陳清建

（中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廈門分所，福建 廈門 361012）

新收入準(zhǔn)則是對(duì)原有收入準(zhǔn)則的繼承和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了對(duì)原有收入準(zhǔn)則的完善、拓展和延伸。取消了原有的收入分類，按統(tǒng)一模型進(jìn)行收入確認(rèn)，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于包含多重交易安排合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引，并要求全程對(duì)少數(shù)特定交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行跟蹤記錄，并對(duì)收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生了全方位的影響。建筑施工企業(yè)為避免生產(chǎn)運(yùn)營受到影響，防止經(jīng)濟(jì)效益受損，應(yīng)積極探究有效的應(yīng)對(duì)措施。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1.對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)帶來的影響

（1）影響合同成本確認(rèn)

新收入準(zhǔn)則會(huì)影響建筑施工企業(yè)的合同成本確認(rèn)。按照新收入準(zhǔn)則，建筑施工企業(yè)須在已經(jīng)發(fā)生的建筑合同預(yù)計(jì)基礎(chǔ)上，攤銷可回收成本至超過一年的成本設(shè)置，這就會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)整體資本化成本出現(xiàn)全面降低，并增加費(fèi)用支出具體的確認(rèn)范圍，進(jìn)而從整體上影響建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

（2）投入產(chǎn)出衡量標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)變化

在新收入準(zhǔn)則下，建筑施工企業(yè)相應(yīng)的投入產(chǎn)出衡量標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)變化。在新收入準(zhǔn)則下，遵循投入法對(duì)投入成本進(jìn)行衡量，需排除無法有效對(duì)轉(zhuǎn)移控制權(quán)進(jìn)行反映的部分，但此時(shí)，對(duì)已發(fā)生成本的計(jì)算已經(jīng)包含了計(jì)劃外相應(yīng)的人工成本，將其剔除，會(huì)從整體上破壞施工履約的具體進(jìn)度，并延遲收入確認(rèn)相關(guān)工作，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（3）收入計(jì)量方式發(fā)生變化

對(duì)建筑施工企業(yè)而言，新收入準(zhǔn)則明確了對(duì)可變對(duì)價(jià)的規(guī)范指導(dǎo)，對(duì)可變對(duì)價(jià)形成了更為具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算交易價(jià)期間，對(duì)于較大融資，需合理評(píng)估其時(shí)間價(jià)值，這就需要嚴(yán)格對(duì)各方核算工作進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，由此形成對(duì)收入確認(rèn)更為細(xì)化的判定，可能產(chǎn)生延誤[2]。

（4）對(duì)具體收入時(shí)點(diǎn)具有更高要求

對(duì)建筑施工企業(yè)而言，新收入準(zhǔn)則造成的直接影響是對(duì)具體收入時(shí)點(diǎn)具有更高要求，按照新收入準(zhǔn)則，客戶在建筑施工企業(yè)規(guī)范履約后提供相關(guān)服務(wù)、客戶控制施工企業(yè)在建工程、施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目具有不可替代性，繼而對(duì)一定履約款項(xiàng)進(jìn)行收取，上述三點(diǎn)要求未能達(dá)標(biāo)，或者一條要求未能達(dá)標(biāo)時(shí)，不可按時(shí)點(diǎn)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。

（5）收入確認(rèn)方法發(fā)生變化

從建造合同服務(wù)的視角來看，建筑施工企業(yè)提供全方位服務(wù)，包含設(shè)計(jì)服務(wù)、購置服務(wù)、建造服務(wù)等內(nèi)容。建造合同通常綜合多項(xiàng)資產(chǎn)，在設(shè)計(jì)、職能、用途等方面，這些資產(chǎn)聯(lián)系緊密。在原有收入準(zhǔn)則下，建造施工企業(yè)將建造合同視為整體履約義務(wù)，未對(duì)其進(jìn)行細(xì)分，因而，在遵循整體履約義務(wù)相關(guān)規(guī)定后，再對(duì)收入進(jìn)行明確。在新收入準(zhǔn)則下，建筑施工企業(yè)應(yīng)基于服務(wù)內(nèi)容，對(duì)整體合同包含的單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行認(rèn)真分析。例如，建造合同條例包含的設(shè)計(jì)服務(wù)，是將設(shè)計(jì)交圖作為依據(jù)，對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行確定，與建筑合同包含的其他內(nèi)容聯(lián)系不大，能對(duì)此項(xiàng)服務(wù)進(jìn)行細(xì)分，可將其視為單項(xiàng)履約義務(wù)。在對(duì)單項(xiàng)履約義務(wù)完成的同時(shí)，對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，應(yīng)在明確單項(xiàng)履約義務(wù)后，在遵守合同條例的基礎(chǔ)上，對(duì)單項(xiàng)履約義務(wù)相應(yīng)的工程總成本進(jìn)行合理劃分，并對(duì)各單項(xiàng)履約義務(wù)相應(yīng)的交易價(jià)格進(jìn)行明確。

2.對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息帶來的影響

（1）促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨于完善

新收入準(zhǔn)則能夠更好地契合市場需求，促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨于完善。例如，在新收入準(zhǔn)則下，金融延伸工具計(jì)算對(duì)影響建筑施工企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)信息進(jìn)行了披露，并對(duì)其實(shí)施規(guī)范化管理，還將建筑施工企業(yè)具備的特點(diǎn)作為依據(jù)，新增了會(huì)計(jì)項(xiàng)目，更好地表現(xiàn)會(huì)計(jì)工作涉及的交易情況，有助于形成準(zhǔn)確客觀的會(huì)計(jì)信息，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和全面性[3]。

（2）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性

新收入準(zhǔn)則能夠促進(jìn)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的體現(xiàn)。建筑施工企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作的實(shí)踐過程中，需保障明確的信息來源，避免財(cái)務(wù)操作中出現(xiàn)編造信息、交易造價(jià)和虛假交易等問題，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保障，并保障建筑施工企業(yè)嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)范開展收入確認(rèn)。

（3）能提升會(huì)計(jì)信息的透明度

新收入準(zhǔn)則能正確披露建筑施工企業(yè)關(guān)系方的相關(guān)信息，能實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)系方具體范圍的拓展，形成更為精細(xì)化的披露內(nèi)容，還能轉(zhuǎn)變關(guān)系方的具體交易類型。新收入準(zhǔn)則要求對(duì)真實(shí)的關(guān)系方信息進(jìn)行披露，有助于維護(hù)社會(huì)公眾和投資者的利益，能保障建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)投資[4]。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的措施

1.優(yōu)化和調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作

建筑施工企業(yè)應(yīng)遵循新收入準(zhǔn)則的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作進(jìn)行優(yōu)化。建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)建筑工程項(xiàng)目在其他年度完工的實(shí)際情況開展分析檢查，與建筑工作相關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系溝通，準(zhǔn)確記錄工程完工量，并就合同內(nèi)容展開對(duì)比和調(diào)整，保障實(shí)際工程量契合工程確認(rèn)收入。建筑施工企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目中對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行運(yùn)用，應(yīng)在相關(guān)文件的附錄中，對(duì)新、舊收入準(zhǔn)則二者存在的差異，在新收入準(zhǔn)則下相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表以及會(huì)計(jì)核算相應(yīng)的影響金額進(jìn)行明確標(biāo)注。

2.對(duì)財(cái)務(wù)制度管理系統(tǒng)進(jìn)行完善

在新收入準(zhǔn)則下，建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)自身的財(cái)務(wù)制度管理系統(tǒng)進(jìn)行完善，升級(jí)IT系統(tǒng)。遵循新收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求，調(diào)整會(huì)計(jì)科目，對(duì)具體的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)進(jìn)行完善；對(duì)市場報(bào)價(jià)相關(guān)信息進(jìn)行歸納整理和科學(xué)分析，依托先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，對(duì)不同報(bào)價(jià)對(duì)建筑施工企業(yè)帶來的影響進(jìn)行合理分析，將市場變化作為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)部門工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。建筑施工企業(yè)應(yīng)在具體的會(huì)計(jì)核算步驟中，引入新收入準(zhǔn)則，據(jù)此改善會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作，削弱新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作帶來的沖擊，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行完善。

3.遵循新收入準(zhǔn)則計(jì)算模型

為避免新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)造成不良影響，在對(duì)建筑施工企業(yè)實(shí)施收入核算時(shí)，應(yīng)遵循新收入準(zhǔn)則計(jì)算模型，實(shí)施如下步驟。一是識(shí)別客戶指定合同；二是對(duì)合同約定的建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的單項(xiàng)義務(wù)進(jìn)行識(shí)別，并對(duì)施工企業(yè)各項(xiàng)義務(wù)進(jìn)行明確；三是對(duì)施工交易價(jià)格進(jìn)行確定；四是科學(xué)劃分交易價(jià)格，將其納入單項(xiàng)履約義務(wù)；五是施工主體完成對(duì)義務(wù)的履行后，及時(shí)做好收入確認(rèn)。

4.對(duì)合同實(shí)施規(guī)范化管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)合同實(shí)施進(jìn)行規(guī)范化管理。在新收入準(zhǔn)則下，項(xiàng)目業(yè)務(wù)決策、客戶合同條件等在不同程度上出現(xiàn)轉(zhuǎn)變。對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)深入學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則，督促財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算工作人員增強(qiáng)判斷識(shí)別收入準(zhǔn)則變化和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障穩(wěn)定的財(cái)會(huì)工作。建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)會(huì)工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，將實(shí)務(wù)工作與新收入準(zhǔn)則有效銜接起來，避免新收入準(zhǔn)則影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)應(yīng)深入解讀新收入準(zhǔn)則，明確新收入準(zhǔn)則對(duì)自身帶來的具體影響，在此基礎(chǔ)上，對(duì)合同實(shí)施規(guī)范化管理。要重點(diǎn)監(jiān)控新收入準(zhǔn)則影響的合同條款和相關(guān)內(nèi)容，并分析此類條款與內(nèi)容是否將重大融資考慮在合同價(jià)格、識(shí)別履約進(jìn)度中。

5.做好影響評(píng)估和應(yīng)對(duì)

在新收入準(zhǔn)則下，建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)可能會(huì)出現(xiàn)推遲。對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)從如下方面做好影響評(píng)估和應(yīng)對(duì)：一是深入分析五步法模型對(duì)自身納稅造成的影響，并實(shí)施專項(xiàng)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避；二是明確新收入準(zhǔn)則可能影響自身的財(cái)務(wù)信息，并影響自身的整體戰(zhàn)略，對(duì)此，應(yīng)優(yōu)化調(diào)整戰(zhàn)略安排。

6.增強(qiáng)建造合同的完善性和嚴(yán)謹(jǐn)性

在新收入準(zhǔn)則下，建筑施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)建造合同保障真實(shí)準(zhǔn)確的收入確認(rèn)。對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)建造合同的完善性和嚴(yán)謹(jǐn)性。建筑施工企業(yè)應(yīng)立足于現(xiàn)實(shí)情況，及時(shí)審視和系統(tǒng)梳理建造合同，對(duì)新收入準(zhǔn)則相關(guān)條款涉及的事項(xiàng)重新設(shè)置，盡量避免收入確認(rèn)出現(xiàn)延遲，避免自身的經(jīng)濟(jì)效益受損。

7.加強(qiáng)實(shí)時(shí)評(píng)估監(jiān)督和應(yīng)對(duì)

建筑施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)在新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)出現(xiàn)延遲的問題，加強(qiáng)實(shí)時(shí)評(píng)估監(jiān)督和有效應(yīng)對(duì)，開展針對(duì)性較強(qiáng)的納稅籌劃，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營。建筑施工企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略部署時(shí)，應(yīng)融入新收入準(zhǔn)則，據(jù)此對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)企業(yè)后續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行靈活調(diào)整。

三、結(jié)語

綜上所述，新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩方面，一是對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)造成影響，具體體現(xiàn)為影響合同成本確認(rèn)、投入產(chǎn)出衡量標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)變化、收入計(jì)量方式發(fā)生變化、對(duì)具體收入時(shí)點(diǎn)具有更高要求、收入確認(rèn)方法發(fā)生變化；二是對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息帶來影響，具體體現(xiàn)為促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨于完善、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性、能提升會(huì)計(jì)信息的透明度。對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)通過優(yōu)化調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作、對(duì)財(cái)務(wù)制度管理系統(tǒng)進(jìn)行完善、遵循新收入準(zhǔn)則計(jì)算模型、對(duì)合同實(shí)施規(guī)范化管理、做好影響評(píng)估和應(yīng)對(duì)、增強(qiáng)建造合同的完善性和嚴(yán)謹(jǐn)性、加強(qiáng)實(shí)時(shí)評(píng)估監(jiān)督和應(yīng)對(duì)等措施有效應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則。