郭彩虹

（山西省林業(yè)工程技術(shù)公司，山西 太原 030012）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟改革浪潮的不斷推進，我國國有企業(yè)改革工作取得顯著效果，但與此同時，國家對于國有企業(yè)改革工作也提出新的要求。國有企業(yè)改革期間國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，以及國有企業(yè)資產(chǎn)重組工作是一項重要內(nèi)容，也是特殊的企業(yè)資產(chǎn)整合模式，需要在實際工作中有一定的稅費政策作為保障。通過分析國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題，探究相應的涉稅問題解決方法能夠達到產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)成本降低、強化企業(yè)資產(chǎn)重組綜合效益的目的。同時，國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題也會給企業(yè)的全面發(fā)展帶來不利影響，需要以解決其問題為出發(fā)點，合理分析涉稅問題的解決路徑，為企業(yè)的全面發(fā)展提供保障和基礎(chǔ)。

二、國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題

1.缺乏無償劃轉(zhuǎn)涉稅意識

近年來，隨著國有企業(yè)資產(chǎn)管理工作的不斷推進，對于國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作提出新要求。根據(jù)目前國家財政部門的相關(guān)要求，國有企業(yè)在收購股權(quán)的過程中，需要其購買股權(quán)在企業(yè)所有股權(quán)的75%以上，一些交易支付的總額需要達到85%以上，這樣才能更好地提升其資產(chǎn)管理水平。當前國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題，主要體現(xiàn)在缺乏無償劃轉(zhuǎn)涉稅意識等方面。在某種情況下，收購公司的股東需要得到一些股權(quán)的使用權(quán)，這也是收購股票的稅金。同時，其收購人還需要有一定的股權(quán)稅收基礎(chǔ)，以及能夠在實踐的過程中獲得收購的真實數(shù)據(jù)，這樣才能更好地了解其中存在的涉稅問題。從目前情況來看，很多企業(yè)在并購重組與無償轉(zhuǎn)讓期間，未能清晰地認知所出現(xiàn)的涉稅問題，其產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作水平還有待提升。部分國有企業(yè)在資產(chǎn)重組期間，未能準確認知有關(guān)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作，主要將無償劃歸等同于股權(quán)調(diào)整，并且認為無常是絕對的、不夠正確的，這也給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響，不斷出現(xiàn)資源單向流出的現(xiàn)象，最終造成股東的權(quán)益受損。國有企業(yè)資產(chǎn)重組工作中，其賬務(wù)處理還存在問題和不足。雖然我有企業(yè)在會計交易和會計事務(wù)處理方面較為重視，但是卻在工作期間忽略產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題，進而導致企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)無償劃轉(zhuǎn)中的涉稅成本，給管理層的決策和發(fā)展工作帶來不利影響。此外，部分國有企業(yè)缺乏對股權(quán)評估工作的足夠認識和重視，這也給產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作帶來制約問題。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，需要全面評估其貨幣。而且還要根據(jù)法律條的規(guī)定，科學評估產(chǎn)權(quán)重組過程中的非貨幣資產(chǎn)數(shù)值，進而才能更加準確地了解稅負的實際數(shù)值。由于部分國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)重組時，忽略非貨幣資產(chǎn)的評估，進而導致企業(yè)的一些整體稅負數(shù)值很難得出，進而出現(xiàn)不同程度的稅費補償問題。

2.企業(yè)未能區(qū)分資產(chǎn)收購

在產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的過程中，其涉及的收益和損失內(nèi)容都要進入到賬務(wù)處理工作中，在此期間也造成許多業(yè)務(wù)處理工作出現(xiàn)明顯的斷層問題。比如，部分國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)重組期間，不僅存在較大的漏洞，也未能有效提升其管理的水平和效率。究其根本原因在于企業(yè)缺乏對無償劃轉(zhuǎn)概念的正確了解，將資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的劃轉(zhuǎn)理解為贈與。為了有效補救和解決這種問題，需要采用權(quán)益調(diào)整法，有效區(qū)分資產(chǎn)收購工作。還要在方法應用中保障轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在一定的控制范圍內(nèi)，不斷優(yōu)化其利益，避免給雙方利益帶來不利影響。企業(yè)未能區(qū)分資產(chǎn)收購工作問題還從沒有正確投入與吸納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移工作體現(xiàn)出來。在實際投資的過程中，需要結(jié)合實際方式完成統(tǒng)計工作，進而才能更好地達到產(chǎn)權(quán)重組目的。由于部分企業(yè)未能區(qū)分資產(chǎn)收購，進而在資產(chǎn)重組和管理等方面也存在很多不足。企業(yè)在資產(chǎn)重組中，忽略對隨意調(diào)整法的運用，未能合理區(qū)分雙方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的角色。實際在轉(zhuǎn)化期間，不僅會導致股東結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，還會給相關(guān)工作帶來很大影響。這時就需要國有企業(yè)從資本明細科目中收集和整理相關(guān)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的涉稅問題，進而才能強化集團的稅負效果。

3.不夠重視時間節(jié)點問題

國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題還體現(xiàn)在不夠重視時間節(jié)點問題的方面。國有企業(yè)在制定無償劃轉(zhuǎn)方案的過程中，需要充分考慮各個環(huán)節(jié)的時間節(jié)點，還要堅持有效性的管理原則，提升產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中的水平。這種方式也能避免文件批復時間和審計時間存在差異性的問題，進而推動轉(zhuǎn)化工作的有序開展和進行。但是從國有企業(yè)實際的工作情況來看，各部門在劃轉(zhuǎn)時未能有效地做好時間節(jié)點的設(shè)計工作，雙方之間的協(xié)調(diào)和溝通也不夠到位，從而出現(xiàn)一些會計跨年度問題。這種方式還會造成原中介出具的評估報告和審計報告過期無效，不利于推動產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作的有序進行。所以，重視時間節(jié)點問題是至關(guān)重要的。另外，不夠重視時間節(jié)點問題，還會導致其費用成本的增加，提升會計核算工作的難度，給國有企業(yè)資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的工作帶來制約。此外，產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作需要加強各部門之間的有效溝通與互動，目前各部門在具體工作期間還是以各自為正的形式為主，忽略各部門之間的有效互動，進而也不利于及時找出劃轉(zhuǎn)期間所存在的涉稅問題，降低其涉稅管理工作效果。

三、國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的主要內(nèi)容

國有企業(yè)資產(chǎn)重組工作中，其國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指的是，國有控股單位和企業(yè)之間進行無償轉(zhuǎn)移國有產(chǎn)權(quán)主體的相關(guān)工作。在開展期間，國有企業(yè)股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作需要結(jié)合國家有關(guān)的法律法規(guī)，按照一定的操作流程進行。還要在實際劃轉(zhuǎn)的過程中，符合以下基本條件。首先，國家獨立控股企業(yè)是其主體，有一定的屬性，所以，在實際劃轉(zhuǎn)中要滿足股權(quán)劃轉(zhuǎn)所有的基本要求。同時，還要樹立正確的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作意識和責任觀念。其次，需要十分清楚國有企業(yè)資產(chǎn)重組中產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的股權(quán)所有權(quán)，而且一些所有權(quán)沒有涉及到任何糾紛當中。這樣才能避免出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不清晰、存在糾紛的問題，讓國有企業(yè)在資產(chǎn)重組方面有劃轉(zhuǎn)的資格。最后，無償劃轉(zhuǎn)國有股權(quán)期間，所有的工作環(huán)節(jié)和程序需要按照和符合一定的法律規(guī)范，以維護企業(yè)員工合法權(quán)益、基本利益為出發(fā)點，讓相關(guān)審計和審批登記程序更加完善，這也是產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作的前提。

四、國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的稅種分析

1.增值稅

目前國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作中，所涉及到的稅種是多樣的。根據(jù)我國現(xiàn)有的法律法規(guī)政策，企業(yè)在內(nèi)部產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)、資產(chǎn)重組期間，不應該將一些工作劃分到征收增值稅的工作范圍內(nèi)。而且企業(yè)在同一主體的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，判定是否應該征收增值稅的觀點在于產(chǎn)權(quán)無償轉(zhuǎn)化期間屬于銷售行為還是贈送行為。從產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的主體角度來說，一些股權(quán)劃轉(zhuǎn)行為應該被當作同一個主體，并且沒有其他不同主體參與其中，也不能將其劃分到增值稅征收的環(huán)節(jié)中。從企業(yè)管理者和法人的角度來說，盡管產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作的兩者是一個相同主體，但如果企業(yè)法人不同，則在股權(quán)劃轉(zhuǎn)中就可以當作于償贈與，并且將其劃分為銷售行為，在此過程中的工作應該繳納一定的增值稅。此外，在國家稅務(wù)總局制定的相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓企業(yè)勞動者、資產(chǎn)的行為，不能將其放到增值稅征收的范疇中，進而才能有效突出產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作的特殊性。

2.所得稅

國有企業(yè)股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作中，所得稅是企業(yè)繳納的主要的稅種之一。目前財務(wù)稅收部門未能全面明確和規(guī)定企業(yè)內(nèi)部國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)期間的所得稅問題，相關(guān)工作在具體實踐中還保留一定的爭議性。所以，在處理具體事務(wù)和相關(guān)工作時，需要按照企業(yè)發(fā)展的實際情況，有效咨詢稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)部門。在分析國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作時，其所得稅的繳納還要根據(jù)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的實際情況，按照要求落實有關(guān)涉稅問題。

3.印花稅

在國家關(guān)于國有企業(yè)股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定中，明確提出無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券交易印花稅的有關(guān)審批事項。國有企業(yè)在改革發(fā)展中，經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定的一些股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，也屬于國有企業(yè)發(fā)生的無償劃轉(zhuǎn)問題，這種形式也不收股票證券交易印花稅。假如產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作不屬于以上所說的情況，屬于另一種國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，則需要征收證券交易印花稅。總的來說，轉(zhuǎn)出方和轉(zhuǎn)入方的一些證券交易印花稅或者資本印花稅，可以采用申請免稅的形式，讓其有效地解決涉稅問題，進而為相關(guān)工作的發(fā)展提供保障。

4.其他稅種

在國務(wù)院國家稅務(wù)總局和財政部門下發(fā)的文件中，要求企業(yè)在相互合并期間，需要按照一些合同規(guī)定，將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并成一個，還要在合并工程中共同承擔公司房屋及土地使用權(quán)等。對于這樣的企業(yè)應該免征契稅。隨著我國經(jīng)濟涉稅的不斷改革和發(fā)展，根據(jù)國內(nèi)形勢發(fā)展的情況而言，我國企業(yè)資產(chǎn)重組相關(guān)稅收政策得到有效優(yōu)化和完善，國家財政部門和稅務(wù)部門也在不斷給予國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為的相關(guān)資質(zhì)和保障，進而有效減少資產(chǎn)重組期間的制度方面阻礙，強化企業(yè)資產(chǎn)重組效率，這樣也能促進國有企業(yè)資產(chǎn)重組，以及產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作的合理開展。

五、國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅的策略

1.構(gòu)建完善的政策法規(guī)

國有企業(yè)資產(chǎn)重組工作在處理國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)問題時，需要結(jié)合其工作發(fā)展的實際情況，增加產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作的認知。并且相關(guān)工作屬于國有資產(chǎn)管理的范疇，在劃轉(zhuǎn)的過程中，雙方也應該有基本的約定，但是這種約定不是市場行為。首先，國家相關(guān)部門需要提升對產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題處理工作的具體認知，還要構(gòu)建完善的政策法規(guī)，不斷為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。同時，國家在管理期間，也可以進一步細化處理有關(guān)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題的相關(guān)概念，其性質(zhì)需要有明確的界定。在法律法規(guī)方面，需要結(jié)合國有企業(yè)資產(chǎn)重組的實際情況，將其當作未來一段時間內(nèi)企業(yè)發(fā)展需要面臨的局面，并構(gòu)建有效的法律法規(guī)體系，還要進一步明確企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)問題，提升相關(guān)工作的針對性。其次，產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作涉及的范圍較廣，國家和相關(guān)政府部門可以按照不同國有企業(yè)資產(chǎn)重組工作的實際情況，給予相應的政策和制度保障。增強企業(yè)對產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作的正確認知，避免錯誤的涉稅認知給資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作帶來不利影響。最后，所構(gòu)建的政策和法律法規(guī)體系，可以充分落實到有關(guān)部門和單位，提升產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)期間管理者的涉稅能力。還要讓管理者按照法律法規(guī)進行員工、部門的管理，提升國有企業(yè)資產(chǎn)重組工作效果，讓產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作問題得到有效解決。

2.操作需要符合其規(guī)定

可以將國有企業(yè)的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作當作同一主體企業(yè)在內(nèi)部發(fā)生的一種流轉(zhuǎn)行為，這種流轉(zhuǎn)行為也更加將企業(yè)內(nèi)部決策的重要性凸顯出來。國有企業(yè)在決策以及產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作開展之前，需要充分調(diào)查、分析各方，明確各項具體業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況，還要全面理解相關(guān)的政策法規(guī)。同時，企業(yè)需要結(jié)合嚴格的制度和決策要求進行產(chǎn)權(quán)無償轉(zhuǎn)讓工作，這樣也能避免企業(yè)出現(xiàn)重復納稅、不必要納稅的問題。國有企業(yè)需要加強各部門之間的有效溝通和交流，企業(yè)財務(wù)部門需要積極與稅務(wù)部門、工商部門之間進行溝通和協(xié)作，為相關(guān)善后工作提供保障。還要結(jié)合規(guī)定流程的要求，合理引導每一個股權(quán)轉(zhuǎn)化操作行為，這樣也能減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓期間涉稅問題的發(fā)生幾率，提升相關(guān)管理工作的水平和效率。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓工作在開展的過程中，其行為和操作方式需要符合國家相關(guān)政策，防止出現(xiàn)惡性循環(huán)問題，這樣才能給推動相關(guān)工作的進行提供保障。此外，在每一個操作程序開展期間，相關(guān)部門必須高度重視其監(jiān)督工作，及時了解操作程序是否合格和合法，增加其轉(zhuǎn)讓工作的針對性。

3.加強管理人員的培養(yǎng)

為了提升國有企業(yè)資產(chǎn)重組工作水平，推動產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作的合理開展，國有企業(yè)需要高度重視無償劃轉(zhuǎn)中的相關(guān)涉稅問題，還要注重財稅人員綜合能力和素質(zhì)的培養(yǎng)，提升相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓工作力度。一方面，在加強涉稅管理人員的培養(yǎng)工作中，其培訓內(nèi)容不僅要包含稅務(wù)知識，還要以提升管理人員綜合能力和實踐能力為出發(fā)點，包含一些與新時期發(fā)展以及最新出臺相關(guān)的法律法規(guī)，全面拓展涉稅管理人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，讓其充分了解有關(guān)法律法規(guī)和產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作的實際情況。為了保障企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理工作做到合法合規(guī)，企業(yè)可以在產(chǎn)權(quán)無償轉(zhuǎn)讓工作中，培養(yǎng)涉稅管理人員的稅務(wù)管理、分析能力，讓其明確加強稅務(wù)管理工作的重要性，使其能夠積極主動地參與到工作當中。另一方面，國有企業(yè)資產(chǎn)重組工作和產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅工作，可以將具體責任落實到部門、個人，要求涉稅管理人員在工作期間承擔相應的責任和義務(wù)，不斷為企業(yè)資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作提供保障。當出現(xiàn)一些涉稅問題和風險問題時，可以有效了解以及找到涉稅工作和發(fā)現(xiàn)問題的責任人，強化其資產(chǎn)重組工作質(zhì)量。另外，在加強人員培養(yǎng)期間，企業(yè)可以制定一些激勵和獎懲制度，要求涉稅管理人員積極學習一些與稅收、稅務(wù)有關(guān)的知識，對于工作表現(xiàn)好的管理人員給予相關(guān)獎勵，而出現(xiàn)涉稅工作問題的相關(guān)人員，可以給予一定的懲罰，進而也能提升管理人員的責任意識。

六、結(jié)語

在國有企業(yè)管理中，國有股權(quán)作為國有控股資產(chǎn)的一種，包含一定的特殊性，企業(yè)應采用內(nèi)部資源重組的方式，強化國家和企業(yè)的效益。目前企業(yè)在產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅的具體實踐中，需要全面根據(jù)自身的特點，運用更加合理的財稅處理辦法，進而幫助相關(guān)工作達到最為理想的效果。國有企業(yè)需要結(jié)合國家最新的政策法規(guī)，構(gòu)建完善的管理體系，其具體工作行為和操作方式也要符合相關(guān)規(guī)定，加強管理人員培養(yǎng)，正確把握好股權(quán)劃轉(zhuǎn)的方式。同時，國家相關(guān)部門需要做好有關(guān)政策法規(guī)的統(tǒng)一管理工作，為相關(guān)工作提供基礎(chǔ)和保障，促進企業(yè)健康發(fā)展。