瞿畫琴

（浙江華海藥業(yè)股份有限公司，浙江 臨海 317024）

企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的效果直接影響會計報表的準(zhǔn)確性，無效的內(nèi)部審計還會阻礙企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展，因此，企業(yè)需要倍加重視內(nèi)部審計工作。以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，做好內(nèi)部審計工作，需要比傳統(tǒng)的審計方式考量得更加全面。在審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，做好對企業(yè)風(fēng)險的分析，并將審計的核心內(nèi)容融入防范經(jīng)營風(fēng)險的過程，更加直觀地了解被審計對象存在的潛在風(fēng)險問題，達(dá)到良好的審計效果，提升審計質(zhì)量。

一、基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的內(nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一切以風(fēng)險控制為出發(fā)點(diǎn)的綜合性審計工作，主要就是以傳統(tǒng)的審計方式為基礎(chǔ)，不斷完善與發(fā)展的審計模式。通過對審計風(fēng)險的系統(tǒng)性評價與分析，了解到被審對象的風(fēng)險發(fā)生情況，還需要以審計風(fēng)險防控為基礎(chǔ)，制定與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的審計計劃。只有在開展審計工作的整個階段，貫穿風(fēng)險管控理念，確保審計工作屬于降低風(fēng)險發(fā)生概率的過程，才能有效避免剩余風(fēng)險問題發(fā)生。與傳統(tǒng)的審計模式相比較，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保風(fēng)險評估工作落實(shí)到審計全過程中。

二、企業(yè)實(shí)施基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的必要性

1.企業(yè)風(fēng)險日益增大，要求創(chuàng)新內(nèi)部審計模式

現(xiàn)階段，企業(yè)面臨的市場競爭、商業(yè)環(huán)境存在更多的不確定性。在企業(yè)的價值鏈管控過程中，內(nèi)部審計屬于最關(guān)鍵的組成部分，除了需要履行糾錯防弊的基本職責(zé)，還需要為經(jīng)營人員的決策提供參考，提供高質(zhì)量的增值服務(wù)。基于此背景下，企業(yè)要突破傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作方式和目標(biāo)，弱化內(nèi)部監(jiān)察的單一角色，審計部門要以未來的風(fēng)險導(dǎo)向思路為基礎(chǔ)，并對企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行衡量，以此不斷提升股東價值。

2.內(nèi)部審計部門在企業(yè)風(fēng)險管理中的獨(dú)特優(yōu)勢

內(nèi)部審計屬于企業(yè)運(yùn)營管理階段的獨(dú)立性機(jī)構(gòu)，其不會直接參與到企業(yè)的生產(chǎn)活動當(dāng)中，也沒有制定相應(yīng)的管控制度，沒有操作具體的業(yè)務(wù)活動。但是，內(nèi)部審計部門掌握的信息覆蓋范圍較廣，具有綜合性的優(yōu)勢，有利于相關(guān)管理人員客觀性地對風(fēng)險進(jìn)行評估，提出科學(xué)化的管控方案。此外，與外部審計相比較，內(nèi)部審計部門更了解企業(yè)潛在的風(fēng)險，接觸到風(fēng)險的實(shí)質(zhì)，對風(fēng)險的多項(xiàng)因素更加有利于進(jìn)行深入的分析與研究，還能追蹤企業(yè)的風(fēng)險管理情況，并真正融入企業(yè)風(fēng)險管理的過程中，收集與整合大量的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，從根源上減少企業(yè)的管理成本支出。

3.傳統(tǒng)審計方法存在較多缺陷

傳統(tǒng)的審計是以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋亟?jīng)階段，主要包括：以查錯防弊為主要目的的賬項(xiàng)導(dǎo)向性審計和以鑒定報表公允性為目的的制度導(dǎo)向性審計。兩者均重于事后審計，前者的重點(diǎn)在于批判和監(jiān)察，從會計科目著手，以憑單為中心，通過對賬項(xiàng)資料及交易細(xì)節(jié)進(jìn)行詳查取得審計依據(jù)，存在目的單一且需要花費(fèi)大量的人力從而達(dá)到事后的結(jié)論；后者則是主要以抽樣審計的方法，將抽樣審計的內(nèi)容和內(nèi)部控制相結(jié)合，能有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的一些薄弱環(huán)節(jié)并對報表發(fā)表公允意見，但是過多地依賴內(nèi)控的測試而使審計人員忽略其他環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生的風(fēng)險。另外，傳統(tǒng)審計更多地被視為找碴兒的角色，不被審計單位所接受和配合，甚至處處防范，從而使內(nèi)部審計效果大大降低。

三、基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的應(yīng)用

1.結(jié)合經(jīng)營目標(biāo)，全面鑒別風(fēng)險

對于內(nèi)部審計人員來說，需要增強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)層的交流與溝通，并明確被審計單位在實(shí)施經(jīng)營發(fā)展計劃的階段、審計域以及可能存在的審計相關(guān)風(fēng)險問題。審計域是審計之鞥，確定為可以評估、可以檢查的項(xiàng)目、制度。一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：①基本政策、基本程序、內(nèi)部控制體系。②成本中心、投資中心。③做好項(xiàng)目合同評審，對涉稅風(fēng)險進(jìn)行評估，確保審核付款、發(fā)票、合同的統(tǒng)一性，還需長期對國家的政策變動情況進(jìn)行追蹤。④設(shè)置管理職能部門、建立業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)、整合信息系統(tǒng)、涉稅信息。對于相關(guān)的風(fēng)險因素來說，需要以審計對象的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，做好分析工作，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的管控目標(biāo)，并將代表性較強(qiáng)的審計域進(jìn)行整合，并完善數(shù)據(jù)庫。

2.完善公司治理，強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計獨(dú)立客觀性

企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，需要確?？陀^性與獨(dú)立性，這是滿足風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的重要條件。要做到人員獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、內(nèi)控保障獨(dú)立。相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)做出了相關(guān)的規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在出具報告的時候，需要確保獨(dú)立性，還需要明確審計范圍，優(yōu)化審計程序，避免審計結(jié)果受到其他因素的制約。首先，完善審計委員會制度。其屬于董事會下設(shè)的專業(yè)委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以直接將工作內(nèi)容整合匯報給審計委員會。其次，從根本上轉(zhuǎn)變董事會內(nèi)部人控制的情況，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制體系，真正弱化家族式的管理體系，將經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離開來，確保獨(dú)立董事的參與監(jiān)督權(quán)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計委員會的監(jiān)督職能。通過實(shí)現(xiàn)股東大會、監(jiān)事會權(quán)力制衡，以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，推動內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行。

3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的執(zhí)行與風(fēng)險應(yīng)對

首先，明確企業(yè)風(fēng)險可容忍范圍。在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的階段，需要充分了解偏離目標(biāo)的可能性，并確定大致的范圍。以風(fēng)險防控為基本導(dǎo)向，設(shè)定關(guān)鍵目標(biāo)實(shí)現(xiàn)階段存在差異的可容忍限度。風(fēng)險容忍度更大，就表示企業(yè)能承受的風(fēng)險更多。在容忍度范圍內(nèi)的風(fēng)險，可以采用日常的應(yīng)對管控措施。而對于內(nèi)部審計人員來說，其可以結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)范、經(jīng)營環(huán)境、資本結(jié)構(gòu)等，進(jìn)一步確定風(fēng)險容忍度，做好對關(guān)鍵風(fēng)險的量化分析工作，充分了解可以接受的風(fēng)險范圍。其次，量化識別風(fēng)險。內(nèi)部審計人員通過收集大量資料的方式，以定量分析與定性分析相互融合的形式，對風(fēng)險事件發(fā)生的概率進(jìn)行評估，以及對企業(yè)整體的風(fēng)險造成的影響。尋求有效的管控措施，并提出合理的改進(jìn)建議。同時，在進(jìn)行風(fēng)險分析的階段，需要更加關(guān)注風(fēng)險數(shù)量，及風(fēng)險屬性內(nèi)容，實(shí)際承載價值等。最后，綜合企業(yè)風(fēng)險整體可接受度，結(jié)合是否可以規(guī)避與有效轉(zhuǎn)移，設(shè)置合適的處理計劃和整改建議。

4.及時溝通信息，保障風(fēng)險處置時效

在實(shí)施內(nèi)部審計之前，需要確保及時獲得溝通信息，審計人員需要結(jié)合審計報告的提交日期、審計階段進(jìn)度安排、需要提供的資料、人員支持、審計執(zhí)行程序等，加強(qiáng)與被審計單位的交流與溝通，做到從源頭上避免不必要的糾紛。在實(shí)施內(nèi)部審計工作的階段，發(fā)現(xiàn)審計的風(fēng)險問題，提出相應(yīng)的建議。審計人員更需要與被審計單位進(jìn)行有效和針對性的交流，可以是面對面交流意見，還可以是編制和答復(fù)書面的“審計備忘錄”。在發(fā)出審計報告之前，還需要尊重被審計單位提出的意見，并充分考慮相關(guān)部門提出的建議。

5.重視后續(xù)審計，形成風(fēng)險管理閉環(huán)

就企業(yè)的基本情況進(jìn)行分析，普遍存在被審計部門表面認(rèn)可審計結(jié)果，但是沒有提出相應(yīng)改進(jìn)方案的情況，導(dǎo)致審計風(fēng)險管理缺位，還會影響內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的實(shí)際效用?；诖耍罄m(xù)的審計跟蹤工作，屬于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)鍵的流程。企業(yè)開展后續(xù)審計的工作，主要就是在發(fā)出審計報告之后，內(nèi)審人員需要對報告中涉及的審計結(jié)果、建議等進(jìn)行跟蹤，還需要監(jiān)督與審查被審計單位是否提出了風(fēng)險防控的策略，更需要提升對重大審計項(xiàng)目的關(guān)注度，及時完善糾正存在問題的環(huán)節(jié)。為了確保高層領(lǐng)導(dǎo)能充分了解審計部門的工作，并督促落實(shí)審計建議，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載具體的審計過程和跟蹤記錄。利用跟蹤記錄，能直觀地將審計存在的問題、建議、結(jié)果展現(xiàn)出來，還包括合理的糾正措施，沒有及時糾正的原因、計劃的落實(shí)等，取得高層的理解和支持。企業(yè)在開展后續(xù)審計工作的階段，需要以降低成本、風(fēng)險防范為基本原則。如果風(fēng)險問題較為嚴(yán)重或是具有潛在性，不單單管理人員需要關(guān)注后續(xù)審計工作落實(shí)，內(nèi)部審計人員也需要投入更多的精力、時間等，進(jìn)一步拓寬審計項(xiàng)目廣度、深度。

四、結(jié)語

綜上所述，以風(fēng)險導(dǎo)向開展企業(yè)的內(nèi)部審計工作，才能有效地對審計風(fēng)險進(jìn)行把控與管理。當(dāng)前，市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)需要以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論為基礎(chǔ)，并運(yùn)用在風(fēng)險管理的過程中，保障管理決策更合理化，不斷提升企業(yè)的綜合競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定長期發(fā)展。