史紅霞

(深圳市利昌輪胎銷售服務(wù)有限公司，廣東 深圳 518100)

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要意義

對于企業(yè)來說財(cái)務(wù)報(bào)表的主要構(gòu)成是資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表，三張報(bào)表為財(cái)務(wù)的分析提供了主要的支持，幫助企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時有更為客觀的結(jié)果。三張報(bào)表對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行記錄和總結(jié)，對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的指導(dǎo)作用，企業(yè)的管理者在制定發(fā)展戰(zhàn)略時，會參考三張報(bào)表總結(jié)的數(shù)據(jù)從而進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，對財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)分析至關(guān)重要，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性可以幫助企業(yè)的管理人員較為全面地了解企業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行相關(guān)的發(fā)展目標(biāo)調(diào)整或者部門內(nèi)的調(diào)整等，讓企業(yè)走向更為良好的發(fā)展方向。下面從三個方面分析財(cái)務(wù)報(bào)表對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要意義。

1.資產(chǎn)負(fù)債表分析

資產(chǎn)負(fù)債表，其主要記錄的是企業(yè)的資產(chǎn)情況以及負(fù)債情況，并在此基礎(chǔ)上記錄著企業(yè)的所有者權(quán)益變化，以及企業(yè)的投資總資金數(shù)額。鑒于負(fù)債表記錄數(shù)據(jù)的內(nèi)容，其通常被企業(yè)用來計(jì)算投資的收益率以及相關(guān)的產(chǎn)出比，也能夠分析出企業(yè)的資金流量，看企業(yè)是否有足夠的資金來支持未來的發(fā)展，因此其真實(shí)性至關(guān)重要。在真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詳細(xì)的分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展預(yù)期進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，實(shí)現(xiàn)規(guī)劃價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的高效轉(zhuǎn)化，并能夠?yàn)槠髽I(yè)的融資提供良好的支持。因此，資產(chǎn)負(fù)債表可以詳細(xì)地反映企業(yè)各方面的財(cái)務(wù)信息，幫助財(cái)務(wù)人員進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式優(yōu)化。

2.利潤表分析

利潤表，其主要記錄的是企業(yè)的利潤情況。利潤表反映著企業(yè)在一段時間內(nèi)經(jīng)營所獲利潤的情況，其包含企業(yè)在經(jīng)營的過程中所涉及的所有經(jīng)營活動，能夠清晰地幫助財(cái)務(wù)人員以及管理者分析出企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值以及各部門的盈利情況。并且利潤表包含著企業(yè)的支出以及收入，可以分析出企業(yè)各項(xiàng)目的支出以及收入情況，從而分析出項(xiàng)目經(jīng)營的發(fā)展?jié)摿σ约袄麧櫱闆r，幫助企業(yè)在經(jīng)營活動規(guī)劃時確定發(fā)展的方向。

3.現(xiàn)金流量表分析

現(xiàn)金流量表，其主要記錄的是企業(yè)的現(xiàn)金變動情況。通過現(xiàn)金流量表可以看出企業(yè)的現(xiàn)金掌控能力以及資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，對于企業(yè)尤其是中小企業(yè)而言，現(xiàn)金流量的順暢十分重要，是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。因此，在一定程度上現(xiàn)金流以及流動資金的變化，可以分析出企業(yè)的綜合競爭能力。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)現(xiàn)金流的變化，分析項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)情況對資金利用率的影響，從而進(jìn)行項(xiàng)目的科學(xué)調(diào)整，為企業(yè)的經(jīng)營活動提供科學(xué)的參考和借鑒。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題

1.缺乏對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重視，財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)有待提高

(1)管理決策者不重視企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。上市公司的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析至關(guān)重要，是其及時糾正企業(yè)發(fā)展中存在的問題，以及吸引投資者資金的重要保障。但目前，我國許多上市公司更加注重財(cái)務(wù)報(bào)表上的盈利數(shù)據(jù)，而對于財(cái)務(wù)報(bào)表中其他有價(jià)值的信息其分析重視的程度不夠。甚至許多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)部門的職能在于數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計(jì)，在促進(jìn)公司利益增長上并不能夠作出明顯的貢獻(xiàn)。而財(cái)務(wù)報(bào)表的主要功能也被其理解成為對外向投資者公布的數(shù)據(jù)報(bào)告而已。領(lǐng)導(dǎo)者的不重視，導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)工作者所做的財(cái)務(wù)報(bào)表分析并不被重視，甚至被認(rèn)為這是浪費(fèi)企業(yè)資源，降低企業(yè)工作效率的表現(xiàn)。這種不重視的態(tài)度，使得這些上市公司逐步錯失建立起科學(xué)管理企業(yè)方式的契機(jī)。

(2)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，不能提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。上市公司的財(cái)務(wù)部門是核心部門的構(gòu)成之一，但企業(yè)在經(jīng)營的過程中缺乏對財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員的理論知識以及專業(yè)能力的提升全憑自覺。再加上較為單一的財(cái)務(wù)工作安排，使得財(cái)務(wù)工作人員逐步地失去財(cái)務(wù)工作的積極性。財(cái)務(wù)人員的自覺性降低，導(dǎo)致許多賬務(wù)的處理，因?yàn)橹R能力的受限而采取了錯誤的處理方式，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性受到影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可參考性降低，不能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析結(jié)果，會影響企業(yè)的決策，在一定程度上阻礙企業(yè)的發(fā)展。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表的分析隨著時代的發(fā)展正在不斷革新，幾乎所有的財(cái)務(wù)工作者都致力于研究如何能夠?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析得更為詳盡，為企業(yè)的發(fā)展提供更為詳盡的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，為企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐，減少企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)常用的分析方法為趨勢分析法、比率分析法、比較分析法和因素分析法等。這幾種財(cái)務(wù)分析方法存在著一定程度的局限性，下面將較為具體地展開分析。

第一，趨勢分析法。其主要是采取現(xiàn)期的數(shù)據(jù)和往期的數(shù)據(jù)縱向?qū)Ρ鹊姆绞?，來對?jīng)營的成果進(jìn)行分析，但參考的結(jié)果是往期的數(shù)據(jù)，而往期的經(jīng)營環(huán)境和現(xiàn)期的經(jīng)營環(huán)境是不同的，忽略這一改變的分析結(jié)果會造成和實(shí)際的誤差。第二，比率分析法。其主要采取的是將相互聯(lián)系的項(xiàng)目放在一起融合比較，但參考的數(shù)據(jù)較為片面不能夠?qū)崿F(xiàn)全面系統(tǒng)的分析。第三，比較分析法。比較分析法所涉及的分析數(shù)據(jù)較為廣泛，不僅包含本企業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)，還包含橫向的同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)通常和企業(yè)的聯(lián)系并不一定緊密，導(dǎo)致所謂的行業(yè)參考數(shù)據(jù)其指導(dǎo)作用，還不如公司發(fā)展的平均數(shù)更有指導(dǎo)性。第四，因素分析法，其采取的是人為選取因素，適用的范圍局限性強(qiáng)，并且過度地依賴人經(jīng)驗(yàn)的判斷。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作沒有發(fā)揮真正作用

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表分析流于形式。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員通常為財(cái)務(wù)人員，能夠看到分析報(bào)告的人員級別也是有限的，而這些人員多數(shù)對于企業(yè)各環(huán)節(jié)的經(jīng)營狀況缺乏了解，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的詳細(xì)布局也缺乏更好了解，因此其財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果通常只是換了更為詳細(xì)的方式，去具體化的解釋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中不能夠提供切實(shí)的支持，而企業(yè)的決策者自然也無法根據(jù)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的結(jié)果來安排企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表未能充分反映企業(yè)經(jīng)營活動。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要體現(xiàn)的是企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的集合，缺乏數(shù)據(jù)的細(xì)分體現(xiàn)尤其是經(jīng)營活動的構(gòu)成以及金融活動涉及的范圍，因此運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表上市公司很難分析出與實(shí)際誤差較少的財(cái)務(wù)比率。比如：對于負(fù)債利息率的計(jì)算，其中的負(fù)債包含了經(jīng)營負(fù)債以及金融負(fù)債，導(dǎo)致負(fù)債利息率降低，使企業(yè)對負(fù)債的認(rèn)識不夠全面而做出錯誤的決策分析。

三、加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)舉措

1.提升對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重視程度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力

(1)管理決策者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重視程度。企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，只要涉及資金的流動就會體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，因此財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄著企業(yè)最為全面的經(jīng)營數(shù)據(jù)。而企業(yè)在經(jīng)營的過程中對于未來的規(guī)劃發(fā)展，需要有完備的真實(shí)性數(shù)據(jù)作為支撐，這就要求企業(yè)上下在整體上要重視財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與利用，在此基礎(chǔ)上根據(jù)內(nèi)部發(fā)展的具體情況以及外部市場環(huán)境的要求，進(jìn)行企業(yè)各部門的有針對性統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，提升企業(yè)各部門的工作效率以及相互之間的聯(lián)系，提升企業(yè)的資源利用率與資金的轉(zhuǎn)換率，幫助企業(yè)進(jìn)行資源優(yōu)化整合以及提升資金運(yùn)動的統(tǒng)籌能力，提升企業(yè)的整體競爭能力。因此，企業(yè)的管理者要在工作中認(rèn)識到財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，并適當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)變思維由單純注重生產(chǎn)和銷售向著注重財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)變，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支撐來詳細(xì)地分析企業(yè)的綜合經(jīng)營狀況，及時找到經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題以及發(fā)展的優(yōu)勢，進(jìn)行優(yōu)勢的提高和弱勢的減少。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的財(cái)務(wù)知識也在不斷的更迭，許多的財(cái)務(wù)知識開始走向和國際接軌的道路，以便于在全球化的貿(mào)易中我國企業(yè)可以有針對性地進(jìn)行國際化的專業(yè)財(cái)務(wù)信息處理。這就要求財(cái)務(wù)的工作人員，要根據(jù)時代發(fā)展的要求積極主動地進(jìn)行財(cái)務(wù)知識的更迭學(xué)習(xí)，尤其是在稅法方面、會計(jì)準(zhǔn)則方面等，這些問題涉及企業(yè)以及國家的根本利益，是財(cái)務(wù)人員必須具備的財(cái)務(wù)能力以及必須學(xué)習(xí)的知識。在員工自主學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上企業(yè)也要積極組織各種財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容要和企業(yè)的發(fā)展相契合，所涉及的財(cái)務(wù)知識要能夠和企業(yè)的業(yè)務(wù)相聯(lián)系起來，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的報(bào)表分析能力以及處理業(yè)務(wù)的水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員處理數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門的整體競爭能力，以便于其更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、積累經(jīng)驗(yàn)、提高警惕，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。影響企業(yè)發(fā)展除內(nèi)部的因素，還有外部的因素，在企業(yè)發(fā)展的過程中財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部的財(cái)務(wù)分析較為擅長，但對外部情況的分析卻存在著很大的局限性。這是由于市場的外部因素所涉及的因素較為復(fù)雜造成的，對于其情況的辨別需要財(cái)務(wù)人員在工作中要注重日常工作的積累以及財(cái)務(wù)分析甄別能力的提升，才能夠在處理財(cái)務(wù)信息時能夠冷靜睿智地分析進(jìn)而篩選、甄別其中的異常信息，留下高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，幫助企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，減少企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

2.充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要價(jià)值

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)當(dāng)能充分反映企業(yè)的經(jīng)營活動。上市公司在發(fā)展的過程中應(yīng)該制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，這種目標(biāo)應(yīng)該自上而下地傳遞到企業(yè)的各個層級，讓財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員充分地認(rèn)識到這項(xiàng)工作的重要性。同時，還要從財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)中挖掘到企業(yè)各方面的經(jīng)營情況，然后再從經(jīng)營活動中歸納總結(jié)出可以說明問題的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為決策者提供有效的分析結(jié)論。與此同時，還要引進(jìn)科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法，為財(cái)務(wù)分析提供更可靠的基礎(chǔ)。上市公司還要結(jié)合自身的發(fā)展情況，在開展這項(xiàng)工作的時候適當(dāng)引用相關(guān)體系，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作更加的科學(xué)，從而真正發(fā)揮其作用，為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮重要價(jià)值。

(2)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營策略分析。經(jīng)營策略分析，主要是幫助企業(yè)分析經(jīng)營的各項(xiàng)活動中存在的問題、存在的發(fā)展?jié)摿徒?jīng)營績效的持久性，其分析的結(jié)果關(guān)乎企業(yè)的未來發(fā)展策略制定以及發(fā)展的整體目標(biāo)方向。其分析結(jié)果可以為企業(yè)在制定發(fā)展策略時更為全面地考慮到其中的影響因素，比如內(nèi)部影響因素以及外部影響因素，減少企業(yè)未來發(fā)展預(yù)期和實(shí)際發(fā)展的差距，真正做到發(fā)展策略可以指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。對經(jīng)營策略的分析首先要明確企業(yè)財(cái)務(wù)的策略方式，是成本領(lǐng)導(dǎo)策略還是差異化策略。其中成本領(lǐng)導(dǎo)策略主要以發(fā)揮成本的優(yōu)勢為主，常見的方式有利用成本的優(yōu)勢，迫使競爭者降價(jià)，利用價(jià)格戰(zhàn)將競爭者淘汰出市場競爭。而差異化策略，將發(fā)展的眼光著手在顧客身上，以顧客的實(shí)際需求為準(zhǔn)，并將成本的控制在顧客購買價(jià)格以下從而獲得利潤。綜上，兩種策略都可以幫助企業(yè)建立起長久的競爭優(yōu)勢。

3.完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

(1)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方式是否科學(xué)是十分重要的，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表所分析的內(nèi)容是否具有有效的參考價(jià)值對于企業(yè)的經(jīng)營來說至關(guān)重要，企業(yè)建立起科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系，已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析必不可少的重要內(nèi)容。通常企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析采用的是定量分析以及定性分析，并在其基礎(chǔ)上采用兩者相結(jié)合的方式組成較為完善的、系統(tǒng)的、科學(xué)的分析方法體系。將兩種分析方法體系結(jié)合起來，可以在最大程度上減少單一方法所產(chǎn)生的實(shí)際誤差，這是會計(jì)工作者對分析方法靈活應(yīng)用的體現(xiàn)。具體而言，比如單一地采取定量分析，結(jié)果就會缺少許多因素的綜合考量，造成分析數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)的誤差。而加入定性分析把多種不可計(jì)量的因素融入到定量分析中，可以減少分析中存在的誤差，讓分析的結(jié)果和實(shí)際的出入縮小。財(cái)務(wù)分析者在分析方法的靈活應(yīng)用中可以根據(jù)自身的需求設(shè)計(jì)契合企業(yè)自身發(fā)展的分析方式，進(jìn)行數(shù)據(jù)的靈活應(yīng)用與因素的組合。比如，上市公司注重為投資者帶來利益，以往分析的數(shù)據(jù)主要以每股的凈資產(chǎn)收益率單位化后的指標(biāo)為準(zhǔn)，單一的分析方式會讓投資者走入企業(yè)發(fā)展的誤區(qū)，不能夠全面地對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出分析，導(dǎo)致分析的結(jié)果存在較大的誤差，缺乏現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。同時，上市公司注重比率分析以及趨勢分析，二者之間的數(shù)據(jù)可以相互的補(bǔ)充，最終形成詳細(xì)完全的分析報(bào)告。而如果兩者分開分析，就會造成數(shù)據(jù)的分析結(jié)果局限性，不能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供更為有效的數(shù)據(jù)分析結(jié)果。

(2)對比率分析存在問題的完善。對于企業(yè)的經(jīng)營來說，影響企業(yè)發(fā)展的因素是多樣的，并且多種因素之間存在著相互的關(guān)聯(lián)，又衍生出許多新的變量性因素，因此對于企業(yè)來說對比率的分析工作要從多方面著手。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員要善于抓住各種比率中存在的有機(jī)聯(lián)系因素。將存在有機(jī)聯(lián)系的因素聯(lián)系起來做全面的分析，可以幫助企業(yè)看到許多經(jīng)營中存在的問題以及可以拓展的優(yōu)勢空間等。在分析的過程中可以采取因子分析等數(shù)理分析方式，將比率之間的關(guān)聯(lián)性理順清楚，抓住其中的重點(diǎn)，減少各支線分析結(jié)果造成的重復(fù)。另一方面，在做好比率分析基礎(chǔ)工作的同時，要將非財(cái)務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容的也加入到分析中，非財(cái)務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容包含了企業(yè)經(jīng)營過程中的內(nèi)核運(yùn)行體系，比如經(jīng)營資料、員工文化、股東構(gòu)成方式等。對企業(yè)的非財(cái)務(wù)性質(zhì)內(nèi)容有一定程度的了解可以讓財(cái)務(wù)工作者在分析的過程中，減少比率分析的誤判，并更為準(zhǔn)確地確定財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)。具體而言，財(cái)務(wù)工作者在分析比率之前，對企業(yè)的背景資料有充足的了解，確定比率分析的目標(biāo)，可以在分析時將企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營文化、經(jīng)營環(huán)境等融入到分析內(nèi)容中，使得分析的結(jié)果契合企業(yè)的發(fā)展模式。比如，上市公司財(cái)務(wù)工作者在開始比率分析前對企業(yè)的背景資料有一定程度的了解，可以提升財(cái)務(wù)工作者比率分析的工作效率。綜上，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系，對于解決財(cái)務(wù)工作者比率分析中存在的問題有重要的指導(dǎo)性意義。

四、結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，可以客觀地評價(jià)企業(yè)的業(yè)績，然后挖掘自身企業(yè)的核心競爭力，不斷地完善與發(fā)展。同時，還能通過對歷史數(shù)據(jù)的整理，預(yù)測企業(yè)未來的業(yè)績情況，從而幫助決策制定者制定出科學(xué)決策。所以，我國上市公司需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重視，完善相關(guān)的工作體系，充分發(fā)揮其作用，為自身的持續(xù)發(fā)展提供重要保障。