□文/王昕卓

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院陜西·西安）

［提要］共享單車企業(yè)作為新業(yè)態(tài)下推動經(jīng)濟(jì)的代表性行業(yè)，為人們出行提供便利的同時(shí)開創(chuàng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新模式，因此傳統(tǒng)租賃模式下的會計(jì)核算、賬務(wù)處理方式無法涵蓋該行業(yè)虛擬性、創(chuàng)新性等特點(diǎn)，這也給會計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究帶來新的難題。本文通過了解該行業(yè)的發(fā)展背景及其會計(jì)核算現(xiàn)狀，從資產(chǎn)的確認(rèn)方式、不同盈利模式下的收入計(jì)量、押金的確認(rèn)和處理等三個(gè)方面進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議，旨在幫助共享單車行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

一、前言

互聯(lián)網(wǎng)的加速發(fā)展催生共享經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生，而共享經(jīng)濟(jì)也在互聯(lián)網(wǎng)的依托下建立出大量第三方交易平臺，為企業(yè)和消費(fèi)者搭建出可供及時(shí)交流的場所。其中，企業(yè)負(fù)責(zé)提供產(chǎn)品及服務(wù)，消費(fèi)者則利用購買行為帶動供需鏈的循環(huán)，雙方以此在平臺中實(shí)現(xiàn)資源和信息的共享。這些數(shù)字交易平臺是時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，也是數(shù)字化變革的核心趨勢。

在平臺經(jīng)濟(jì)中，共享電瓶車、共享汽車、共享充電寶等風(fēng)靡全國。因?yàn)閱为?dú)購買的成本太高，且使用頻率也無法合理適配其使用成本，所以資源的“共享”成為近年來被推崇的一個(gè)方式，人們力求用最低的成本換取最高的使用效率，使大到汽車、房屋，小到嬰兒車、充電寶等社會資源得到充分利用。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來看，共享經(jīng)濟(jì)一方面能夠節(jié)約固定成本，減少浪費(fèi)，從而使資源產(chǎn)生效率潛力并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；另一方面能夠改善環(huán)境狀況、實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)社會聯(lián)系，解決就業(yè)問題，使勞動力達(dá)到供需平衡。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新業(yè)態(tài)、新模式在近年不斷涌現(xiàn)，我國已成為全球共享經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的主陣地和示范區(qū)。其中，共享單車企業(yè)作為開創(chuàng)我國共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代的龍頭產(chǎn)業(yè)，集社會的關(guān)注與政府的支持于一身。自2015年小黃車（ofo）的誕生，直至如今摩拜、美團(tuán)、青桔等不同品牌的共享單車大量進(jìn)入市場，其投放、調(diào)度、維修等環(huán)節(jié)共同形成共享單車規(guī)模性產(chǎn)業(yè)鏈。其間，消費(fèi)者們也見證了企業(yè)個(gè)體的興衰和行業(yè)整體的發(fā)展，并逐漸將新業(yè)態(tài)融入自己的生活。由此可見，共享經(jīng)濟(jì)在很大程度上改變了現(xiàn)有的市場環(huán)境和企業(yè)的運(yùn)營方式。而會計(jì)秉承著為企業(yè)和市場服務(wù)的宗旨，處理方式也應(yīng)根據(jù)市場的變化作出相應(yīng)的調(diào)整。然而我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》并沒有對這種新型租賃模式提供相關(guān)會計(jì)核算指導(dǎo)，共享單車企業(yè)在如何確認(rèn)和計(jì)量該資產(chǎn)、如何確認(rèn)營運(yùn)收入以及租賃押金的會計(jì)處理等方面的界定還存在迷茫，因此存在著較大爭議，應(yīng)進(jìn)行更深層次的探討。

二、研究綜述

目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對共享單車的初始確認(rèn)主要存在兩種觀點(diǎn)：一是固定資產(chǎn)；二是存貨。

李漫認(rèn)為共享單車屬固定資產(chǎn)范圍。由于公民的人為破壞等因素，其使用壽命基本在一年內(nèi)，同時(shí)后續(xù)計(jì)量應(yīng)選擇加速折舊法。日常調(diào)度、維修的成本應(yīng)作費(fèi)用化處理，為保證運(yùn)營秩序而收取的押金收入，屬于負(fù)債中的預(yù)收賬款。唐力力則主要針對單車成本核算內(nèi)容提出看法，認(rèn)為共享單車應(yīng)被當(dāng)作固定資產(chǎn)，根據(jù)運(yùn)營方式將收入按照租賃收入、廣告收入、沉淀收入分別核算，押金作為其他應(yīng)付款，產(chǎn)生的收入應(yīng)屬于用戶，平臺要加強(qiáng)對企業(yè)的規(guī)范和監(jiān)督，引導(dǎo)共享單車綠色發(fā)展。

楊修、俸芳則認(rèn)為共享單車屬于存貨中的周轉(zhuǎn)材料。首先，由于共享單車主要靠租賃業(yè)務(wù)盈利，而非單車銷售，因而不滿足庫存商品“在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪邸钡奶卣鳎黄浯?，由于其滿足“能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移價(jià)值但仍然可以保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的特點(diǎn)”，因此應(yīng)被確認(rèn)為周轉(zhuǎn)材料中的低值易耗品，日后可以對其進(jìn)行一次攤銷法。同時(shí)，應(yīng)將客戶存于平臺內(nèi)的金額作預(yù)收賬款處理。

綜上，關(guān)于共享單車該如何進(jìn)行會計(jì)處理，還缺乏廣泛的文獻(xiàn)研究和政策方面的引導(dǎo)，針對存在問題提出的建議也相對單一。因此，下文從共享單車各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入手，從資產(chǎn)的確認(rèn)方式、不同盈利模式下的收入計(jì)量、押金的確認(rèn)和處理三個(gè)方面提出問題，并結(jié)合最新政策給出相應(yīng)建議。

三、會計(jì)核算現(xiàn)狀

（一）資產(chǎn)的確認(rèn)方式。由于“共享”的性質(zhì)，單車在騎行過程中發(fā)生的損耗會使其難保原有形態(tài)，有悖于周轉(zhuǎn)材料的特點(diǎn)。但單車的使用壽命是否能夠超過一年，依然值得探討。筆者認(rèn)為，單車屬于何種資產(chǎn)主要取決于其具體性質(zhì)。根據(jù)調(diào)查研究，初期投放時(shí)，由于缺乏有效監(jiān)管，人為上鎖和蓄意破壞行為較猖獗，導(dǎo)致單車月?lián)p毀率極高，實(shí)際壽命往往僅為數(shù)月。但隨著投放時(shí)間的增長，以及對退市企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的吸取，市面上現(xiàn)有的共享單車企業(yè)在質(zhì)量和后期維護(hù)方面做出了顯著提升，并且全范圍配備GPS定位設(shè)備，使得其使用壽命得以大大延長。其中，摩拜單車曾在發(fā)布會中展示過一輛投放于上海的共享單車，雖已連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)超一年，累計(jì)騎行次數(shù)破兩千次、騎行總里程近5，000公里，但依舊保持無損狀態(tài)。此外，摩拜單車還對單車進(jìn)行了改進(jìn)，用航天級材料打造車架，在降低重量的同時(shí)延長使用壽命至3倍以上，不過同時(shí)其制作成本明顯提高。交通部也在《共享自行車服務(wù)規(guī)范》（征求意見稿）中針對單車使用年限做出了官方回應(yīng)：共享自行車一般連續(xù)使用三年即強(qiáng)制報(bào)廢（有樁共享自行車除外）。這無疑為其確認(rèn)為固定資產(chǎn)提供了強(qiáng)有力的支撐條件。

在后續(xù)計(jì)量中，采取加速折舊法較為合理。前期單車使用頻率較高，因此計(jì)提的折舊費(fèi)也相對較多，后期折舊隨著單車損毀程度的提高和單車使用效率的降低而遞減。該方法在一定程度上加速彌補(bǔ)了由于磨損所帶來的折舊，可及時(shí)收回資金用于單車更新，同時(shí)該方法也使收入與費(fèi)用達(dá)成合理匹配。

以A企業(yè)為例，其后續(xù)計(jì)量如下：

截至2021年5月，A企業(yè)投放單車數(shù)量為2，300萬輛，每輛單車成本約200元，因此單車總值約46億元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則第一年折舊額=46×2/3=30.67（億元）。

借：管理費(fèi)用30.67

貸：累計(jì)折舊30.67

（二）不同盈利模式下的收入計(jì)量。共享單車企業(yè)通過單車分時(shí)出租業(yè)務(wù)獲取一定的收入。其收費(fèi)方式主要分為三種類型：預(yù)付方式、現(xiàn)場支付方式、免費(fèi)騎行方式。采取預(yù)付方式，用戶需提前在賬戶內(nèi)存入一定資金，企業(yè)對于這部分資金應(yīng)作預(yù)收賬款處理，騎行完畢后按照實(shí)際支付金額做入賬處理；現(xiàn)場支付形式較為直觀，企業(yè)在用戶落鎖后直接確認(rèn)收入即可；免費(fèi)騎行方式作為最迅速的推廣方式，可在短時(shí)間內(nèi)擴(kuò)大受眾范圍，并增加老客戶的依賴性。以上三種方式的會計(jì)處理如下：

1、預(yù)先充值方式。用戶若向其賬戶充值50元。共享單車企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)：

借：銀行存款50

貸：預(yù)收賬款50

充值完成后，騎行1小時(shí)，收費(fèi)1.5元。則應(yīng)：

借：預(yù)收賬款1.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入1.305

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）0.195

2、現(xiàn)場支付方式。用戶開鎖前，支付押金199元，騎行30分鐘落鎖完成，APP顯示扣款1.5元，對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，共享單車企業(yè)應(yīng)：

借：銀行存款199

貸：其他應(yīng)付款——押金199

借：其他應(yīng)付款1.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入1.305

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）0.195

3、免費(fèi)騎行方式。用戶免費(fèi)騎行30分鐘，落鎖完成后，共享單車企業(yè)應(yīng)：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入1.305

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）0.195

企業(yè)通過收入的讓渡獲得品牌效應(yīng)，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

（三）押金的確認(rèn)和處理。為了最大限度避免蓄意破壞單車或上私鎖等不道德行為的發(fā)生，單車企業(yè)在運(yùn)營初期采取交付押金方式。該押金與傳統(tǒng)租賃業(yè)收取的押金在性質(zhì)上無明顯差別，僅僅在于收回時(shí)間不同。共享單車用戶為了方便騎行，多數(shù)不會像傳統(tǒng)租賃業(yè)那樣每次取回押金，因此會大量沉淀于平臺。針對這部分資金，有學(xué)者認(rèn)為屬于預(yù)收賬款，另有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)歸屬于用戶所有。首先，押金不是由出售產(chǎn)品或提供勞務(wù)獲取的，顯然不屬于預(yù)收賬款，而應(yīng)是其他應(yīng)付款；其次，用戶不需進(jìn)行購買、維護(hù)便可獲取共享單車企業(yè)所給予的租賃服務(wù)，因此企業(yè)對用戶繳納押金所產(chǎn)生的利息并不需要支付給用戶。

針對此，2019年施行的《交通運(yùn)輸新業(yè)態(tài)用戶資金管理辦法（試行）》中規(guī)定：（1）運(yùn)營企業(yè)原則上不收取用戶押金，確有必要收取的亦可收??；（2）運(yùn)營企業(yè)與用戶可通過協(xié)議明確用戶資金的孳息歸屬；（3）用戶押金歸用戶所有，運(yùn)營企業(yè)不得挪用。因此，一方面孳息歸屬權(quán)限在很大程度上得到放開；另一方面共享單車企業(yè)必須將全部押金存于指定賬戶或用戶個(gè)人賬戶，不能像以往投入非銀行性金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資。會計(jì)上將存于企業(yè)專用賬戶的資產(chǎn)確認(rèn)為流動資金，并對該資金所產(chǎn)生的利息作財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖減。

以A企業(yè)為例，為了使458億元押金在獲取基本收益的同時(shí)達(dá)到支取便利，一般將其存于七天通知存款，利率約為1.35%，計(jì)算得：

這部分押金年收益=458×1.35%=6.183（億元）

借：銀行存款458

貸：其他應(yīng)付款458

借：銀行存款6.183

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入6.183

對于使用期間偷盜單車或上私鎖等惡劣行為，平臺通?？哿粞航穑撉闆r近似于企業(yè)獲取的罰款收入，應(yīng)：

借：其他應(yīng)付款

貸：營業(yè)外收入

四、對策建議

共享經(jīng)濟(jì)的繁榮為共享單車行業(yè)發(fā)展提供了重要的發(fā)展背景。共享單車企業(yè)作為共享經(jīng)濟(jì)模式下的代表行業(yè)，在可預(yù)見的未來保持著強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭，在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、迎來經(jīng)濟(jì)新紀(jì)元方面也起著不可磨滅的作用。因此，需采用更加完善的管理體系來使兩者更好地相輔相成、相互促進(jìn)。下面從政府部門、共享單車企業(yè)自身、財(cái)務(wù)軟件更新升級三個(gè)方面提出建議：

（一）加快完善相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則與制度規(guī)范。共享單車在我國得到廣泛的社會認(rèn)同，政府也對這種改善出行的方式給予鼓勵支持，然而虛擬經(jīng)濟(jì)下的交易事項(xiàng)存在著新穎之處，因此不能按照傳統(tǒng)處理方式進(jìn)行。但目前會計(jì)準(zhǔn)則對該類新型經(jīng)濟(jì)模式的規(guī)定和指導(dǎo)還較為欠缺，因此共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)的計(jì)量與核算缺乏全面、科學(xué)且規(guī)范的指引，不利于日后的可持續(xù)發(fā)展。顯然，為了使共享單車企業(yè)有一套規(guī)范的財(cái)務(wù)處理程序，政府應(yīng)加速會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善。

（二）向發(fā)達(dá)國家借鑒自行車管理經(jīng)驗(yàn)。荷蘭作為自行車王國，人均一輛自行車的現(xiàn)狀也讓這個(gè)國家不斷地在自行車維護(hù)和發(fā)展方面做出探索，如不斷地修建自行車停車場等。近日，荷蘭推出名為bikebox的自動升降停車場，直徑5米，共4層，每層由18個(gè)車廂和1個(gè)提升軸組成，每輛車都有自己的獨(dú)立車位，避免了因?yàn)檐囕v擁擠而造成對車輛的損壞，同時(shí)也保證了自行車的安全性。為了保證我國共享單車企業(yè)能夠保持穩(wěn)定且持續(xù)的發(fā)展，我們也應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的管理經(jīng)驗(yàn)，如建造共享停車場、規(guī)范人們對單車的停放行為、延長單車使用壽命等，并有利于共享單車企業(yè)進(jìn)行規(guī)?；瘮U(kuò)張式發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)軟件更新升級。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)常與APP相連接，該方式可以在保證精確程度的同時(shí)，更簡明地對單車后臺數(shù)據(jù)進(jìn)行迅速匯總。但作為非實(shí)體資源，云端數(shù)據(jù)存在丟失風(fēng)險(xiǎn)以及被入侵風(fēng)險(xiǎn)，這也促使人們必須加快財(cái)務(wù)軟件更新?lián)Q代的速度，從而進(jìn)一步確保云端數(shù)據(jù)存儲的安全性。共享單車的收費(fèi)方式多種多樣，受眾人群數(shù)量龐大，因此信息量相對多而細(xì)。若財(cái)務(wù)軟件的操作流程較為復(fù)雜，則在對單車騎行后臺所形成的大數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和規(guī)整時(shí)會耗費(fèi)大量時(shí)間和精力，這無疑是對財(cái)務(wù)軟件的一項(xiàng)巨大挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景促使眾多行業(yè)都采取與互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行合作的方式獲取更多利益，財(cái)務(wù)軟件也應(yīng)利用好“互聯(lián)網(wǎng)+”及大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，簡化記賬流程，并通過財(cái)務(wù)云中心等平臺提高記賬效率，向智能處理方向發(fā)展。

五、結(jié)語

近年來，共享經(jīng)濟(jì)在政府的支持與大眾的認(rèn)可下，對推動新型經(jīng)濟(jì)模式的產(chǎn)生發(fā)揮著極其重要的作用，力求用最低的成本換取最高的使用效率，使社會資源得到充分利用。共享經(jīng)濟(jì)，一方面能夠節(jié)約為購買各種物品而花費(fèi)的固定成本，減少由于使用頻率較低而造成的浪費(fèi)，產(chǎn)生效率潛力并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；另一方面能夠在降低能耗、實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)的同時(shí)增強(qiáng)大眾接觸的頻率、加強(qiáng)社會聯(lián)系。

但由于新興行業(yè)獨(dú)特的商業(yè)模式，使得會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)面臨較大困難，在如何將其進(jìn)行資產(chǎn)分類、如何確認(rèn)收入以及如何處理押金等方面存在諸多不同見解。因此，為了共同推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”的大力發(fā)展，政府部門、企業(yè)自身以及財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該盡自己所能發(fā)揮作用。政府部門應(yīng)加快相關(guān)政策的推出與施行，企業(yè)自身應(yīng)該多向發(fā)達(dá)國家借鑒單車管理經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在會計(jì)處理中探索新方法和新思路，同時(shí)及時(shí)更新財(cái)務(wù)軟件以協(xié)助財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行，使得共享單車企業(yè)走向規(guī)范化、科學(xué)化的發(fā)展道路，從而推動共享經(jīng)濟(jì)向多元化、精細(xì)化的方向發(fā)展。