(jù)有限的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單匯總編制，未能與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際相匹配，全面預(yù)算編制只注重短期效益，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，與國(guó)有公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)。

2.全面預(yù)算管理未能與績(jī)效考核相結(jié)合，執(zhí)行缺乏積極性

全面預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制不完善，考核指標(biāo)過于單一。很多國(guó)有企業(yè)考核僅僅認(rèn)定利潤(rùn)指標(biāo)、總資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核權(quán)重過低甚至沒有，預(yù)算管理未能與績(jī)效考核指標(biāo)相結(jié)合，缺乏全面性?？?jī)效考核與公司預(yù)算目標(biāo)不匹配，預(yù)算目標(biāo)與考核“兩張皮”。

3.預(yù)算編制的方法過于單一，缺乏適用性和全局性

全面預(yù)算的編制方法主要有固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算等幾種，國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)具體實(shí)際情況選擇合適的預(yù)算編制方法。但是很多國(guó)有企業(yè)為了簡(jiǎn)化預(yù)算，往往選擇較為簡(jiǎn)單或一成不變的預(yù)算編制方法，沒有考慮方法的適用性和全局性，預(yù)算內(nèi)容不夠全面，未實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)、實(shí)際數(shù)據(jù)的有效分析，忽略了外部市場(chǎng)的調(diào)整及變化。預(yù)算分析不完善，不能為管理決策提供依據(jù)，預(yù)算分析僅停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析上，不能深入業(yè)務(wù)層面，導(dǎo)致預(yù)算分析不全面不透徹，難以為管理者提供決策依據(jù)。預(yù)算編制往往以年度為單位，缺乏季度和月度的滾動(dòng)預(yù)算，不利于日后對(duì)預(yù)算過程進(jìn)行監(jiān)督和控制。

4.全面預(yù)算管理監(jiān)督管理機(jī)制軟弱乏力

預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控力度較弱，預(yù)算管理流于形式，導(dǎo)致項(xiàng)目之間隨意調(diào)節(jié)，甚至超預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算和管控相脫節(jié)，導(dǎo)致管控不利，最終無法實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行過程中監(jiān)控和分析不到位，未能及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，未能建立完善有效的預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制。

5.全面預(yù)算管理信息化程度和現(xiàn)實(shí)需求存在較大差距

全面預(yù)算管理一系列工作需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)處理，并且這些數(shù)據(jù)信息來源于不同的部門，僅僅依靠傳統(tǒng)表格等方式將大量數(shù)據(jù)在不同部門之間傳輸會(huì)加大差錯(cuò)率，導(dǎo)致各級(jí)部門預(yù)算編制信息出現(xiàn)不對(duì)稱、不及時(shí)、不準(zhǔn)確等問題。此外，由于預(yù)算管理信息化程度較低，預(yù)算管理預(yù)警機(jī)制尚未有效建立，超預(yù)算項(xiàng)目不能及時(shí)掌控。

四、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策探討

1.建立以發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)以發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)導(dǎo)向，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)編制全面預(yù)算。國(guó)有企業(yè)在編制全面預(yù)算過程中，應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)與全面預(yù)算管理的方方面面緊密結(jié)合起來。以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，建立全面預(yù)算管理體系。企業(yè)管理決策層必須意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，建立全員參與、全部業(yè)務(wù)和全程管理的全覆蓋預(yù)算管理體系，合理配置資源，有效協(xié)調(diào)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的關(guān)系，理順管理體制機(jī)制，有利于國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.全面預(yù)算管理與績(jī)效考核相結(jié)合

第一，建立完善的全面預(yù)算考評(píng)體系，細(xì)化考核指標(biāo)分類，將全面預(yù)算管理與績(jī)效考核相結(jié)合，提升預(yù)算執(zhí)行積極性。要科學(xué)制定預(yù)算考核指標(biāo)，優(yōu)化考核考評(píng)目標(biāo)，突出績(jī)效考核考評(píng)目標(biāo)導(dǎo)向，執(zhí)行部門要盡量避免只顧及部門利益，不考慮公司全局利益甚至損害公司利益的行為發(fā)生。第二，設(shè)立財(cái)務(wù)考核指標(biāo)和非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，建立科學(xué)的績(jī)效考核考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，只有綜合全面的考核指標(biāo)，才能達(dá)到全面預(yù)算的目標(biāo)。第三，建立嚴(yán)格、科學(xué)的績(jī)效考核體系。預(yù)算管理應(yīng)與員工的績(jī)效考核掛鉤，從而強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，提升管理水平。具體需要針對(duì)不同崗位進(jìn)行分析，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)以及崗位的性質(zhì)，設(shè)定不同崗位的考核指標(biāo)權(quán)重，并簽訂目標(biāo)責(zé)任書。第四，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立完善的獎(jiǎng)懲制度。通過實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，充分調(diào)動(dòng)執(zhí)行預(yù)算的全員參與性和工作熱情，有效提高員工的積極性和主動(dòng)性。建立健全科學(xué)完善的績(jī)效考核體系，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)分析、發(fā)現(xiàn)差異、找出原因，根據(jù)差異提出具體的糾正措施，修正預(yù)算指標(biāo)，以便更好地執(zhí)行預(yù)算。

3.提高預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，優(yōu)化預(yù)算編制方法

國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)情況及經(jīng)濟(jì)研判來科學(xué)選取預(yù)算編制方法。全面預(yù)算依據(jù)內(nèi)容不同可分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投融資預(yù)算等。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制不僅僅要關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算，還要關(guān)注經(jīng)營(yíng)預(yù)算等。國(guó)有企業(yè)各個(gè)部門都是預(yù)算編制的責(zé)任主體，預(yù)算編制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，更需要各部門協(xié)調(diào)配合完成，才能提高全面預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保經(jīng)營(yíng)管理工作的順利開展。

4.完善全面預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過程控制

國(guó)有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要強(qiáng)有力的預(yù)算約束，合理的預(yù)算監(jiān)管機(jī)制能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供機(jī)制保障。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制流程及有效的監(jiān)控措施，以事中控制為主，建立有效的預(yù)警機(jī)制，加大預(yù)算指標(biāo)考核力度，重點(diǎn)抓過程控制，及時(shí)反映和揭示經(jīng)營(yíng)過程中的問題，實(shí)行預(yù)算動(dòng)態(tài)管理，強(qiáng)化預(yù)算硬約束性，加大預(yù)算執(zhí)行、分析和考核力度，確保預(yù)算執(zhí)行到位和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

5.提高全面預(yù)算管理的信息化程度

加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)，建立完備的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。通過系統(tǒng)管理實(shí)施預(yù)算控制，自下而上全員進(jìn)行預(yù)算填報(bào)并歸集，最終實(shí)現(xiàn)所有預(yù)算數(shù)據(jù)的自動(dòng)化。預(yù)算數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中進(jìn)行傳遞能夠有效防止數(shù)據(jù)的丟失和損壞，同時(shí)信息化系統(tǒng)為數(shù)據(jù)提供備份功能，提高了數(shù)據(jù)的及時(shí)性和安全性，并降低了人工編制預(yù)算的差錯(cuò)率，全員參與預(yù)算的編制，使預(yù)算編制更全面、更科學(xué)合理。此外，預(yù)算管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)要有機(jī)對(duì)接，使預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況對(duì)比分析更清晰，有效監(jiān)控業(yè)務(wù)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等執(zhí)行情況，促使企業(yè)降低成本、完成經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)。目前，多數(shù)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)管理的ERP系統(tǒng)均已建立，為提升全面預(yù)算管理的時(shí)效性，需要針對(duì)現(xiàn)有的系統(tǒng)模塊進(jìn)行梳理和對(duì)接，做到各個(gè)系統(tǒng)之間的無縫銜接。預(yù)算執(zhí)行過程中可接入企業(yè)的ERP操作系統(tǒng)及財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)督各個(gè)經(jīng)營(yíng)單元的預(yù)算執(zhí)行情況，提高信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，有效做到“事中控制”，達(dá)到預(yù)警的目的。通過預(yù)算管理信息化系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的層層穿透查詢、即時(shí)匯總、數(shù)據(jù)分析、重大財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)控等功能。通過預(yù)算管理信息化建設(shè)，有助于提高公司對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的制約管理，提高國(guó)有企業(yè)資源使用的效率。