孫靜濤

摘 要：企業(yè)IPO背景下，審計(jì)師將對(duì)三年一期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)任務(wù)量加重。創(chuàng)業(yè)板為具備成長(zhǎng)空間的中小型企業(yè)提供了融資渠道，但此類企業(yè)自身內(nèi)控并不完善。加之制造業(yè)本身業(yè)務(wù)復(fù)雜，發(fā)展莫測(cè)，也使審計(jì)難度升級(jí)。本文將以證監(jiān)會(huì)發(fā)布的上市標(biāo)準(zhǔn)為導(dǎo)向分析關(guān)鍵的IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按審計(jì)流程梳理必要的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：IPO審計(jì);創(chuàng)業(yè)板;制造業(yè)

一、引言

不同于一般年審，IPO審計(jì)受到審計(jì)主體、審計(jì)客體以及其他社會(huì)單位等多方面因素的影響，其風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜和隱蔽。企業(yè)強(qiáng)烈的上市愿望極易催生舞弊動(dòng)機(jī)，甚至可能出現(xiàn)未達(dá)到上市條件卻企圖通過(guò)財(cái)務(wù)造假達(dá)到上市目的企業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他利益相關(guān)者出于自身利益的考量，也可能輔助企業(yè)美化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，種種跡象都進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在創(chuàng)業(yè)板中，擬上市的制造類企業(yè)最多，伴隨著紫荊藥業(yè)、振隆特產(chǎn)等一系列IPO審計(jì)失敗丑聞的出現(xiàn)，社會(huì)應(yīng)該意識(shí)到識(shí)別IPO特有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)應(yīng)對(duì)的重要性。

二、制造業(yè)及創(chuàng)業(yè)板特征

1.制造業(yè)特征

制造業(yè)是指通過(guò)制造過(guò)程將制造資源轉(zhuǎn)化為工業(yè)品和消費(fèi)品的行業(yè)。近年來(lái)，中小型制造企業(yè)逐步成為是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的新興力量。制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式普遍重資產(chǎn)、高存貨，生產(chǎn)存貨循環(huán)比較復(fù)雜，生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較多，成本核算普遍比較麻煩。處于產(chǎn)業(yè)鏈中游的制造類企業(yè)，普遍擁有眾多供應(yīng)商與客戶，上游原材料價(jià)格和下游產(chǎn)品銷售產(chǎn)品價(jià)格隨市價(jià)波動(dòng)大。

2.創(chuàng)業(yè)板特征

創(chuàng)業(yè)板又稱二板市場(chǎng)，與主板市場(chǎng)不同，創(chuàng)業(yè)板特別為一些由于資本不足但具備發(fā)展?jié)摿Φ闹行⌒推髽I(yè)提供融資途徑和成長(zhǎng)空間。能讓優(yōu)質(zhì)的制造類企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市，將有助于提高社會(huì)整體的創(chuàng)新效率，加速工業(yè)化進(jìn)程。計(jì)劃創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)多數(shù)為民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制并不完善，內(nèi)控易失效，因而每個(gè)審計(jì)流程都不能掉以輕心。與主板市場(chǎng)相比，創(chuàng)業(yè)板的上市條件往往更加寬松。2020年4月27日，《創(chuàng)業(yè)板改革并試點(diǎn)注冊(cè)制總體實(shí)施方案》發(fā)布，標(biāo)志著創(chuàng)業(yè)板注冊(cè)制時(shí)代即將來(lái)臨，優(yōu)化了創(chuàng)業(yè)板生態(tài)的同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、制造類企業(yè)創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

IPO上市對(duì)企業(yè)的收入、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)指標(biāo)有嚴(yán)格規(guī)定。根據(jù)2020年6月12日頒布的《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票發(fā)行上市審核規(guī)則》第二十二條，除紅籌企業(yè)等特殊情況外，發(fā)行人申請(qǐng)股票首次發(fā)行上市的，應(yīng)當(dāng)至少符合下列上市標(biāo)準(zhǔn)中的一項(xiàng)。（1）最近兩年凈利潤(rùn)均為正，且累計(jì)凈利潤(rùn)不低于人民幣 5000 萬(wàn)元;（2）預(yù)計(jì)市值不低于人民幣 10 億元，最近一年凈利潤(rùn)為正且營(yíng)業(yè)收入不低于人民幣 1 億元;（3）預(yù)計(jì)市值不低于人民幣 50 億元，且最近一年?duì)I業(yè)收入不低于人民幣 3 億元。嚴(yán)格的硬性指標(biāo)規(guī)定和上市后可觀的資金流入，極有可能導(dǎo)致企業(yè)增加收入和資產(chǎn)，減少費(fèi)用和負(fù)債的動(dòng)機(jī)。因此，有必要對(duì)收入的發(fā)生，資產(chǎn)的存在和計(jì)價(jià)、費(fèi)用的完整性以及負(fù)債的完整性進(jìn)行更為嚴(yán)格的審計(jì)程序。

注冊(cè)制下，證券發(fā)行審核機(jī)構(gòu)只對(duì)注冊(cè)文件進(jìn)行形式審查，不做實(shí)質(zhì)判斷。這意味著監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者都將更加依賴審計(jì)師出具的意見。審計(jì)師理應(yīng)進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格控制在可接受范圍內(nèi)。

1.收入認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)為滿足上市指標(biāo)，有虛增收入的動(dòng)機(jī)，其主要通過(guò)兩種方式。一是提前確認(rèn)收入，二是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛增收入。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則，企業(yè)應(yīng)在購(gòu)買方接收商品后確認(rèn)收入。而企業(yè)為了達(dá)到截止日時(shí)的收入指標(biāo)，極有可能按收付實(shí)現(xiàn)制提前確認(rèn)部分預(yù)收收入，或者在銷售合同簽訂之日就確認(rèn)收入。

公允的關(guān)聯(lián)方交易可以幫助企業(yè)降本增效，但關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易性質(zhì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易以達(dá)到操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表目的的企業(yè)不在少數(shù)。在IPO視角下，企業(yè)可能通過(guò)向關(guān)聯(lián)方低價(jià)購(gòu)買原材料，再高價(jià)賣給關(guān)聯(lián)方的方式進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)舞弊，也可能利用受托經(jīng)營(yíng)法規(guī)的制度缺陷，將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，以求資產(chǎn)不生成虧損的同時(shí)憑空獲得利潤(rùn)。

無(wú)論是出于制造業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的原因還是出于對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)的考慮，制造類企業(yè)大多擁有眾多供應(yīng)商和客戶，加之關(guān)聯(lián)交易本身極具隱蔽性，勢(shì)必會(huì)有企業(yè)乘機(jī)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。一旦這些蓄意隱藏的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易未被審計(jì)師識(shí)別，企業(yè)自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈條也大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.成本費(fèi)用認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

制造類企業(yè)生產(chǎn)存貨循環(huán)比較復(fù)雜，成本費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則也很難統(tǒng)一，企業(yè)同樣可能虛減成本費(fèi)用以操控利潤(rùn)指標(biāo)。企業(yè)慣用的虛減成本費(fèi)用伎倆一般有前移或后推成本費(fèi)用期間，調(diào)節(jié)出成率、調(diào)低原材料采購(gòu)單價(jià)、少結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，借助關(guān)聯(lián)交易不公允地分?jǐn)偝杀举M(fèi)用以及延后將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時(shí)間。

制造業(yè)技術(shù)迭代迅速，處于成長(zhǎng)期的擬創(chuàng)業(yè)板IPO企業(yè)一般對(duì)產(chǎn)能提升速度要求也比較高，截止日在建工程科目余額普遍不低。而在建工程達(dá)到了預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)彈性空間比較大，企業(yè)極易推遲資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)間，減少資本化支出。另外，在建工程涉及到固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建等業(yè)務(wù)，工程項(xiàng)目材料、設(shè)備等相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，其金額的核算非常復(fù)雜，繁多的數(shù)據(jù)和復(fù)雜的計(jì)算程序加大了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。

3.資產(chǎn)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，年末資產(chǎn)的持有量一般較大，尤其要注意各類存貨的存在性和計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。對(duì)于損耗嚴(yán)重難以用于生產(chǎn)的原材料和品質(zhì)欠佳難以售出的產(chǎn)成品，企業(yè)為了賬面美觀，可能并不會(huì)對(duì)此類呆滯存貨合理地計(jì)提減值損失。部分新材料類制造企業(yè)往往還擁有生物性資產(chǎn)，由于生物性資產(chǎn)難以從賬面上核算價(jià)值，存在被高估的風(fēng)險(xiǎn)。

4.負(fù)債認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

制造類企業(yè)在大批量購(gòu)進(jìn)原料時(shí)經(jīng)常存在已到貨未開票情況，因而應(yīng)付賬款暫估科目被頻繁使用。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)付賬款暫估款金額的確定依賴于企業(yè)自身，應(yīng)用于一般應(yīng)付賬款的函證工作對(duì)于應(yīng)付賬款為暫估金額的供應(yīng)商而言，回函效果不理想。企業(yè)有可能借此漏洞不合理地虛減應(yīng)付暫估金額以虛增利潤(rùn)。

5.研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

制造業(yè)普遍存在調(diào)高研發(fā)費(fèi)用的傾向，一方面，調(diào)高研發(fā)費(fèi)用可以獲得稅收加計(jì)扣除和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)認(rèn)定等利好;另一方面，研發(fā)費(fèi)用較高也是企業(yè)未來(lái)良好發(fā)展?jié)摿Φ娘L(fēng)向。對(duì)研發(fā)而言，料工費(fèi)三者，每項(xiàng)支出的界定都可能存在虛增漏洞。對(duì)于直接材料來(lái)說(shuō)，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)改變計(jì)價(jià)方式虛高原材料成本以增加研發(fā)費(fèi)用。對(duì)直接人工來(lái)說(shuō)，企業(yè)可能會(huì)將生產(chǎn)部門員工的工資轉(zhuǎn)移到研發(fā)部門。對(duì)于制造費(fèi)用來(lái)說(shuō)，當(dāng)期初值與期末值被鎖定，費(fèi)用的分流便成為關(guān)鍵一環(huán)。由于研發(fā)階段試銷等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用與生產(chǎn)階段產(chǎn)生的費(fèi)用在歸集上很難有清晰的界定，大多數(shù)制造類企業(yè)都存在將生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用的問(wèn)題，高估了研發(fā)費(fèi)用的同時(shí)低估了生產(chǎn)成本。

6.審計(jì)客體內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

不同于主板市場(chǎng)，由于創(chuàng)業(yè)板主要為中小企業(yè)拓寬融資渠道。計(jì)劃在創(chuàng)業(yè)板上市的制造類企業(yè)很大部分處于成長(zhǎng)期，靠技術(shù)團(tuán)隊(duì)白手起家。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，初始的技術(shù)團(tuán)隊(duì)會(huì)將自己的至親委以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)上的重任，并漸漸在管理層和治理層安插自己的親朋好友，逐漸形成家族企業(yè)的態(tài)勢(shì)，容易造成一家獨(dú)大的局面。長(zhǎng)此以往，將導(dǎo)致管理機(jī)制缺乏獨(dú)立性，也難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審部門的真正獨(dú)立。而且此類企業(yè)一般成立時(shí)間較短，在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理等各個(gè)方面的制度都有待完善。家族股權(quán)高度集中的管理層本身舞弊動(dòng)機(jī)較大，不健全的企業(yè)治理體系又讓管理層舞弊變得易行，對(duì)審計(jì)師識(shí)別及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力又是一個(gè)很大的考驗(yàn)。

7.審計(jì)師職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

IPO審計(jì)時(shí)間短任務(wù)量大，對(duì)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力的要求更高。創(chuàng)業(yè)板上市需要審計(jì)師對(duì)企業(yè)三年一期的報(bào)表出具意見，企業(yè)為了減輕IPO申報(bào)當(dāng)年的工作量，普遍在三年前已選擇了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始審計(jì)工作，且一般與此事務(wù)所長(zhǎng)期合作，這就對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了更高要求。例如，會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)直接對(duì)之前年度同事的審計(jì)底稿進(jìn)行修改，很少會(huì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，容易導(dǎo)致三年的問(wèn)題一直堆積而未被識(shí)別。在長(zhǎng)期合作的過(guò)程中，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能建立起逾越普通合作伙伴的關(guān)系。且IPO審計(jì)必須出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見才能繼續(xù)下一步上市流程，所以在實(shí)際工作中，企業(yè)可能將支付的審計(jì)費(fèi)用與能否上市直接掛鉤，或者將后續(xù)的審計(jì)業(yè)務(wù)作為誘餌，即使出現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象，審計(jì)師很可能迫于壓力幫助企業(yè)隱瞞不利于上市的信息，對(duì)部分異常事項(xiàng)姑息縱容，出具不真實(shí)的審計(jì)意見。

四、應(yīng)對(duì)措施

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，考慮到計(jì)劃創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的初創(chuàng)性、信息披露可能不夠完全、內(nèi)控設(shè)置可能不夠合理、管理層可能缺乏誠(chéng)信凌駕于企業(yè)制度之上等因素，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表在整體層次可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)也較高。相較于年審，IPO審計(jì)時(shí)間短工作量卻更大，在時(shí)間和精力有限的情況下，抽樣風(fēng)險(xiǎn)變大。這就要求項(xiàng)目經(jīng)理有能力權(quán)衡實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，對(duì)審計(jì)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)層層把控，在保證審計(jì)效率的前提下將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段

（1） 初識(shí)審計(jì)任務(wù)，確定審計(jì)小組

IPO審計(jì)的特殊性決定了會(huì)計(jì)師除具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，最好還擁有豐富的IPO審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)所審計(jì)企業(yè)所處的行業(yè)情況有所了解，包括其發(fā)展趨勢(shì)以及專業(yè)術(shù)語(yǔ)等。尤其是創(chuàng)業(yè)板試點(diǎn)注冊(cè)制之后，原有的核準(zhǔn)制IPO審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)專業(yè)知識(shí)已經(jīng)不能滿足當(dāng)下IPO審計(jì)的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以進(jìn)行定期培訓(xùn)，有針對(duì)性地加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)于創(chuàng)業(yè)板及制造業(yè)環(huán)境相關(guān)知識(shí)的了解，并以此為基礎(chǔ)在事務(wù)所內(nèi)建立專項(xiàng)小組承接制造業(yè)創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)學(xué)習(xí)，熟稔創(chuàng)業(yè)板上市流程，豐富資本市場(chǎng)知識(shí)儲(chǔ)備，從而提高創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)效率及質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用。

由于IPO審計(jì)大概率繼續(xù)用前期承接過(guò)年審的事務(wù)所，在組成審計(jì)小組時(shí)，盡量避免再次任用之前做過(guò)年審的原班人馬，并按才分工進(jìn)行恰當(dāng)職責(zé)分配。審計(jì)小組要充分審閱之前年度的審計(jì)工作底稿，剖析企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，大致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有初步把握。

（2） 確定重要性水平，識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)計(jì)劃階段，首先要明確總體審計(jì)策略。綜合制造類行業(yè)背景、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)所處的生命周期考慮，財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面錯(cuò)報(bào)的可能性較大，影響程度較高，可適當(dāng)降低重要性水平。而后要落實(shí)具體審計(jì)計(jì)劃，對(duì)于關(guān)鍵科目，要單獨(dú)制定特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)性質(zhì)、金額等的重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)于任何關(guān)鍵的、風(fēng)險(xiǎn)高的事項(xiàng)要降低重要性水平，增加審計(jì)范圍以確保充足的審計(jì)證據(jù)。要注意行業(yè)橫向和企業(yè)縱向比較，對(duì)于截止日前新增的、指標(biāo)明顯異于行業(yè)平均的科目，需進(jìn)一步評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便后續(xù)執(zhí)行必要的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

2.審計(jì)實(shí)施階段

（1） 細(xì)節(jié)測(cè)試嚴(yán)格把關(guān)，輔以實(shí)質(zhì)性分析程序

在實(shí)施審查與取證的過(guò)程中，審計(jì)人員要充分利用好原始憑證，以核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性。對(duì)重要和異常的經(jīng)濟(jì)主體做好函證和訪談工作，保證各項(xiàng)發(fā)生業(yè)務(wù)的公允真實(shí)性。從賬戶源頭入手，做好銀行流水核對(duì)工作，揭示貨幣資金收支的合法性和效益性。做好固定資產(chǎn)、庫(kù)存、現(xiàn)金等的盤點(diǎn)工作，確保資產(chǎn)的存在性。

對(duì)于收入和成本費(fèi)用而言，對(duì)相關(guān)賬戶或交易類別做好截止性測(cè)試十分關(guān)鍵，依據(jù)原始憑證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常跨期事項(xiàng)，判斷是否存在提前確認(rèn)收入和延期確認(rèn)費(fèi)用等利潤(rùn)舞弊問(wèn)題。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，一定要取得充分的物流、票流、資金流佐證。對(duì)于企業(yè)故意隱瞞的關(guān)聯(lián)交易要依據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)。查閱企業(yè)成本的銷售明細(xì)和分?jǐn)偯骷?xì)，確保銷售金額確實(shí)依據(jù)市價(jià)正常波動(dòng)，不存在虛增現(xiàn)象;成本費(fèi)用分類正確，數(shù)值可靠。

對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債而言，查看并分析企業(yè)折舊計(jì)提和存貨計(jì)價(jià)方式的合理性，了解近幾年使用的準(zhǔn)則是否有過(guò)變更。做好應(yīng)收賬款賬齡分析，評(píng)估企業(yè)壞賬準(zhǔn)備是否合理。做好存貨減值測(cè)試，分析企業(yè)存貨減值損失計(jì)提是否合理。對(duì)于類似于生物性資產(chǎn)等難以計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債，必要時(shí)可聘請(qǐng)專家予以評(píng)估。履行好監(jiān)盤職責(zé)，確保企業(yè)沒有利用制造業(yè)重資產(chǎn)、高存貨的復(fù)雜性對(duì)資產(chǎn)和存貨的計(jì)價(jià)弄虛作假。

三年一期的工作量繁重，為了適當(dāng)減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，使審計(jì)工作更有效率，可以結(jié)合實(shí)質(zhì)性分析程序。一般年審中，折舊及攤銷、工資費(fèi)用等科目廣泛使用實(shí)質(zhì)性分析程序，在IPO審計(jì)中同樣可用來(lái)減少抽憑等細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量。

（2） 做好審計(jì)溝通，避免信息不對(duì)稱

與一般年審不同，企業(yè)在IPO申報(bào)時(shí)除了需要聘用審計(jì)人員，還需聘用律師以及證券從業(yè)者，審計(jì)師要加強(qiáng)與這些中介機(jī)構(gòu)人員的溝通。對(duì)于律師、券商需要會(huì)計(jì)師提供的資料，要及時(shí)提供。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，主動(dòng)與律師、券商交流，避免信息不對(duì)稱。尤其在了解行業(yè)背景、進(jìn)行實(shí)地走訪的過(guò)程中，可以積極尋求律師、券商多方的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)幫助。

除此之外，要與管理層及時(shí)溝通。一方面，在與管理層的溝通中可以對(duì)企業(yè)有更深入的認(rèn)知。另一方面，高效的溝通能加快審計(jì)師獲取審計(jì)所需相關(guān)資料的速度。發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題后及時(shí)與治理層溝通，影響性大的科目一定要及時(shí)調(diào)整。必要時(shí)可以與企業(yè)基層工作人員進(jìn)行交流，獲取一手審計(jì)證據(jù)。

3.審計(jì)終結(jié)階段

審計(jì)人員在經(jīng)歷過(guò)審計(jì)執(zhí)行階段后，在最后編制審計(jì)報(bào)告的階段仍要秉承審計(jì)師的基本職業(yè)道德，保證獨(dú)立性，保持職業(yè)懷疑。形成最終審計(jì)意見時(shí)，切忌被企業(yè)給予的威脅或利益左右，恪守職業(yè)道德，反映企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)情況。

五、結(jié)論與建議

多年以來(lái)，作為審計(jì)客體的企業(yè)常持有錯(cuò)誤觀念。認(rèn)為自己高價(jià)聘請(qǐng)了審計(jì)人員，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的管理體系和內(nèi)控制度出謀劃策，對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)層層把關(guān)，并按自己的意愿出具審計(jì)意見。事實(shí)上，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重任不能只落在審計(jì)主體身上，會(huì)計(jì)師的職責(zé)只是公允地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具充分適當(dāng)意見，只在必要時(shí)提供建議。企業(yè)才應(yīng)責(zé)無(wú)旁貸，健全體系，改良制度，從本源出發(fā)降低固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)IPO披露的各項(xiàng)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，對(duì)自己的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，為企業(yè)蒸蒸日上保駕護(hù)航。

政府及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)完善完備監(jiān)管法律法規(guī)，設(shè)立一個(gè)完善的監(jiān)管體系以保證對(duì)資本市場(chǎng)事前、事中、事后的相關(guān)監(jiān)管事項(xiàng)全覆蓋，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券企業(yè)等中介機(jī)構(gòu)的問(wèn)責(zé)制度，通過(guò)嚴(yán)格退市制度來(lái)提升上市企業(yè)的違法成本。除此之外，相關(guān)政策也應(yīng)對(duì)上市企業(yè)信息的披露程度進(jìn)行規(guī)定，并且要加強(qiáng)虛假披露的懲罰力度。

問(wèn)題企業(yè)的上市，往往會(huì)造成多輸?shù)母窬?，阻礙資本市場(chǎng)的發(fā)展，損害投資者利益，只有在整個(gè)資本市場(chǎng)設(shè)置高門檻，履行嚴(yán)監(jiān)管才有可能讓優(yōu)質(zhì)的制造類企業(yè)IPO成功，獲取融資途徑和成長(zhǎng)空間，推動(dòng)我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王仙凡，游雪萍，劉盼，谷麗果.創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略研究[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報(bào)，2020（01）：186-187+185.