王希 中國科學院沈陽自動化研究所 王叢玉 中國醫(yī)科大學附屬第一醫(yī)院

雖然我國多數(shù)的事業(yè)單位經(jīng)費基本由財政予以保障，其運行模式與企業(yè)存在本質(zhì)的差別，但隨著近年來事業(yè)單位承擔公益事業(yè)責任的加大及國家“八項規(guī)定”、新預算法、政府信息公開對預算收支提出的新要求，事業(yè)單位財務(wù)風險也在不斷地增加。因此，事業(yè)單位應(yīng)通過建立風險防范體系積極地防范風險、控制風險，只有將財務(wù)風險控制在一定范圍內(nèi)，才能保證事業(yè)單位內(nèi)部管理不斷規(guī)范、貪污舞弊行為被有效的杜絕，確保事業(yè)單位公益事業(yè)的有序開展。

一、事業(yè)單位財務(wù)風險防范與控制的重要性分析

事業(yè)單位財務(wù)風險引起一系列嚴重的問題，影響單位的正常運作，應(yīng)該采取積極有效的措施來降低風險，保障事業(yè)單位合規(guī)合法地開展工作。

1.防范財務(wù)風險可以保證事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動合法性。事業(yè)單位在開展各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，必須要堅持合法性，尤其是財經(jīng)活動必須按照《預算法》《政府會計準則》及各項財政體制改革等規(guī)定要求。事業(yè)單位財務(wù)風險控制的主要目的就是通過查找財務(wù)風險點后，對存在問題的流程進行糾正，確保了事業(yè)單位各項活動均能夠符合法律、法規(guī)的規(guī)定。

2.防范財務(wù)風險可以確保事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全。事業(yè)單位風險防范的主要措施就包括內(nèi)部控制工作，通過對資產(chǎn)申購、報廢等進行審批，可以保證國有資產(chǎn)處置程序符合國有資產(chǎn)管理辦法要求，并有效地避免了個別部門、工作人員侵占國有資產(chǎn)的風險。同時，通過國有資產(chǎn)日常管理工作，可以保證國有資產(chǎn)賬實相符，提高了國有企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

3.防范財務(wù)風險可以提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。事業(yè)單位的會計信息是真實反映事業(yè)單位在一定會計期間預算收支情況、資產(chǎn)使用情況的會計資料，它也反映了一個事業(yè)單位在履行社會公益事業(yè)中的成績。而如果事業(yè)單位領(lǐng)導或財務(wù)人員為了完成考核目標、發(fā)放獎金或追求個人非法目的，將使事業(yè)單位財務(wù)風險不斷地加大，并最終促使財務(wù)人員通過編制虛假會計憑證來掩蓋非法事實。因此，事業(yè)單位通過開展風險防范控制工作，通過接受內(nèi)外部對會計核算的監(jiān)督，有助于財務(wù)人員及時地發(fā)現(xiàn)會計核算、內(nèi)部控制管理、預算管理等工作中的錯誤與風險，通過及時地糾正進而提高了會計信息的質(zhì)量。

4.防范財務(wù)風險可以避免事業(yè)單位舞弊案件的發(fā)生。事業(yè)單位在承擔公益事業(yè)的同時，也掌管著國家賦予的公共資源，事業(yè)單位在使用、分配這些公共資源時必須要保證公開、透明，并提高公共資源的使用效率。目前，個別的事業(yè)單位出于某種特殊目的，不惜違反相關(guān)法律、法規(guī)，侵害了國家的利益。因此，國家各級審計、財政、紀檢監(jiān)察機構(gòu)對事業(yè)單位違紀行為加大了監(jiān)控，尤其是事業(yè)單位也通過內(nèi)部審計、內(nèi)部控制工作，有效地規(guī)范了經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為，并在事業(yè)單位內(nèi)部形成了有效的牽制與監(jiān)督格局，降低了事業(yè)單位貪污舞弊行為發(fā)生的概率。

二、事業(yè)單位財務(wù)風險形成的主要原因

1.財務(wù)人員未樹立正確的風險防范意識。目前，多數(shù)的事業(yè)單位財務(wù)人員均認為事業(yè)單位由于在體制上的特殊性，不可能像企業(yè)一樣存在財務(wù)風險，根本沒有樹立起正確的財務(wù)風險意識。例如，個別事業(yè)單位財務(wù)人員在編制預算時存在走過場問題，并對企業(yè)內(nèi)部會計控制、內(nèi)部審計等工作存在一定的漠視，將主要的精力放在了預算收支的會計核算方面。

2.事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度運行不暢。個別的事業(yè)單位未能根據(jù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)置科學、明晰的崗位分工，特別是在資金收支管理崗位設(shè)置上，未能通過不相容崗位分離、授權(quán)審批使事業(yè)單位內(nèi)部形成牽制、監(jiān)督模式，極易造成事業(yè)單位財政資金被侵占、浪費。

3.事業(yè)單位決策缺少正確性。事業(yè)單位財務(wù)人員將主要的精力放在會計日常核算中，未能形成管理會計意識，在向管理層提供決策依據(jù)時缺少長遠戰(zhàn)略視角，在事業(yè)單位分析項目可行性的過程中，不能科學判斷事業(yè)單位內(nèi)部和外部環(huán)境，也不能準確判斷事業(yè)單位未來的發(fā)展，從而造成事業(yè)單位在財務(wù)風險管理過程中存在巨大缺陷。

三、強化事業(yè)單位財務(wù)風險防范與控制的具體對策

1.單位內(nèi)部應(yīng)形成財務(wù)風險防范的工作氛圍。多數(shù)事業(yè)單位財務(wù)人員尚未清醒地認識到財務(wù)風險對事業(yè)單位的影響與危害，尚未提前通過風險防范措施予以控制。因此，事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部廣泛宣傳財務(wù)風險的危害性及防范手段，使其內(nèi)部業(yè)務(wù)部門及財務(wù)人員樹立起正確的財務(wù)風險防范意識。財務(wù)人員應(yīng)主動學習風險防范理論與知識，具備一定的風險鑒別能力，并發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的財務(wù)風險，準確估計這種風險會給單位帶來的損失，同時，根據(jù)具體的情況對財務(wù)風險進行準確合理的判斷。并將財務(wù)風險的嚴重影響傳達給相關(guān)部門，充分調(diào)動整個單位的積極性，共同防范和控制財務(wù)風險。

2.利用內(nèi)外部監(jiān)督提高風險防范能力。事業(yè)單位應(yīng)強化內(nèi)部審計監(jiān)督，事業(yè)單位領(lǐng)導應(yīng)提高內(nèi)部監(jiān)督工作重視程度，督促各業(yè)務(wù)部門積極地給予內(nèi)審工作必要的配合。例如，事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)在審計完成后，可直接向主要分管領(lǐng)導匯報審計結(jié)果，以保 證審計結(jié)果不受其他部門、領(lǐng)導的干預。此外，事業(yè)單位應(yīng)按照政府信息公開規(guī)定，對預算、決算、三公經(jīng)費等情況通過指定的網(wǎng)站向外界進行公開，使外界充分地了解事業(yè)單位運營、財務(wù)與管理情況，既能廣泛地接受社會各界的監(jiān)督，又能實現(xiàn)事業(yè)單位與外界保持良好的溝通。

3.建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度。事業(yè)單位應(yīng)按照《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求，并結(jié)合自身管理需要，在內(nèi)部建立起有效的內(nèi)部會計控制制度體系，通過內(nèi)部控制手段來降低事業(yè)單位財務(wù)風險。同時，在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，財務(wù)人員應(yīng)考慮事業(yè)單位人員與機構(gòu)配置情況，應(yīng)該針對單位的差異性開展內(nèi)部控制工作。必須全面了解公益業(yè)務(wù)的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制，根據(jù)單位特點、單位性質(zhì)等具體情況制訂出切實可行的內(nèi)部控制方案。

4.事業(yè)單位崗位之間應(yīng)形成內(nèi)部牽制。事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門出于部門利益的考慮，可能會在會計核算中作出損害事業(yè)單位整體利益的事件，特別是工作人員利用內(nèi)部控制失效的漏洞侵害事業(yè)單位合法利益，為了有效避免部門或工作人員違紀問題的發(fā)生，事業(yè)單位應(yīng)該特別關(guān)注授權(quán)審批制度和職責分離制度，避免管理缺陷。監(jiān)管人員搜集充分、適當?shù)淖C據(jù)，檢查和驗證事業(yè)單位的經(jīng)濟資料，確定其符合既定標準的程度，對公益業(yè)務(wù)的合法性、公允性發(fā)表意見，并出具報告。

5.強化事業(yè)單位風險日常管理。事業(yè)單位的一些重大的決策均會帶有一定的風險，事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)強化財務(wù)風險日常管理，特別是在作出重大決策時，應(yīng)嚴格履行內(nèi)部議事流程，避免重大決策失誤使事業(yè)單位造成經(jīng)濟損失。其次，事業(yè)單位領(lǐng)導應(yīng)督促財務(wù)人員主動學習風險防范理論，幫助事業(yè)單位領(lǐng)導作出科學的決策。同時，事業(yè)單位領(lǐng)導為了降低決策風險，應(yīng)在進行決策前廣泛地聽取各部門的意見與建議，對重大的決策項目進行可行的分析，保證決策流程符合內(nèi)部控制制度要求。