田志東

（娃哈哈公司，浙江 杭州 310016）

財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)和完善，有利于保障企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行管理體制的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變。在實(shí)際的操作過(guò)程中，企業(yè)要緊緊抓住財(cái)務(wù)管控的模式和財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制這兩個(gè)重點(diǎn)，以此作為抓手，牢牢把握數(shù)據(jù)、資金、審批和風(fēng)險(xiǎn)四要素，在此基礎(chǔ)上監(jiān)督內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行和成果，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，形成優(yōu)越的動(dòng)態(tài)控制。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)集團(tuán)中的重要性

企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)復(fù)雜的整體，其中包含了眾多利益共同體，子、母公司在這一點(diǎn)上體現(xiàn)得尤為明顯。資金作為母公司與子公司的紐帶，天然追求著最佳的資源配置和最大的企業(yè)價(jià)值，顯而易見(jiàn)，只有通過(guò)有力、有效的財(cái)務(wù)控制手段，才能保證集團(tuán)上下的分權(quán)與集權(quán)能在適度的范圍內(nèi)，建立權(quán)責(zé)利均衡的控制系統(tǒng)。首先，從財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量上來(lái)看，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能有效提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)信息是企業(yè)決策者做出正確決策的重要參考內(nèi)容，強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能有效管控企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，最大程度保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。其次，優(yōu)越的內(nèi)部控制能統(tǒng)籌管理資金和投資的規(guī)劃，保證以集團(tuán)的最高視野統(tǒng)觀全局，為集團(tuán)企業(yè)謀求最大化的利益。再次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系能促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行滲透和管理，強(qiáng)化企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的事前預(yù)判和事中的過(guò)程控制，及時(shí)對(duì)管理漏洞查漏補(bǔ)缺，提高企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)能力。最后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的重大隱患，是所有企業(yè)都面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制最鮮明的功能，就是能有效地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它以統(tǒng)籌調(diào)配資金和參與企業(yè)集團(tuán)所屬的所有資金收支聯(lián)動(dòng)等方式，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)牢牢掌控，這極大地加強(qiáng)了規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。綜上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，是企業(yè)集團(tuán)在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中達(dá)到有效管理和控制的保障。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)重點(diǎn)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部扮演著十分重要的角色。因?yàn)樗拇嬖冢紫染褪腔跒槠髽I(yè)解決可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，具有顯著的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性，而它的實(shí)際作用，包括且不限于保護(hù)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)的安全，有效提升內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的程序合乎政策及法律的規(guī)定。當(dāng)然，由于各企業(yè)集團(tuán)所處的發(fā)展階段不一樣，面臨的實(shí)際問(wèn)題也存在差異，因此，要想做好企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，首先就要確保自身的內(nèi)控機(jī)制符合其發(fā)展?fàn)顩r，要因地制宜與因時(shí)制宜相結(jié)合，以企業(yè)集團(tuán)的自身特點(diǎn)為基礎(chǔ)，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，保障財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制契合集團(tuán)企業(yè)的日常運(yùn)行。在此基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的重點(diǎn)內(nèi)容有以下幾個(gè)方面，分別是財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)內(nèi)控保障制度、預(yù)算管理。

1.建立科學(xué)的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在著大量的、不同層級(jí)的財(cái)務(wù)組織，這些財(cái)務(wù)組織具有分散性，只有用科學(xué)的手段將其結(jié)構(gòu)化，才能最大地提高工作效率。就目前而言，根據(jù)歷史總結(jié)和優(yōu)秀企業(yè)集團(tuán)的管理經(jīng)驗(yàn)，最合理的結(jié)構(gòu)應(yīng)該是在“管理”和“計(jì)劃”方面由上層進(jìn)行統(tǒng)籌，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)和分級(jí)核算，這也就使得企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控運(yùn)行機(jī)制能同時(shí)進(jìn)行“集中管理”和“服務(wù)共享”兩種功能。具體而言，就是處于上層的集團(tuán)公司主要負(fù)責(zé)管理支持和服務(wù)，而下端的所屬企業(yè)主要負(fù)責(zé)計(jì)劃和決策的具體實(shí)行，由此建立權(quán)責(zé)清晰的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)。此外，會(huì)計(jì)核算政策的制定、財(cái)務(wù)報(bào)告體系和全面預(yù)算管理體系的建立，也要依靠企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)籌，將財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)成階梯式的專業(yè)模式，通過(guò)例如由企業(yè)集團(tuán)向所屬企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)等方式，促使內(nèi)部的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)能高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控保障制度

建立和完善配套的財(cái)務(wù)保障制度是企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的必要手段，而財(cái)務(wù)管理制度必須全面和系統(tǒng)，由此企業(yè)集團(tuán)首先應(yīng)嚴(yán)格依照相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，對(duì)照內(nèi)部現(xiàn)行制度，按部就班地梳理企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行規(guī)章制度是否符合相關(guān)規(guī)定，同時(shí)，以企業(yè)自身管控為基礎(chǔ)和核心，判斷其實(shí)用性和適用性，查漏補(bǔ)缺，最終制定“制度建設(shè)清單”。這份清單應(yīng)包含在梳理過(guò)程中，包含對(duì)企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行制度的廢止、保留、修訂、新增等內(nèi)容，然后將其列入重點(diǎn)財(cái)務(wù)制度工作，確保以最大力量及時(shí)完成工作。

此外，在制定方案計(jì)劃投入實(shí)際操作之后，必定會(huì)產(chǎn)生相關(guān)問(wèn)題，這是由于政策的制定和具體實(shí)際操作之間存在著主體的不同導(dǎo)致的，屬于正常情況，企業(yè)集團(tuán)不可能直接制定出一套完成適用于所屬企業(yè)的政策，所以在此份“清單”初稿的實(shí)施和建設(shè)過(guò)程中，要記錄所屬企業(yè)在具體施行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反饋給企業(yè)集團(tuán)，最終完成定稿，全面實(shí)行。企業(yè)集團(tuán)同時(shí)要下發(fā)任務(wù)，要求所屬企業(yè)依照自身所在行業(yè)的特點(diǎn)與自身特點(diǎn)，依照最新政策，制定相應(yīng)細(xì)則，以保證政策的真實(shí)落地。

3.預(yù)算管理全程監(jiān)控

預(yù)算管理包含的內(nèi)容眾多，企業(yè)集團(tuán)也擁有自身的預(yù)算指標(biāo)體系，通常會(huì)包含企業(yè)集團(tuán)所屬的所有經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容，筆者認(rèn)為除此之外，還需要將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后分步預(yù)算管理。

設(shè)計(jì)編制、執(zhí)行和考核是全程監(jiān)控預(yù)算管理的三個(gè)步驟：首先在設(shè)計(jì)編制方面，最主要的是預(yù)算編制的全面性控制，這里的全面是包含企業(yè)集團(tuán)所有部門(mén)和所有的活動(dòng)，從而建立由經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)預(yù)算相互關(guān)聯(lián)的綜合性預(yù)算體系；其次是在具體執(zhí)行過(guò)程中，要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格控制，依照程序?qū)徟Y金支出，建立內(nèi)部反饋機(jī)制，及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)；最后在考核評(píng)價(jià)方面，要將前兩者作為重點(diǎn)考察內(nèi)容，根據(jù)其責(zé)任的落實(shí)程度、業(yè)績(jī)的指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)的獎(jiǎng)懲。

三、強(qiáng)化監(jiān)督控制，管控財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制

從宏觀角度來(lái)看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一套全面的管理系統(tǒng)，需要企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的共同參與，管理內(nèi)容的繁雜導(dǎo)致了系統(tǒng)具有復(fù)雜性，它的建立和完善是一個(gè)周期性的過(guò)程，需要在建設(shè)過(guò)程中不斷地調(diào)整和完善，因此，需要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督手段進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制建立過(guò)程中存在的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)機(jī)制的規(guī)范運(yùn)行。

1.完善財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)監(jiān)督

為監(jiān)管所屬企業(yè)的業(yè)績(jī)動(dòng)態(tài)、確保內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的及時(shí)有效傳輸，企業(yè)集團(tuán)大多都建立有自己的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，在企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生龐大的數(shù)據(jù)量，這些數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)被建成數(shù)據(jù)庫(kù)而合理地加以利用。在建立數(shù)據(jù)庫(kù)的前提下，財(cái)務(wù)部門(mén)可以定期通過(guò)相應(yīng)的財(cái)務(wù)工具分析數(shù)據(jù)，針對(duì)所屬企業(yè)在預(yù)算的執(zhí)行等方面存在的問(wèn)題加以研究，并盡快做出解決方案，以促進(jìn)所屬企業(yè)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)步。在此工作過(guò)程中有兩個(gè)重點(diǎn)，首先是在研究問(wèn)題時(shí)，務(wù)必做好原因分析工作，在全面綜合分析的基礎(chǔ)上，深層次把握住關(guān)鍵問(wèn)題和原因，再將責(zé)任明確；其次是要做好反饋工作，在分析問(wèn)題得出原因之后，迅速制定措施并予以施行，這些措施和方案的具體效果要及時(shí)、真實(shí)地反映給相關(guān)部門(mén)。集團(tuán)企業(yè)要充分考核企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作能力，科學(xué)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)的定期報(bào)告流程和問(wèn)答工作，要將參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、重大投資項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況等內(nèi)容進(jìn)行匯報(bào)，尤其在對(duì)違規(guī)人員的懲處上，財(cái)務(wù)總監(jiān)要做到不偏不倚，公正公平，保證按照制度行事。

2.資金集中管理，強(qiáng)化資金監(jiān)督

由集團(tuán)總部進(jìn)行資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)動(dòng)，能最大程度地實(shí)現(xiàn)資金的監(jiān)管，企業(yè)集團(tuán)要站在全集團(tuán)的高度，以所屬企業(yè)年度資金預(yù)算計(jì)劃為參考，統(tǒng)一包括資金使用、資金信貸等在內(nèi)的管理，能最大程度地提高資金的使用效益，為所屬企業(yè)提供一條明確的道路。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)發(fā)揮自身的監(jiān)管能力，通過(guò)定期查詢、核對(duì)所屬企業(yè)的銀行賬戶等資金情況和資金動(dòng)向，及時(shí)防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，提升團(tuán)隊(duì)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.持續(xù)內(nèi)控審計(jì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督

以審代建是企業(yè)集團(tuán)在長(zhǎng)久的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中摸索出的新內(nèi)控審計(jì)思路，在此之前，企業(yè)集團(tuán)都采取的是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，即傳統(tǒng)查賬的方式。新的以審代建方式要求企業(yè)集團(tuán)下派工作人員深入所屬企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)一線，通過(guò)詳細(xì)的梳理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，深入分析其經(jīng)濟(jì)行為潛在風(fēng)險(xiǎn)，將所屬企業(yè)存在的問(wèn)題全部記錄，通過(guò)審查和修正、修正與建立同時(shí)進(jìn)行的策略，促進(jìn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立優(yōu)秀的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在工作人員發(fā)現(xiàn)所屬企業(yè)的工作漏洞之后，被審企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照整改方案，在規(guī)定期限之內(nèi)完成整改，屆時(shí)，企業(yè)集團(tuán)再進(jìn)行二次審查，對(duì)于違反相關(guān)規(guī)定的責(zé)任人，要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行懲處，以保障制度權(quán)威性的同時(shí)，促使內(nèi)控體系的建立。

4.將業(yè)財(cái)融合嵌入內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中

業(yè)財(cái)融合是指結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，并將業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)管理進(jìn)行融合。在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中嵌入業(yè)財(cái)融合，使事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核一體化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制作用。另外，業(yè)財(cái)融合基于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展角度，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)同，將其引入企業(yè)內(nèi)部控制中，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息的共享性，及時(shí)傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，幫助企業(yè)內(nèi)部控制制度得到更好的執(zhí)行。