何芳

遺囑信托制度脫胎于古羅馬遺產(chǎn)信托制度，發(fā)展興盛于英國的信托制度。遺囑信托制度因其制度優(yōu)越性被多個英美法系國家（地區(qū)）和大陸法系國家（地區(qū)）引入，并通過立法等方式納入我國法律體系之中。遺囑信托制度作為優(yōu)越于傳統(tǒng)繼承制度的財富傳承工具，在我國臺灣地區(qū)和香港地區(qū)被廣泛采用，但是我國大陸地區(qū)對其立法尚不完善。2021年1月1日開始正式實施的《民法典》終于引入了遺囑信托制度，可以說是萬眾期待，能夠更大限度的滿足人們財富傳承的需要。

一、遺囑信托的概念和特征

遺囑信托是被繼承人通過遺囑設(shè)立的信托，它可以使被繼承人的生前意志在其死后得到實現(xiàn)或延續(xù)，同時可以最大程度降低遺產(chǎn)傳承風(fēng)險。遺囑信托具有如下特征：

（一）遺囑信托最大的特點是以遺囑的方式設(shè)立的，這與以合同（契約）方式設(shè)立的信托有顯著區(qū)別。

（二）由于遺囑信托是通過遺囑的方式來設(shè)立信托的，這就決定了遺囑信托的設(shè)立必須遵守繼承法對遺囑的相關(guān)規(guī)定。

（三）遺囑信托在信托目的及法律適用上又與合同等其他信托形式存在一致性，即對信托財產(chǎn)的管理、處分是為了滿足受益人的特定利益（實現(xiàn)信托目的）;同時要求受托人在對遺產(chǎn)進行管理、處分的信托活動中還應(yīng)當(dāng)遵守信托法的相關(guān)規(guī)定。

二、我國遺囑信托的現(xiàn)狀分析

（一）對受托人義務(wù)的規(guī)定不夠具體

我國現(xiàn)行《信托法》在結(jié)構(gòu)上采取的是強化委托人權(quán)利的模式，盡管有的條文規(guī)定了“勤勉義務(wù)”和“忠實義務(wù)”，“但對受托人權(quán)利義務(wù)的設(shè)置反而比較抽象和籠統(tǒng)”?！扒诿懔x務(wù)”和“忠實義務(wù)”的規(guī)定仍較為原則，細化不夠，受托人在行使相關(guān)權(quán)利，承擔(dān)相關(guān)義務(wù)的時候，界定不清，要么束手束腳，無法有效管理受托的財產(chǎn);要么濫用權(quán)利，造成對委托人或受益人利益的損害。

（二）監(jiān)督機制待完善，法律銜接不夠

在遺囑信托中，由于委托人已經(jīng)死亡，轉(zhuǎn)移遺產(chǎn)等事務(wù)必須由其他人來完成，但我國《信托法》并沒有具體規(guī)定由誰來完成這一財產(chǎn)轉(zhuǎn)移任務(wù)，遺囑信托在實際操作中會遇到阻礙。我國《民法典》新增加規(guī)定了遺囑執(zhí)行人制度，《信托法》規(guī)定了受托人制度，但缺乏二者相銜接的法律規(guī)則。當(dāng)有遺囑信托的時候，遺囑執(zhí)行人、遺囑管理人與遺囑受托人究竟是什么樣的關(guān)系，草案也缺乏規(guī)定，這不利于遺囑信托的切實實現(xiàn)。

（三）遺囑信托受托財產(chǎn)所涉稅務(wù)問題

我國稅務(wù)實踐中對信托業(yè)務(wù)課稅并無特殊規(guī)則，仍然使用一般經(jīng)濟活動的稅收規(guī)則，將信托財產(chǎn)過戶“視同交易”。特別是對于家族信托，其受益人通常為本人、子女、父母等家庭成員，應(yīng)當(dāng)視同直系親屬贈與、繼承等方式予以免稅，但實務(wù)中“視同交易”加大了居民設(shè)立家族信托的稅收負擔(dān)。而且不光是在設(shè)立階段涉及稅收問題，在信托財產(chǎn)分配收益時也可能涉及所得稅問題，在信托關(guān)系結(jié)束清算時，如果存在信托財產(chǎn)的交回，如果仍然視同一次交易的話，同樣需要涉及稅收問題。

三、完善我國遺囑信托的建議

（一）完善信托行業(yè)配套機制

一是完善信托法律環(huán)境。建議修訂《信托法》，落實《民法典》有關(guān)規(guī)定，細化信托財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、登記、受益權(quán)確權(quán)等相關(guān)法律和司法實踐，為進一步完善信托稅制提供依據(jù)。二是完善相關(guān)配套機制。推動建立信托財產(chǎn)登記制度，提升信托受益權(quán)透明度，為落實稅收政策、加強稅收征管提供便利。

（二）加強遺囑信托監(jiān)管

無論是遺囑信托還是其他信托，都是時間跨度較大的產(chǎn)權(quán)安排和傳承計劃。必須保障信托財產(chǎn)的獨立性以及受托人主體資格喪失后信托的連續(xù)性，國家對信托這個新生事物應(yīng)該鼓勵發(fā)展，宣傳效用，正確引導(dǎo)，加強監(jiān)管。從而及時發(fā)現(xiàn)問題并指導(dǎo)信托行業(yè)及遺囑信托領(lǐng)域進入良性發(fā)展的軌道。

（三）建立符合我國國情的信托稅制

一是明確遺囑信托下的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同繼承或贈與。建議盡快明確對于受益人為子女、父母等符合條件的家庭成員的家族信托，信托財產(chǎn)轉(zhuǎn)移和收益分配視同繼承或贈與，按照業(yè)務(wù)實質(zhì)課稅。二是研究符合我國特點的信托稅制。借鑒信托稅制國際經(jīng)驗，明確信托稅收原則和政策，為遺囑信托業(yè)務(wù)豐富發(fā)展提供稅制保障。

參考文獻

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