◆ 張昆侖

一、企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃發(fā)展背景

企業(yè)增值稅具體來說就是包含應(yīng)稅勞務(wù)的商品在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，根據(jù)新創(chuàng)造出來的價值量作為計稅的依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)課稅。在企業(yè)的實際運(yùn)營過程中，商品的新增附加價值量很難得到準(zhǔn)確的計算，所以在我國的會計體系中，在計算增值稅款時借鑒國際通用增值稅計算方式，也就是以銷售的商品或者是勞務(wù)內(nèi)容的銷售額度為直接依據(jù)，采用稅款抵扣的方式按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)條款規(guī)定的稅額來計算出銷售稅額的數(shù)量，在計算完畢之后需要扣除企業(yè)銷售的商品或者是提供勞務(wù)的過程中所支付的進(jìn)項稅額，最后得出的結(jié)果就是增值稅所應(yīng)該繳納的稅額數(shù)量。

市場大環(huán)境在時代發(fā)展中也在不斷變化，隨著社會多元化發(fā)展，行業(yè)市場大環(huán)境也愈加復(fù)雜，在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，“營改增”計劃被提上日程?！盃I改增”全稱為營業(yè)稅改增值稅，簡單來說就是逐步取消營業(yè)稅項目，將營業(yè)稅需要交納的項目改成繳納增值稅。目前在世界經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，增值稅在世界經(jīng)濟(jì)市場上屬于流行稅種，在稅種本質(zhì)和特點(diǎn)上與營業(yè)稅相比較具有更大的優(yōu)勢，“營改增”計劃最明顯的特征就是能夠減少重復(fù)征稅，以往營業(yè)稅科目和增值稅科目獨(dú)立運(yùn)行時存在著不能夠退稅和不能夠抵扣的明顯弊端，“營改增”的推廣運(yùn)用能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，協(xié)助改變了目前我國經(jīng)濟(jì)市場上的價格運(yùn)算體系，幫助調(diào)整了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了各個行業(yè)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)型升級，到目前為止，營業(yè)稅已經(jīng)退出了歷史舞臺，稅務(wù)制度也在改革的過程中不斷充實完善。

在稅收制度的改革過程中，稅務(wù)籌劃主要的作用是在我國稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中對投資理財?shù)扔媱澋臅r間預(yù)測規(guī)劃，盡可能的在約束范圍內(nèi)達(dá)到“節(jié)稅”的要求。這樣的經(jīng)濟(jì)活動計劃最重要也是最明確的特點(diǎn)就是合法性，必須是在國家法律要求之內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在納稅之前，首先需要規(guī)劃出多種納稅方案，通過財務(wù)管理部門工作人員或者外請會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)人員需要具備扎實的稅法理論知識基礎(chǔ)，還需要能夠熟練掌握稅法的實際操作運(yùn)用，才可以在企業(yè)所列出的多種納稅方案中尋找出最優(yōu)的納稅選擇，合理降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的另一特點(diǎn)是籌劃性，在企業(yè)的日常生產(chǎn)運(yùn)營中，通常納稅行為在一定程度上具有滯后性，只有當(dāng)實質(zhì)性的交易行為產(chǎn)生之后才能夠繳納流轉(zhuǎn)課稅，企業(yè)管理層要想做到對企業(yè)資本的整體管控以及對未來發(fā)展戰(zhàn)略的完美布局，這就需要預(yù)先對企業(yè)賬務(wù)稅務(wù)做整體預(yù)判規(guī)劃，也就是對即將產(chǎn)生的稅負(fù)做統(tǒng)籌規(guī)劃，通過對目前經(jīng)營項目和未來的銷售預(yù)測等多種手段，在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，有助于幫助企業(yè)管理層加強(qiáng)對于整個企業(yè)的全面管控。稅務(wù)籌劃存在的最重要的意義就是幫助企業(yè)或單位降低稅負(fù)，直接減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但同時也具有一定的操作風(fēng)險。預(yù)先判斷代表著存在不能達(dá)到預(yù)期效果的可能性，這就與稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險具有直接的聯(lián)系，企業(yè)發(fā)展一向風(fēng)險與回報并存，所以任何的企業(yè)行為都會存在或大或小的風(fēng)險性，如果財務(wù)管理人員對于稅法法規(guī)的了解不夠透徹，或者操作過程不準(zhǔn)確，就會導(dǎo)致稅務(wù)負(fù)擔(dān)不能得到有效降低，反而增長，或者在發(fā)展過程中觸犯法律，給企業(yè)帶來毀滅性打擊。所以稅務(wù)籌劃需要細(xì)致謹(jǐn)慎，更需要企業(yè)自我約束，才能夠?qū)⒍悇?wù)籌劃的優(yōu)勢發(fā)揮到極致。

二、以地質(zhì)勘查單位為例進(jìn)行分析

地質(zhì)礦產(chǎn)勘探是根據(jù)現(xiàn)有的先進(jìn)科學(xué)技術(shù)和地質(zhì)科學(xué)理論，在多年來大量的地質(zhì)勘探觀察經(jīng)驗和豐富的地質(zhì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，采用地質(zhì)測量、鉆坑探工程等多種地質(zhì)勘探手段來獲取準(zhǔn)確可靠的地質(zhì)礦產(chǎn)信息資料。地質(zhì)勘查單位最明顯的特征就是批量生產(chǎn)，所以在關(guān)于施工成本和資金投入的規(guī)劃上都具有唯一性，與之相關(guān)的工程項目內(nèi)容也較為單一，同時又與普通工程項目存在著些許的差別，普通工程項目的施工周期普遍較長，而地質(zhì)勘查工程項目周期相對較短，且在施工過程中存在著多種影響因素需要調(diào)解協(xié)商，最終所體現(xiàn)出來的施工效果以及統(tǒng)計數(shù)據(jù)也不相同。普通工程項目在施工過程中所使用的施工設(shè)備在市場上較為普遍，且施工設(shè)備出現(xiàn)問題時可替換的可能性較大。而在地質(zhì)勘查項目工程中，所使用的施工設(shè)備通常以大型專用設(shè)備為主，且設(shè)備更新的周期較長，這就直接影響到企業(yè)或單位在購買設(shè)備的時候，不能直接抵扣進(jìn)項稅。隨著“營改增”稅法制度的實施，地質(zhì)勘查單位在工程項目運(yùn)營過程中所體會到的積極影響越來越大，整個單位的運(yùn)營方式和納稅習(xí)慣都發(fā)生了很大的變化，在營業(yè)稅改增值稅的影響下，地質(zhì)勘查單位的項目工程運(yùn)營狀態(tài)和操作方式也更加專業(yè)化。營業(yè)稅全面取消，增值稅起帶頭作用，生產(chǎn)運(yùn)營方式發(fā)生變化也就意味著財務(wù)管理也要做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。運(yùn)營方式和管理方針及時根據(jù)市場發(fā)展發(fā)生變化，才能夠時刻與社會接軌，不被時代淘汰。

三、增值稅稅務(wù)籌劃潛在風(fēng)險

單位在開展增值稅稅務(wù)籌劃工作時，中間存在著多種不確定因素及潛在風(fēng)險，這些因素和風(fēng)險能夠直接影響到稅務(wù)籌劃的結(jié)果。首先最大的潛在風(fēng)險就是財務(wù)管理相關(guān)工作人員對于國家出臺的增值稅政策的理解不到位，對于政策實際運(yùn)用的把握不夠準(zhǔn)確。隨著“營改增”政策的不斷推廣，有關(guān)于增值稅稅務(wù)方面的政策內(nèi)容更新變動較為頻繁，甚至還出現(xiàn)了多個不同的稅種并行發(fā)展的情況。這就給單位管理層以及相關(guān)財務(wù)管理工作人員帶來了工作上的壓力，導(dǎo)致出現(xiàn)還沒有能夠徹底吃透上一次政策內(nèi)容就迎來新一輪政策內(nèi)容變化的情況，這就容易導(dǎo)致地質(zhì)勘查單位在開展相關(guān)項目工作的過程中“顧頭不顧尾”，新舊政策內(nèi)容在工作實際運(yùn)用過程中出現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案重疊現(xiàn)象。

其次，在近年來“營改增”的實踐運(yùn)用過程中，通過分析工程項目可以發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)和單位在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時不能夠準(zhǔn)確的擺正自身的定位，對于企業(yè)內(nèi)部不能做到準(zhǔn)確評估，是因為管理層對于增值稅稅款的相關(guān)內(nèi)容了解不夠透徹，或者是只將目光集中在如何能夠最大化獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益上，目光不夠長遠(yuǎn)，同時又因為內(nèi)部缺乏高能力高水平的稅務(wù)人員，造成稅務(wù)籌劃方案不夠準(zhǔn)確，可能會為企業(yè)帶來風(fēng)險和資金損失。

四、防范建議

地質(zhì)勘查單位要想在“營改增”的發(fā)展浪潮下取得飛速進(jìn)步，首先就需要單位管理層對增值稅這一稅種有充分的認(rèn)知和了解，這可以幫助管理層能夠從大局出發(fā)，加強(qiáng)對于各類地質(zhì)勘查工程項目的全面把控，并在未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中充分融入增值稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，為單位的稅務(wù)籌劃提供強(qiáng)有力的支撐。其次要想做好稅務(wù)籌劃，這對于稅務(wù)人員的工作要求標(biāo)準(zhǔn)較高，所以單位可以積極吸取高能力專業(yè)人才，在招收專業(yè)高素質(zhì)人才的同時也要加強(qiáng)對于在編人員的能力培養(yǎng)，并通過提升工作人員能力，來推動增值稅稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

要想在稅務(wù)籌劃上得到有效發(fā)展，還得與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起有效連接，同時緊跟政策變化，及時學(xué)習(xí)新的政策內(nèi)容，吃透新出臺的增值稅法規(guī)內(nèi)容，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的力度。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要主動向企業(yè)和單位解讀新的政策內(nèi)容，幫助指導(dǎo)企業(yè)或單位的增值稅稅務(wù)籌劃項目內(nèi)容處理工作。地質(zhì)勘查單位在工程項目實施過程中，需要根據(jù)稅務(wù)籌劃的工作思想構(gòu)建出相關(guān)的評價機(jī)制，以此來確保增值稅稅務(wù)籌劃的目標(biāo)有效性和合理性。可以通過加強(qiáng)事前的規(guī)劃、事中的控制以及事后的總結(jié)，對地質(zhì)勘查工程項目做全面的把控，能夠幫助單位在出現(xiàn)風(fēng)險的同時及時作出有效應(yīng)對，同時也能夠合理降低潛在風(fēng)險的發(fā)生，避免因為稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生不合理的資本損失，推動增值稅稅務(wù)籌劃方案的平穩(wěn)運(yùn)行。

五、結(jié)語

綜上所述，地質(zhì)勘查單位要想在增值稅稅務(wù)籌劃中取得有效進(jìn)步，就要加強(qiáng)內(nèi)部的統(tǒng)籌管理，領(lǐng)導(dǎo)層要加強(qiáng)對于增值稅稅額及稅務(wù)籌劃方案的全面把控，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，提升財務(wù)管理相關(guān)工作人員的綜合能力水平，及時學(xué)習(xí)新的相關(guān)法規(guī)政策內(nèi)容，才能夠保證稅務(wù)籌劃結(jié)果更加準(zhǔn)確合理，從而有效推動單位整體的發(fā)展進(jìn)步。