于雪

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的快速發(fā)展，當(dāng)前軌道客車市場已經(jīng)從建設(shè)期轉(zhuǎn)到了運營期，與此相對應(yīng)的行業(yè)發(fā)展已轉(zhuǎn)變到“在保證安全、可靠的前提下，向用戶提供低成本的車輛全壽命周期服務(wù)業(yè)務(wù)”上來，全壽命周期服務(wù)已成為行業(yè)競爭的重要核心。然而，在項目的成本管控工作中，企業(yè)大多只注重項目執(zhí)行期成本，而較少考慮項目全壽命周期成本，因此，企業(yè)如何根據(jù)自身實際情況，積極探索項目成本管理的新途徑，改變項目成本控制的理念、關(guān)注項目全壽命周期成本、解決諸多成本控制中存在的問題是非常重要的。

本文以預(yù)算管理為主線，成本控制為核心，從全壽命周期管理體系的建立，優(yōu)化產(chǎn)品構(gòu)型，到項目的全要素成本管控三個維度，以需求為導(dǎo)向，正向思維，基于全壽命周期理論，圍繞全壽命周期成本構(gòu)成，以項目執(zhí)行為契機，闡述全壽命周期成本管理的主要內(nèi)容，確定科學(xué)合理的全壽命周期項目管控目標(biāo)。

1、LCC理論概述

LCC（Life Cycle Cost，LCC）也稱為全壽命周期成本，有廣義和狹義之分。產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計和制造過程中由生產(chǎn)者承擔(dān)的成本被稱為狹義壽命周期成本，而包括狹義壽命周期成本、消費者買入后產(chǎn)生的使用成本和報廢成本在內(nèi)的總和又被稱為廣義壽命周期成本。廣義LCC 體現(xiàn)了產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通、交換、消費、報廢等各環(huán)節(jié)，比狹義LCC 更加符合經(jīng)濟學(xué)的基本理念，因此在LCC 研究中通常使用廣義LCC 的概念。

LCC管理理念的核心在于：單件產(chǎn)品的研制和生產(chǎn)成本不足以說明產(chǎn)品總費用的高低，決策人員不應(yīng)把采購費用和使用維護費用分割來考慮，而必須把這幾者結(jié)合起來，作為產(chǎn)品的全壽命周期費用進行總體考慮，最終目標(biāo)是選擇出一項相對最經(jīng)濟的決策去執(zhí)行，降低成本，提高經(jīng)濟效益。

2、全壽命周期成本管理實施案例

本著“目標(biāo)導(dǎo)向、問題導(dǎo)向”為根本原則，以公司營銷業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，“安全、可靠、低成本”為服務(wù)理念，構(gòu)建車輛全壽命周期服務(wù)業(yè)務(wù)主流程，將車輛新造、檢修、運維服務(wù)三塊業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系緊緊圍繞主流程進行描述，制定流程節(jié)點項下的車輛全壽命周期標(biāo)準(zhǔn)化模板，內(nèi)容包含研發(fā)設(shè)計、工藝策劃、質(zhì)量管控、物資管理、成本管控等各環(huán)節(jié)的運行標(biāo)準(zhǔn)。

在公司“項目+平臺”的矩陣式成本管控體系下，車輛全壽命周期項目成本構(gòu)成包含項目招投標(biāo)階段費用、項目研發(fā)設(shè)計階段費用、項目生產(chǎn)制造階段成本、項目銷售維保階段費用、項目管理過程中的其他直接費用、公司固定分?jǐn)傎M用和整車LCC成本計算模型。在項目投標(biāo)與執(zhí)行階段，以公司營銷業(yè)務(wù)流程為核心，以成本“事前控制為起點，事中控制為中心，事后分析為預(yù)警”進行項目成本管理，將成本管理的理念、方法、規(guī)章制度融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)過程中，將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，實行戰(zhàn)略成本管理，從戰(zhàn)略的高度對企業(yè)的成本行為及成本結(jié)構(gòu)進行分析，將影響成本的各項因素和引起成本變動的各項動因分散在各個部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，為企業(yè)管理決策服務(wù)，實現(xiàn)項目成本管理的全過程控制。

在項目投標(biāo)階段，投標(biāo)團隊組織各專業(yè)經(jīng)理認(rèn)真分析招標(biāo)文件，重點對項目成本、項目利潤進行認(rèn)真測算分析，合理制定投標(biāo)方案。

在項目設(shè)計階段，項目設(shè)計團隊要有成本意識，在設(shè)計開發(fā)時就要對產(chǎn)品的功能需求、設(shè)計和定型、材料的選用等進行技術(shù)分析和成本功能分析，以合適的而不是最好的材料選出最佳設(shè)計方案，明確研發(fā)產(chǎn)品的價格底限并據(jù)此制定出合理的消耗定額和目標(biāo)成本，力求滿足用戶的同時以最少的人力、物力和財力達(dá)到最佳設(shè)計要求。每個設(shè)計方案完成后都要進行成本論證，盡量將成本控制在目標(biāo)成本之下。

在項目采購階段，實行招標(biāo)、采購、領(lǐng)用環(huán)環(huán)相扣的一體化管理模式，目的在于加強材料成本的管控，提高物資管理水平，加快資金周轉(zhuǎn)，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，對增加企業(yè)經(jīng)濟效益，起到關(guān)鍵作用。

在生產(chǎn)制造階段，按照項目預(yù)算嚴(yán)格加以管控，發(fā)現(xiàn)偏差及時采取措施加以糾正，從而使生產(chǎn)過程中的各項資源的消耗和費用開支限在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定范圍之內(nèi)。車間生產(chǎn)人員和技術(shù)檢查員要做好監(jiān)督，按照圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。采購計劃員做到按項目按定額限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補料、退料等制度的執(zhí)行;生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料;車間材料成本的日?？刂疲绍囬g成本會計負(fù)責(zé)，做到實時跟蹤，分析對比。

在項目執(zhí)行各階段，建立健全項目成本分析制度，通過建立項目成本數(shù)據(jù)庫，完整記錄整個項目周期所發(fā)生的各項成本費用的結(jié)構(gòu)、耗用資源的數(shù)量、單價、金額等信息，能夠完整、快速、準(zhǔn)確地反映項目成本的投入情況，為項目管理者提供各類成本信息。把數(shù)據(jù)庫作為項目成本管理的實用工具，既可以解決項目成本數(shù)據(jù)分散的問題，又可以將投標(biāo)階段的成本測算、項目執(zhí)行初期的成本預(yù)算以及執(zhí)行過程中的成本控制、項目完工后的成本分析緊密的結(jié)合在一起，以實現(xiàn)項目成本管理的全過程控制。

3、廣州清遠(yuǎn)磁懸浮項目全壽命周期成本管理實施案例

清遠(yuǎn)磁懸浮項目是公司國內(nèi)地鐵首個涉及全壽命周期成本的項目，在上述全壽命周期管理體系下項目團隊從初始的項目投標(biāo)到項目執(zhí)行的每一階段對車輛整個壽命期的預(yù)算進行評估，并結(jié)合車輛的可靠性水平，采用以RCM（以可靠性為中心的維修）分析對車輛的維修費用進行計算，在保證車輛可靠性、維修性、安全性的基礎(chǔ)上合理控制車輛全壽命周期成本。

本著“事前預(yù)算，事中監(jiān)督，事后分析”、“無預(yù)算不支出，有預(yù)算不超出”的原則，通過“精細(xì)編制、精益管控、精確整改”關(guān)鍵節(jié)點管控模式，重點加強公司對清遠(yuǎn)磁浮項目在實際執(zhí)行過程中的管控力度，通過業(yè)財融合，將財務(wù)管理職能融入到項目預(yù)算實施動態(tài)管理中。嚴(yán)格把控項目各階段的預(yù)算執(zhí)行情況，有效解決項目預(yù)算數(shù)據(jù)治理中出現(xiàn)的預(yù)算超支、結(jié)余過大、頻繁調(diào)整等問題。注重項目預(yù)算全鏈條管控模式，對預(yù)算下達(dá)、需求提報、物資領(lǐng)用、成本入賬等關(guān)鍵環(huán)節(jié)強化預(yù)算管控工作。

精細(xì)編制項目預(yù)算。按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的原則，項目團隊間各平臺部門相互融合，共同完成項目預(yù)算的編制工作。根據(jù)“誰分管、誰負(fù)責(zé)”的管理辦法，將預(yù)算編制細(xì)化到項目團隊各專業(yè)平臺，各專業(yè)平臺部門按照年度工作任務(wù)、項目預(yù)期利潤目標(biāo)編制預(yù)算。通過源頭管控，業(yè)財融合，財務(wù)部門深入業(yè)務(wù)前端，預(yù)算管控前移，在公司項目儲備過程中發(fā)揮財務(wù)專業(yè)審核能力，重點審查項目概算中其他費用預(yù)算支出情況。根據(jù)項目執(zhí)行階段成本實際發(fā)生的情況，減少其他費用中無法支出及支出比例較低的費用預(yù)算，提高項目預(yù)算編制水平，減少因概算不準(zhǔn)確造成項目預(yù)算執(zhí)行的偏差。

4、結(jié)束語

成本管理是企業(yè)的生命線，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)。本文在清遠(yuǎn)磁懸浮項目執(zhí)行管控的實踐工作中，分析了全壽命周期成本的構(gòu)成及主要控制內(nèi)容，初步確定了LCC成本計算模型。但是，由于全壽命周期的城市軌道交通項目成本控制遵循的是全面控制、主動控制，優(yōu)越性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全過程控制，盡管如此，在實際應(yīng)用中還沒有形成一套得到公認(rèn)的計算方法和模型，加之在分析和比較過程中存在著較多不確定因素，因此還有很多問題有待于進一步研究。

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