戴 璐

（山西天地煤機裝備有限公司，山西 太原 030006）

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理方式，可以幫助企業(yè)的各個部門在未來一段時間內(nèi)實現(xiàn)各項資源的整合與規(guī)劃，通過績效考核、內(nèi)控管理等方式，保證企業(yè)經(jīng)營活動穩(wěn)定進行，順利完成企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。在實施全面預(yù)算管理工作時，工作重心應(yīng)放在“全”和“面”兩個方面，其中，“全”主要是指全員參與，而“面”則是指面面俱到，涵蓋全過程，是一項比較規(guī)范且系統(tǒng)的管理工作。在落實全面預(yù)算管理工作時，需要結(jié)合制造企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，制定詳細的工作計劃，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的應(yīng)用功能，提高制造企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進制造企業(yè)健康長遠發(fā)展。

一、制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

1.幫助企業(yè)順利完成戰(zhàn)略發(fā)展目標

制造企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時，需要以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，對企業(yè)經(jīng)營活動進行量化考核，對企業(yè)年度經(jīng)營計劃進行優(yōu)化處理，將管理工作落實到位，確保預(yù)算管理工作高效執(zhí)行，與企業(yè)戰(zhàn)略目標形成一個共同體。全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中高效實施，可以增強企業(yè)戰(zhàn)略管理能力，通過跟蹤分析各項經(jīng)營指標，及時查找問題，調(diào)整經(jīng)營策略，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利完成。

2.降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

在當前經(jīng)濟社會發(fā)展中，制造企業(yè)面臨的市場競爭比較激烈。通過加強全面預(yù)算管理，對企業(yè)下年度經(jīng)營目標進行預(yù)測，能夠結(jié)合預(yù)測結(jié)果，加強市場風(fēng)險分析，并制定詳細的風(fēng)險防范對策，從而幫助制造企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。同時，實施全面預(yù)算管理，有利于制造企業(yè)控制經(jīng)營成本，促進資金盡快回籠，增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。

3.促進各部門之間深入交流

在制造企業(yè)生產(chǎn)過程中，涉及的業(yè)務(wù)種類比較多，內(nèi)部分工比較細化，各個部門需要有效交流，提高工作效率。通過開展全面預(yù)算管理工作，能夠促進各部門之間深入交流，提高業(yè)業(yè)融合、業(yè)財融合水平。比如，上游的材料采購規(guī)模如何，則需要與下游銷售部門深入交流，根據(jù)銷售部門預(yù)算數(shù)量確定采購量，財務(wù)部門再根據(jù)銷售回款和采購規(guī)模進行資金籌劃；同時通過財務(wù)報表反映的問題，需要從業(yè)務(wù)角度進一步分析公司經(jīng)營存在的問題，才能找到癥結(jié)所在。通過開展全面預(yù)算管理，促進各部門充分溝通，從而保證經(jīng)營活動順利進行。

二、制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理面臨的困境

1.預(yù)算管理目標設(shè)置不合理

在傳統(tǒng)制造企業(yè)中，工作的重心往往放在產(chǎn)品生產(chǎn)進度和質(zhì)量上，因此在設(shè)定企業(yè)發(fā)展目標時，通常比較重視產(chǎn)值和交付率等指標，而容易忽略其他指標，在這種情況下，會導(dǎo)致企業(yè)因為加快生產(chǎn)進度而增加生產(chǎn)成本，影響生產(chǎn)質(zhì)量，不利于制造企業(yè)更好發(fā)展。除此之外，部分制造企業(yè)為了避免無法按期交貨，通常會采取過量生產(chǎn)的方式，造成庫存大量積壓，影響了資金周轉(zhuǎn)。而利潤率和市場占有率是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，如果制造企業(yè)在確定預(yù)算管理目標時，沒有從戰(zhàn)略角度出發(fā)，與戰(zhàn)略目標不符，則容易影響預(yù)算管理效果。

2.預(yù)算編制不科學(xué)

大部分制造企業(yè)在編制預(yù)算管理方案時，通常是以財務(wù)部門的歷史數(shù)據(jù)為主，也就是通過增量或者減量方式編制本年度預(yù)算方案，這種預(yù)算編制方案往往與企業(yè)實際情況不符，影響預(yù)算管理的效果。例如，研發(fā)費用需要結(jié)合批準的研發(fā)項目立項計劃書在本年度預(yù)算費用額度，作為本年度研發(fā)投入的預(yù)算依據(jù)，而不是結(jié)合歷史數(shù)據(jù)簡單推算。如果預(yù)算數(shù)據(jù)不真實，將無法引導(dǎo)預(yù)算編制工作的開展，不能保證預(yù)算編制的科學(xué)性，給后續(xù)預(yù)算執(zhí)行管理帶來不利影響。

3.預(yù)算執(zhí)行不到位

在開展全面預(yù)算管理工作時，部分制造企業(yè)管理人員對預(yù)算管理的重要性缺乏認識，只是安排財務(wù)部門人員負責(zé)預(yù)算管理工作，沒有從全員角度出發(fā)。并且，部分制造企業(yè)重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行控制和考核，缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程進行有效監(jiān)督，沒有形成全面預(yù)算閉環(huán)管理，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行指標設(shè)定比較松散，缺乏約束力，全面預(yù)算管理過于形式化，無法發(fā)揮應(yīng)有價值，不利于制造企業(yè)更好發(fā)展。

4.基礎(chǔ)管理不規(guī)范，對市場的研判和把控能力不足

全面預(yù)算始于戰(zhàn)略，終于考核，通過預(yù)算編制、預(yù)算分析及控制，確保公司生產(chǎn)經(jīng)營計劃按期完成。要做好全面預(yù)算管理，預(yù)算編制過程中對市場和業(yè)務(wù)量的預(yù)測、預(yù)算執(zhí)行中企業(yè)基礎(chǔ)管理是否規(guī)范就顯得非常重要。好多制造企業(yè)由于不做市場預(yù)測，基礎(chǔ)管理薄弱，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實際偏差太大，失去指導(dǎo)意義，也是制造企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中遇到困惑之一。

三、制造企業(yè)破解全面預(yù)算管理困境的對策

1.科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理目標

為了保證預(yù)算管理工作落實到位，需要科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理目標。制造企業(yè)在設(shè)定預(yù)算管理目標時，需要從戰(zhàn)略發(fā)展角度入手，以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過將戰(zhàn)略目標進行細化，結(jié)合工廠實際情況，綜合思考市場發(fā)展環(huán)境，科學(xué)設(shè)計工廠整體預(yù)算管理目標，之后通過預(yù)算管理目標的分解將其下發(fā)到各個部門，由各個部門根據(jù)部門目標將全面預(yù)算管理工作落實到位。例如，制造企業(yè)在設(shè)定生產(chǎn)目標過程中，需要通過分析企業(yè)當前銷售收入目標，確定產(chǎn)值目標之后，根據(jù)分析企業(yè)利潤目標，確定成本目標。但是在此過程中，除了要重視企業(yè)銷售收入和利潤目標之外，還要重點關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)流動率，特別是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。只有這樣，才能科學(xué)設(shè)定每月及每天產(chǎn)值目標，實現(xiàn)企業(yè)各項資源的科學(xué)劃分，保證順利生產(chǎn)，制定詳細的采購計劃和發(fā)貨計劃，滿足生產(chǎn)發(fā)貨要求，減少企業(yè)庫存，提高資金周轉(zhuǎn)效率。采購部門需要結(jié)合采購需求，制定詳細的采購計劃，并根據(jù)采購計劃選擇供應(yīng)商，談判采購價格，確定付款方式，從而幫助企業(yè)采購物美價廉的原材料，提高產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量，減少采購成本，控制生產(chǎn)期限。對于銷售部門，不僅需要通過生產(chǎn)部門提供高質(zhì)量的產(chǎn)品來增強自身競爭能力，獲取更多的訂單，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，同時也可以通過談判優(yōu)勢獲得較短的收款賬期，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)效率，緩解企業(yè)資金壓力。在生產(chǎn)部門中，需要把生產(chǎn)目標、成本目標、產(chǎn)品交貨目標、質(zhì)量控制目標等細化到每個人身上；采購部門需要把合格供應(yīng)商開發(fā)目標、材料及服務(wù)價格降低目標、延長付款期限目標細化到采購人員身上；銷售部門應(yīng)該把銷售增長目標、產(chǎn)品利潤率目標、市場占有率目標等細化到銷售人員身上。通過設(shè)定合理的預(yù)算管理目標，保證企業(yè)個人績效目標順利完成，在為企業(yè)創(chuàng)造更多效益的同時，也助力制造企業(yè)長效發(fā)展。

2.科學(xué)編制預(yù)算方案

制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點和經(jīng)營發(fā)展需求，選擇適宜的預(yù)算管理方法，對預(yù)算年度可能發(fā)生的情況進行調(diào)查和預(yù)測，預(yù)算編制方法可以綜合使用，以保證預(yù)算數(shù)據(jù)的真實性和完整性，減少預(yù)算偏差。例如，在對銷售收入預(yù)算過程中，可以從多維度出發(fā)，銷售部門根據(jù)區(qū)域進行預(yù)算管理，可以分客戶完成預(yù)算工作。如果采取分產(chǎn)品的形式進行預(yù)算，產(chǎn)品具體劃分為傳統(tǒng)產(chǎn)品、新產(chǎn)品、在研產(chǎn)品及代銷產(chǎn)品等。例如，在產(chǎn)品所在應(yīng)用區(qū)域預(yù)測分析時，結(jié)合目標市場實際情況和同行業(yè)競爭優(yōu)勢，對產(chǎn)品銷售單價進行預(yù)算，對新產(chǎn)品、新市場、新客戶采取零基預(yù)算方式；對于傳統(tǒng)產(chǎn)品、傳統(tǒng)市場、傳統(tǒng)客戶應(yīng)采用增量預(yù)算方式，對于銷售費用采取比較接近且合理的方式進行確定；對于運輸費用、差旅費用、招待費用等和銷售直接相關(guān)的費用應(yīng)采取彈性預(yù)算方式；對于水電費、辦公費、租賃費等和銷售沒有直接關(guān)聯(lián)的預(yù)算可采取固定預(yù)算方式。多種預(yù)算編制方式合理選擇，能夠讓企業(yè)預(yù)算管理工作更加合理和精準。

3.加強預(yù)算執(zhí)行管理

對于制造企業(yè)來說，全面預(yù)算管理目標是否能夠順利完成，在某種程度上將會受到預(yù)算執(zhí)行效果的影響。為了將全面預(yù)算管理工作落實到位，需要加強預(yù)算執(zhí)行考核，制定完善的考核體系，定期對企業(yè)員工進行專業(yè)教育，對各個部門工作職能進行科學(xué)劃分，通過業(yè)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，如銷售部門進行銷售預(yù)算培訓(xùn)、職能部門進行預(yù)算費用培訓(xùn)、生產(chǎn)部門進行生產(chǎn)成本預(yù)算培訓(xùn)、采購部門進行采購預(yù)算培訓(xùn)等，讓各級人員充分掌握預(yù)算管理知識，提高各部門參與預(yù)算活動的積極性，理解預(yù)算管理價值。此外，應(yīng)定期將預(yù)算執(zhí)行情況比較分析，定期編制預(yù)算分析報告，分析預(yù)算差異并提出改進措施。在預(yù)算執(zhí)行偏差調(diào)查過程中，需要及時收集相關(guān)數(shù)據(jù)，編制如銷售臺賬、采購臺賬、存貨臺賬等相關(guān)臺賬，建立預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)查庫，根據(jù)分析報告內(nèi)容，為管理層提供有效的管理工具。制造企業(yè)需要定期將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行公布，讓每個部門都能了解自己的工作情況。通過完善績效考核體系，將績效考核結(jié)果與個人績效相互結(jié)合，調(diào)動各級人員工作積極性，提高制造企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

4.強化基礎(chǔ)管理，提高基礎(chǔ)管理水平

全面預(yù)算的基礎(chǔ)和核心是定額管理。合同和銷售收入預(yù)算需要確定產(chǎn)品售價，生產(chǎn)成本需要根據(jù)生產(chǎn)定額，費用支出需要開展費用定額管理。在全面預(yù)算編制過程中，要事先制定詳細的全面預(yù)算編制手冊，確定編制依據(jù)，明確各類預(yù)算指標的定額標準和具體含義。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要通過業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門密切配合，建立規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑，實現(xiàn)業(yè)財高度融合。為此，科學(xué)規(guī)范的基礎(chǔ)管理，是保證制造企業(yè)全面預(yù)算管理有效推行的重要保障。

四、結(jié)語

制造企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中需要結(jié)合時代發(fā)展要求，把全面預(yù)算管理理念融入其中，通過確定預(yù)算管理目標，制定完善的預(yù)算管理計劃，加強預(yù)算管理體系建設(shè)，對預(yù)算執(zhí)行過程進行有效監(jiān)督，實現(xiàn)資源配置科學(xué)、經(jīng)營風(fēng)險可控、成本控制有效，從而促進制造企業(yè)更好地發(fā)展。