彭 敏
(江西北控城市礦產(chǎn)有限公司,江西 鷹潭 335200)
我國企業(yè)內(nèi)部控制整個發(fā)展歷程并不長,從無到有、從初步建立到相對完善也經(jīng)歷了一段時間。2008年,財政部等五部門聯(lián)合制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,要求在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施,鼓勵非上市公司實(shí)施。隨后國家陸續(xù)投入大量資金和精力建立和不斷修正我國企業(yè)內(nèi)部控制制度,對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露工作進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范,增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部管理控制風(fēng)險防范意識。但由于我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)制度規(guī)范建設(shè)時間較短,在實(shí)施信息披露時仍然會受到多種因素影響而出現(xiàn)一些問題,這直接導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險系數(shù)的增加。因此,有必要繼續(xù)加大內(nèi)部控制信息披露研究力度,特別是通過對企業(yè)內(nèi)部控制披露信息問題的研究,減少企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險,提高企業(yè)整體管理水平。
企業(yè)內(nèi)部控制信息是企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行情況信息的直觀反映,也是企業(yè)做出正確發(fā)展運(yùn)營決策、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要依據(jù)之一。而內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營發(fā)展目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)安全性與完整性、確保企業(yè)信息資料真實(shí)準(zhǔn)確、保證企業(yè)運(yùn)營決策執(zhí)行與運(yùn)營活動方針得以貫徹執(zhí)行、提高運(yùn)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果的過程中,所采取的內(nèi)部管理與調(diào)整以及規(guī)劃評價和約束措施,其是建立在專業(yè)管理制度基礎(chǔ)上,將嚴(yán)格監(jiān)管、風(fēng)險防控作為目標(biāo),運(yùn)用全方位、全過程控制體系與關(guān)鍵控制點(diǎn),合理規(guī)劃與描述、嚴(yán)格遵照相關(guān)流程形式,直觀體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)過程中形成的管理規(guī)范。
(1)有助于企業(yè)內(nèi)部管理層職責(zé)明確
企業(yè)需要建立一套科學(xué)、完善且能夠有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度,這也是管理層的職責(zé),而對于內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露是屬于管理層解除受托責(zé)任的一種方式。
(2)有效增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理意識
對于企業(yè)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露,能夠有效地增強(qiáng)企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識,確保對企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視,提高企業(yè)報告真實(shí)性,最大程度上避免徇私舞弊問題的發(fā)生。
(3)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境協(xié)調(diào)力度
對于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露,能夠表明企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的義務(wù),使其明確自身所擔(dān)負(fù)的重要責(zé)任,發(fā)出企業(yè)控制環(huán)境信號,使外部使用者根據(jù)企業(yè)披露的內(nèi)部控制信號做出正確決策,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露能夠?yàn)橥獠啃畔⑹褂谜咛峁└诱鎸?shí)準(zhǔn)確和及時的信息。
目前,部分企業(yè)管理層在企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)規(guī)章制度的重視程度方面存在一定不足。雖然各部門能夠予以執(zhí)行,認(rèn)為有一定的必要性,但對于執(zhí)行的結(jié)果卻并沒有做出定期的檢查和信息公示,僅有部門負(fù)責(zé)人有所了解,但各部門之間信息互通和協(xié)調(diào)不夠暢通,信息不公開和沒有針對企業(yè)各層面進(jìn)行綜合研究部署,將直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制力度的減弱,而原因在于各部門管理層對內(nèi)部控制信息披露意識較為薄弱,往往在其內(nèi)部進(jìn)行信息反饋消化,對相關(guān)過程并沒有進(jìn)行完整披露和整改,也沒有制定有效的解決方案,甚至部分管理人員認(rèn)為其屬于商業(yè)機(jī)密,不愿對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。
企業(yè)所制定的相關(guān)制度雖然是針對各部門,但企業(yè)同一車間制度基本趨同,有著很高的類同率,大部分企業(yè)沒有根據(jù)實(shí)際情況制定符合企業(yè)實(shí)際的制度,這直接導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施細(xì)則與內(nèi)部控制考核方案缺少可執(zhí)行性,與企業(yè)內(nèi)部控制也不契合,致使內(nèi)部控制制度實(shí)施困難。
在企業(yè)財務(wù)核算工作過程中,常會出現(xiàn)基礎(chǔ)薄弱、執(zhí)行力低下、專業(yè)水平不足、對新政策準(zhǔn)則規(guī)定了解不夠深入的狀態(tài),使得各部分活動、信息處理和披露沒有按照新規(guī)定、新要求執(zhí)行,致使企業(yè)信息披露也不夠準(zhǔn)確和真實(shí)。比如,企業(yè)財務(wù)報表經(jīng)過“精心粉飾”,與實(shí)際不符,經(jīng)費(fèi)報表等信息失真問題頻發(fā)。
企業(yè)內(nèi)部控制信息披露不完整與不及時主要表現(xiàn)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息披露方面。比如,經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)對重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)刻意避開現(xiàn)象,或?qū)δ壳捌髽I(yè)可能出現(xiàn)的重大貸款、訴訟、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助等事件相關(guān)信息,不予在財務(wù)報表中體現(xiàn)。然而,這些信息恰恰是真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要數(shù)據(jù),會對企業(yè)運(yùn)營、現(xiàn)金流帶來很大影響,對債權(quán)人是否繼續(xù)放款、銀行是否予以貸款等產(chǎn)生很大影響。
要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問題的有效解決,其根本源頭在于要提高企業(yè)管理層內(nèi)部控制信息披露意識,要不斷加強(qiáng)企業(yè)管理層之間分工的明確,完善其治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu),確保其權(quán)力的制衡,真正建立起企業(yè)股東大會、監(jiān)事會、董事會以及各層級管理層之間的制衡關(guān)系,在股東大會的決策權(quán)、董事會的執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)事會監(jiān)督權(quán)基礎(chǔ)上,確保董事會、股東大會以及監(jiān)事會三者之間能夠形成穩(wěn)定且又相互關(guān)聯(lián)而又相互制約的結(jié)構(gòu)關(guān)系,在如此的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上,能夠切實(shí)保證各方利益,并運(yùn)用信息的及時、準(zhǔn)確互通和企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)用管理信息的真實(shí)、完整,幫助企業(yè)快速對一些不利變化做出反應(yīng)。尤其要重視信息的上至下達(dá),加強(qiáng)各層級之間的信息互動,以此來提高企業(yè)各部門之間的有效協(xié)調(diào),以此來強(qiáng)化各層級之間的協(xié)調(diào)和相互監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門之間的協(xié)同,促使內(nèi)部控制環(huán)境得到優(yōu)化。
內(nèi)部控制所涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜,其涵蓋了企業(yè)運(yùn)營、管理的全過程和每一個細(xì)節(jié),而且涉及企業(yè)管理的每個不同部門與不同業(yè)務(wù)開展階段。所以,只有建立和不斷完善科學(xué)、系統(tǒng)、有效的內(nèi)部控制制度,方能夠促使內(nèi)部控制風(fēng)險得到嚴(yán)格防控。此外,還要重視內(nèi)部控制機(jī)制的科學(xué)化改進(jìn),各部門領(lǐng)導(dǎo)要針對自身工作內(nèi)容的每個細(xì)節(jié)進(jìn)行全面梳理和風(fēng)險排查,在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,建立科學(xué)的風(fēng)險防范機(jī)制,準(zhǔn)確識別和科學(xué)分析以及正確評價影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的各種不確定因素與相關(guān)風(fēng)險,促使企業(yè)全體員工能夠嚴(yán)格依照制度和管理機(jī)制標(biāo)準(zhǔn),對內(nèi)部控制工作做出風(fēng)險預(yù)估,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的防控和造成出現(xiàn)各種風(fēng)險隱患因素的有效把控,尤其針對企業(yè)運(yùn)行不適宜的內(nèi)部控制制度,要定期進(jìn)行改進(jìn)、廢棄一些不符合企業(yè)發(fā)展理念和企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求的機(jī)制條款,對缺失的制度要予以重新修訂和及時更新。
企業(yè)內(nèi)部包括各層級管理員都必須充分意識到企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的必要性,增強(qiáng)風(fēng)險防范意識,積極尋找和發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞與弊端,并采取針對性措施予以解決。要定期組織管理層專項(xiàng)培訓(xùn),加強(qiáng)管理層對內(nèi)部控制中各項(xiàng)問題及不足的研究和分析并做出評價,及時發(fā)現(xiàn)其中的問題和風(fēng)險。企業(yè)管理層不但要重視會計(jì)信息披露,還必須加強(qiáng)其內(nèi)部控制力度,將信息披露滲透到企業(yè)不同層級的每一個環(huán)節(jié),甚至要覆蓋到業(yè)務(wù)開展中。同時,還要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn),使其能夠遵守職業(yè)準(zhǔn)則。
此外,要重視對企業(yè)重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目、關(guān)鍵環(huán)節(jié)中各項(xiàng)風(fēng)險因素的審計(jì),提高內(nèi)部控制審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性,增強(qiáng)其專業(yè)水平,而且還要保持內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性,大幅度提升內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量,全面提升審計(jì)監(jiān)督力度,為相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題提供依據(jù),確保內(nèi)部控制信息披露準(zhǔn)確性與真實(shí)性,發(fā)揮出其實(shí)際價值。
企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理相關(guān)部門要定期對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行細(xì)致的梳理,及時發(fā)現(xiàn)其中所存在的不足,并做出修正;要列出精細(xì)的清單,以表格形式體現(xiàn),從全方位提升內(nèi)部控制對各部門監(jiān)督力度,促使其能夠?qū)φ毡砀襁M(jìn)行相關(guān)信息披露更正和完善,包括其中所存在不足、需要改進(jìn)部分以及改進(jìn)措施的明確。
對于整改進(jìn)度需要制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒踢M(jìn)行跟蹤監(jiān)督和定期檢查,及時披露相關(guān)信息,避免再出現(xiàn)同樣的問題。此外,還要能夠充分發(fā)揮出信息技術(shù)的優(yōu)勢,建立長效跟蹤機(jī)制。針對信息披露途徑和披露的信息進(jìn)行完整的記錄,確保其完整性,同時也能夠借助現(xiàn)代信息傳播渠道及時將信息披露和反饋,降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。
綜上所述,企業(yè)內(nèi)部控制是有效、有力的管理手段,同時也是促進(jìn)資本市場可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制管理信息披露現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn),在企業(yè)內(nèi)部控制管理信息方面存在意識不足、管理制度不健全、信息披露不準(zhǔn)確與不真實(shí)、信息披露完整性與及時性不強(qiáng)等多個問題,并從企業(yè)內(nèi)部角度分析了產(chǎn)生問題的原因,從而在完善各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度,構(gòu)建出真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整的制度與規(guī)范,優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等方面提出了解決這些問題的對策。筆者認(rèn)為,企業(yè)要重視內(nèi)部控制信息披露的作用,從企業(yè)自身特征和實(shí)際出發(fā),對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行合理規(guī)劃,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露風(fēng)險的防范和控制力度,保證信息披露內(nèi)容、形式與精準(zhǔn)度,使其成為企業(yè)合理的內(nèi)部控制信息披露模式,推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。