付 偉，任 潔，楊 宇

（1.河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，河南 鄭州 450016；2.北京科技大學(xué)天津?qū)W院，天津 301830）

政府績效審計(jì)最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國，之后到50年代，英國、加拿大、澳大利亞等國家也陸續(xù)開始了政府績效審計(jì)的實(shí)踐，70年代后這些發(fā)達(dá)國家的政府績效審計(jì)開始成熟定型。如今，開展政府績效審計(jì)已經(jīng)成為衡量一個(gè)國家政府審計(jì)是否完善的關(guān)鍵指標(biāo)。1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）在其發(fā)布的《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中，將“績效審計(jì)”定義為“政府部門或公營單位管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的評(píng)價(jià)和監(jiān)督”[1]。該定義直接確立了績效審計(jì)的三個(gè)原則，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，這便是績效審計(jì)的“3E”原則。之后又有西方學(xué)者提出應(yīng)該將環(huán)境性（Environment）和公平性（Equity）納入績效審計(jì)的范疇，從而衍生出了績效審計(jì)的“5E”原則。我國的政府績效審計(jì)，主要是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)的現(xiàn)代審計(jì)方法，系統(tǒng)地對(duì)政府部門及企事業(yè)單位的項(xiàng)目、活動(dòng)和功能所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的客觀評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)優(yōu)化意見[2]。由于我國政府績效審計(jì)仍然處于初期起步階段，在政府績效審計(jì)的很多環(huán)節(jié)都還有很多不足之處，而美國、英國、澳大利亞、加拿大等主要英語國家有著豐富的政府績效審計(jì)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。因此，本文通過分析主要英語國家政府績效審計(jì)的共性，希望能對(duì)我國政府績效審計(jì)改革貢獻(xiàn)一些啟示和建議。

一、主要英語國家政府績效審計(jì)發(fā)展概況

目前開展政府績效審計(jì)比較成熟的英語國家，主要包括了美國、英國、澳大利亞和加拿大等國。而且這四個(gè)國家對(duì)政府績效審計(jì)的稱呼也各有不同，政府績效審計(jì)在英國叫貨幣價(jià)值審計(jì)（Value for Money Audit－ing），在美國和澳大利亞叫績效審計(jì)（Performance Auditing），在加拿大叫綜合審計(jì)（Comprehensive Auditing）。下面將主要對(duì)這四個(gè)英語國家的政府績效審計(jì)發(fā)展概況進(jìn)行分析。

（一）美國

政府績效審計(jì)出自美國，因此美國在政府績效審計(jì)實(shí)踐上也是經(jīng)驗(yàn)最為豐富的國家。早在20世紀(jì)四五十年代，美國審計(jì)總署（GAO）就開始了有關(guān)政府績效審計(jì)的早期嘗試和探索，之后70年代美國的政府績效審計(jì)開始了相關(guān)立法工作，保障政府績效實(shí)踐工作的合法性。尤其是1972年審計(jì)總署發(fā)布了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》文件后，進(jìn)一步明確了美國政府績效審計(jì)的“3E”原則，包括：一是評(píng)估管理工作的財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況以及遵循法律規(guī)定的情況；二是評(píng)估管理工作所呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性和效率性；三是評(píng)價(jià)在實(shí)現(xiàn)預(yù)測成果的過程中的項(xiàng)目成果[3]?？梢哉f，這是世界范圍內(nèi)首次在具有法律性質(zhì)的文件中，確立了政府績效審計(jì)的主要目的和內(nèi)容。根據(jù)美國審計(jì)總署的機(jī)關(guān)出版物《觀察報(bào)告》刊登的數(shù)據(jù)顯示，從20世紀(jì)70年代到21世紀(jì)初，美國87%的審計(jì)人員都在從事“3E”績效審計(jì)，可以說“3E”績效審計(jì)已經(jīng)成為美國政府審計(jì)最重要的工作。美國政府績效審計(jì)的“3E”原則的確立，可以說打破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)限制，進(jìn)一步拓展了政府績效審計(jì)的范圍，豐富了美國政府績效審計(jì)的框架和內(nèi)容。加之后來美國政府陸續(xù)出臺(tái)的《效益審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則》《績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，使得美國政府績效審計(jì)變得更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。除了“3E”審計(jì)之外，美國審計(jì)總署還從財(cái)務(wù)收益和非財(cái)務(wù)收益兩個(gè)方面，開展不同內(nèi)容的政府績效審計(jì)。在《2020年美國審計(jì)總署審計(jì)報(bào)告》中，列舉了54項(xiàng)政府績效審計(jì)項(xiàng)目，其中包括“全球糧食安全：美國和其他糧食捐助者提供的糧食援助信息”“低收入地區(qū)稅收優(yōu)惠：稅收優(yōu)惠政策績效評(píng)估制度完善”“5G網(wǎng)絡(luò)：5G網(wǎng)絡(luò)的性能和挑戰(zhàn)”等[4]，并且每個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目都給出了財(cái)務(wù)收益和非財(cái)務(wù)收益的評(píng)估。

（二）英國

英國開展具有政府績效審計(jì)色彩的審計(jì)工作的歷史非常久遠(yuǎn)，只是以法律形式確立下來的正規(guī)政府績效審計(jì)則開始于20世紀(jì)70年代，而且英國將政府績效審計(jì)稱作“貨幣價(jià)值審計(jì)”[5]。1979年撒切爾夫人就任英國首相后，以保守黨為主導(dǎo)的撒切爾政府掀起了聲勢浩大的“新公共管理運(yùn)動(dòng)”的行政改革浪潮，也就是倡導(dǎo)在公共管理中引入商業(yè)管理技術(shù)、競爭機(jī)制和以顧客為導(dǎo)向。在這場運(yùn)動(dòng)的影響下，貨幣價(jià)值審計(jì)的價(jià)值越來越被人們所重視。1981年，英國政府的公共決算委員會(huì)發(fā)表了著名的《主審計(jì)長的作用》的報(bào)告。該報(bào)告不僅提出對(duì)政府審計(jì)總體結(jié)構(gòu)進(jìn)行法律層面的規(guī)定，而且其第六條規(guī)定：主審計(jì)長有權(quán)檢查各政府部門、機(jī)構(gòu)或其他團(tuán)體履職過程中的資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。英國和美國一樣，政府績效審計(jì)基本都是遵循“3E”原則。所不同的是，美國的“3E”績效審計(jì)范圍更廣泛一些，英國的“3E”績效審計(jì)則是將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)估?？梢哉f，該報(bào)告是第一次提出英國國家審計(jì)部門可按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，開展政府績效審計(jì)工作。

英國的政府績效審計(jì)大致可分為四類：一是針對(duì)比較嚴(yán)重的鋪張浪費(fèi)、效率低下的現(xiàn)象進(jìn)行評(píng)估檢查；二是針對(duì)特定部門的大型項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目工程的評(píng)估檢查；三是對(duì)管理活動(dòng)的評(píng)估檢查；四是對(duì)一些較小規(guī)模的活動(dòng)的檢查。審計(jì)署是英國開展政府績效審計(jì)的主要政府部門，并且英國審計(jì)署每年在政府績效審計(jì)的投入也在逐年上升。僅2020年英國審計(jì)署就發(fā)布了超過100份的績效審計(jì)報(bào)告，占審計(jì)署發(fā)布的政府審計(jì)報(bào)告總數(shù)的40%。英國審計(jì)署的績效審計(jì)報(bào)告涵蓋了國防、教育、法律、交通、農(nóng)業(yè)、社會(huì)保障、稅收等10多個(gè)領(lǐng)域。

（三）澳大利亞

審計(jì)署是澳大利亞最高審計(jì)機(jī)關(guān)，并且審計(jì)署是有別于政府部門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。早在20世紀(jì)初期，澳大利亞政府制定的《審計(jì)法》的第五十四條中，就賦予了審計(jì)署“項(xiàng)目審計(jì)”的法定權(quán)力，這也成為澳大利亞政府績效審計(jì)的開端。如今，審計(jì)長每年要將審計(jì)署根據(jù)法定職責(zé)制定的政府績效審計(jì)結(jié)果做成報(bào)告，并提交給澳大利亞議會(huì)，并且審計(jì)署直接受議會(huì)公共會(huì)計(jì)和審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)（JCPAA）的監(jiān)督審查。澳大利亞審計(jì)署的政府績效審計(jì)主要包括四個(gè)方面：一是對(duì)受到社會(huì)大眾普遍關(guān)注的政府經(jīng)濟(jì)管理和投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估檢查；二是對(duì)關(guān)乎社會(huì)安全的問題進(jìn)行評(píng)估檢查；三是對(duì)電訊和信息科技方面的評(píng)估檢查；四是對(duì)過往提出的審計(jì)建議落實(shí)情況的后續(xù)跟進(jìn)評(píng)估檢查。從1979年－1986年間，澳大利亞審計(jì)署共開展了34個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目，隨后到20世紀(jì)90年代隨著《審計(jì)長法》《績效審計(jì)法》《績效審計(jì)指南》等一系列法律法規(guī)和實(shí)施準(zhǔn)則的出臺(tái)，使澳大利亞政府績效審計(jì)體系逐漸成熟完善。

（四）加拿大

政府績效審計(jì)在加拿大叫作綜合審計(jì)，其最初的審計(jì)內(nèi)容涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)、管理控制審計(jì)以及對(duì)審計(jì)結(jié)果提出改進(jìn)意見等。1977年后，加拿大借鑒美國的“3E”審計(jì)原則，開始更多關(guān)注政府部門管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，績效審計(jì)范圍包括了政府管理活動(dòng)或項(xiàng)目的合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，以及政府活動(dòng)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)和私人財(cái)產(chǎn)的影響，乃至對(duì)自然環(huán)境的影響等，但是績效審計(jì)并不會(huì)質(zhì)疑政府所設(shè)立項(xiàng)目的合法性，也不會(huì)對(duì)政府政策實(shí)施成績進(jìn)行評(píng)價(jià)。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，加拿大政府開展的綜合審計(jì)所涉及內(nèi)容更加龐大，因此所耗費(fèi)審計(jì)成本也更高。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前加拿大政府的績效審計(jì)成本，已達(dá)到政府整個(gè)審計(jì)成本投入的43%。

二、主要英語國家政府績效審計(jì)共性特點(diǎn)

（一）都具有完善的法律法規(guī)和審計(jì)指導(dǎo)體系

盡管主要英語國家的審計(jì)機(jī)構(gòu)稱謂不盡相同，但是這些審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立以及政府績效審計(jì)內(nèi)容的確立，都有完善的立法依據(jù)。美國政府于1993年發(fā)布了《政府績效與成果法》《政府部門績效審計(jì)》法案等一系列法律法規(guī)，有效推動(dòng)了績效審計(jì)在聯(lián)邦各級(jí)政府的順利實(shí)施。而且，美國政府制定的《政府組織、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)與職責(zé)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》，也進(jìn)一步明確了政府績效審計(jì)的目的、范圍和方式，是重要的政府績效審計(jì)準(zhǔn)則[6]。英國政府制定出臺(tái)的《地方政府法》《國家審計(jì)法》《績效審計(jì)手冊(cè)》等一系列法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，也為英國的政府績效審計(jì)工作打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。加拿大政府出臺(tái)的《審計(jì)長法》和澳大利亞政府出臺(tái)的《審計(jì)長法》《績效審計(jì)》《績效審計(jì)方案指南》等法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，也各自保障了本國政府績效審計(jì)工作的順利實(shí)施，并且使政府績效審計(jì)公信力得到了保障。相較而言，我國政府雖然已經(jīng)出臺(tái)了《審計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)，但是有關(guān)政府績效審計(jì)的內(nèi)容還很不完善，未能構(gòu)建出單獨(dú)的政府績效審計(jì)法律法規(guī)體系，而且在政府績效審計(jì)指導(dǎo)體系建設(shè)上還有不少問題。

（二）審計(jì)范圍廣且獨(dú)立于財(cái)務(wù)審計(jì)

一方面，美、英、澳、加四國的政府審計(jì)范圍十分廣泛，像美國的績效審計(jì)不僅有對(duì)政府部門管理活動(dòng)和國家方針政策的審計(jì)，還包括了對(duì)國防部作戰(zhàn)系統(tǒng)建設(shè)的績效審計(jì)；英國的政府績效審計(jì)甚至包括了對(duì)2012年倫敦奧運(yùn)會(huì)場館建設(shè)的績效審計(jì)。另一方面，主要英語國家的政府績效審計(jì)工作獨(dú)立性非常強(qiáng)。美國、英國、澳大利亞和加拿大的審計(jì)部門都是獨(dú)立于政府部門的存在，直接向國會(huì)或議會(huì)負(fù)責(zé)，向國會(huì)或議會(huì)報(bào)告工作。而且績效審計(jì)的獨(dú)立不僅體現(xiàn)在隸屬關(guān)系層面，在財(cái)務(wù)和人事組成上的獨(dú)立性也非常強(qiáng)，比如績效審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員，主要是由審計(jì)長單獨(dú)招募，機(jī)構(gòu)運(yùn)營經(jīng)費(fèi)主要由國會(huì)或議會(huì)審核劃撥，績效審計(jì)機(jī)構(gòu)本身受社會(huì)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)某些政府問題或給出什么樣的意見，而在經(jīng)費(fèi)上受到更多限制[7]。由于我國政府績效審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，即各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)既受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，也受當(dāng)?shù)卣募s束。這就造成了我國政府績效審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性無法保證，尤其是在財(cái)政和人員構(gòu)成上獨(dú)立性不強(qiáng)。政府績效審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，既會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率，也會(huì)導(dǎo)致有時(shí)候績效審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性無法得到保證。

（三）審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)普遍較高

政府績效審計(jì)是一個(gè)涉及眾多領(lǐng)域的工作，因此要求績效審計(jì)人員必須具備廣泛的專業(yè)知識(shí)背景。美國、英國、澳大利亞和加拿大等國的政府績效審計(jì)人員普遍專業(yè)素養(yǎng)比較高。這些國家的績效審計(jì)人員普遍具有法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、醫(yī)療、環(huán)境等專業(yè)背景，而且能夠熟練運(yùn)用多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)分析方法，科學(xué)客觀剖析審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，從而保證審計(jì)結(jié)果的專業(yè)性和前瞻性。以美國為例，美國審計(jì)總署下轄14個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，這些審計(jì)團(tuán)隊(duì)涵蓋了收購采購管理、應(yīng)用研究與方法、財(cái)務(wù)管理、保險(xiǎn)管理、國家事務(wù)與國際貿(mào)易、信息技術(shù)、自然環(huán)境與資源、國際戰(zhàn)略分析、國土安全等多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域。而且在某些特定項(xiàng)目的績效審計(jì)時(shí)，審計(jì)總署還會(huì)臨時(shí)聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的權(quán)威專家參與審計(jì)工作，從而保證績效審計(jì)結(jié)果的高質(zhì)量。相較而言，我國績效審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，大多都是由財(cái)務(wù)審計(jì)人員所構(gòu)成，審計(jì)人員單單依靠財(cái)務(wù)知識(shí)是很難勝任績效審計(jì)工作要求的。同時(shí)，我國績效審計(jì)人員所使用的審計(jì)方法也比較原始落后，這在很大程度上會(huì)限制績效審計(jì)工作效率。

（四）績效審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃色彩濃厚

很多英語國家的政府績效審計(jì)，所具有的戰(zhàn)略規(guī)劃色彩十分濃厚。為了贏得國會(huì)的信任和支持，美國審計(jì)總署制定有詳細(xì)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并且每三年就對(duì)戰(zhàn)略承諾進(jìn)行一次更新。每當(dāng)美國遇到重大發(fā)展機(jī)遇或未知挑戰(zhàn)時(shí)，審計(jì)總署所提交的戰(zhàn)略規(guī)劃總能獲得國會(huì)的有力支持。比如美國審計(jì)總署向國會(huì)提交的《2013－2018戰(zhàn)略規(guī)劃》中，明確提出這一時(shí)期美國審計(jì)總署共有四大戰(zhàn)略目標(biāo)，即處理當(dāng)前及潛在威脅美國人民福利及財(cái)產(chǎn)安全的挑戰(zhàn)、幫助國會(huì)應(yīng)對(duì)全球化所帶來的安全挑戰(zhàn)、協(xié)助聯(lián)邦政府轉(zhuǎn)變方式應(yīng)對(duì)國家挑戰(zhàn)、通過提供高質(zhì)量的服務(wù)使審計(jì)總署價(jià)值最大化。戰(zhàn)略規(guī)劃的制定有利于拓展績效審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的宏觀視野，使績效審計(jì)工作與國家利益和公眾利益實(shí)現(xiàn)更密切的銜接。澳大利亞的審計(jì)署也制定了《組織發(fā)展計(jì)劃》，該計(jì)劃與澳大利亞政府制定的國家發(fā)展政策高度契合，從而保證績效審計(jì)工作，能夠與政府各個(gè)部門的管理發(fā)展形成連續(xù)的良性互動(dòng)。

三、對(duì)我國的啟示

（一）完善政府績效審計(jì)立法和審計(jì)指導(dǎo)準(zhǔn)則

立法是保證政府績效審計(jì)權(quán)威性的關(guān)鍵所在，指導(dǎo)準(zhǔn)則則是政府績效審計(jì)工作有效開展的重要依據(jù)。美、英、澳、加等國都是通過大量的相關(guān)立法，從立法層面確立了政府績效審計(jì)的法律地位，使政府績效審計(jì)工作有法可依、有章可循。而我國目前還沒有制定專門的政府績效審計(jì)法律，政府績效審計(jì)只能根據(jù)基本的《審計(jì)法》來開展工作。我國《審計(jì)法》是對(duì)整個(gè)政府審計(jì)工作所制定的相關(guān)立法，但是并未對(duì)政府績效審計(jì)做出特殊說明和規(guī)定。盡管某些條款也有略微涉及政府績效審計(jì)的內(nèi)容，但是總體上沒有特別說明政府績效審計(jì)的責(zé)權(quán)劃分。這就造成績效審計(jì)與普通的財(cái)務(wù)審計(jì)趨同，績效審計(jì)中的效益審計(jì)專業(yè)性不強(qiáng)，無法客觀評(píng)估政府部門比較全面的履職情況。因此，當(dāng)務(wù)之急是對(duì)政府績效審計(jì)的立法進(jìn)行完善，在法律中突出政府績效審計(jì)的重要性和權(quán)威性。比如修改目前實(shí)行的《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，在條款內(nèi)容中增加政府績效審計(jì)責(zé)權(quán)劃分的內(nèi)容；或者制定專門的《績效審計(jì)法》及其實(shí)施條例，在法律條款內(nèi)容中明確給出績效審計(jì)的目標(biāo)、原則、權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任等，用專門立法的方式保障政府績效審計(jì)工作的開展。同時(shí)，鑒于美國、英國、澳大利亞、加拿大等國在績效審計(jì)上都有完善詳細(xì)的工作指南和指導(dǎo)手冊(cè)，使績效審計(jì)操作更加規(guī)范化。所以，我國也應(yīng)該加快對(duì)《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的修改，同時(shí)加快制定專門的《績效審計(jì)操作指南》[8]，在審計(jì)指導(dǎo)準(zhǔn)則中明確績效審計(jì)的內(nèi)容框架、審計(jì)方法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，最終完善我國政府績效審計(jì)指導(dǎo)準(zhǔn)則體系。

（二）體制改革加強(qiáng)績效審計(jì)獨(dú)立性

可以發(fā)現(xiàn)，美國、英國、澳大利亞、加拿大等國家的審計(jì)機(jī)構(gòu)都獨(dú)立于政府而存在，直接向國會(huì)或議會(huì)負(fù)責(zé)。這種體制安排有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)保持其獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠?qū)φ块T實(shí)現(xiàn)強(qiáng)力監(jiān)督。而且，審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)因?yàn)轭櫦蓪?duì)政府部門提出審計(jì)意見而得不到國會(huì)或議會(huì)的財(cái)政撥款，從而保證了審計(jì)意見的執(zhí)行力度。我國審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和地方政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而且在財(cái)政經(jīng)費(fèi)上也多受制于同級(jí)政府，使得績效審計(jì)人員所受到的壓力更多，績效審計(jì)人員有時(shí)候無法保持其工作獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和客觀性。在這種情況下，如何減少政府績效審計(jì)的行政干預(yù)，使審計(jì)機(jī)關(guān)能夠獨(dú)立自主開展績效審計(jì)工作，是提升我國政府績效審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。首先，應(yīng)該從我國國情出發(fā)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的體制改革，使審計(jì)機(jī)關(guān)從政務(wù)關(guān)系中獨(dú)立出現(xiàn)，降低審計(jì)機(jī)關(guān)與政府部門的關(guān)聯(lián)和約束，簡單來說就是打破審計(jì)機(jī)關(guān)與政府部門的隸屬關(guān)系。其次，借鑒美國、英國、澳大利亞、加拿大等英語國家的做法，將績效審計(jì)的行政型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ蛯徲?jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)直接向我國人大負(fù)責(zé)，加強(qiáng)人大對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。同時(shí)要求審計(jì)機(jī)關(guān)每年向人大提供審計(jì)報(bào)告，并定期將每年的審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公布，增強(qiáng)政府績效審計(jì)的公開性和透明度。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)盡量實(shí)行獨(dú)立預(yù)算核算，盡可能減少審計(jì)機(jī)關(guān)與政府部門的經(jīng)濟(jì)往來。還可以賦予各級(jí)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立雇用審計(jì)人員的職權(quán)，最大程度上保證政府績效審計(jì)人員的工作獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)政府績效審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

政府績效審計(jì)是一個(gè)涉及專業(yè)領(lǐng)域復(fù)雜、對(duì)審計(jì)人員專業(yè)背景要求高的工作。因此，像美國、英國等英語國家的績效審計(jì)人員專業(yè)背景極其豐富，涵蓋了財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律、公共管理、社會(huì)科學(xué)、環(huán)境保護(hù)等各個(gè)領(lǐng)域。因此，我國也應(yīng)加快建設(shè)高水平的績效審計(jì)人員隊(duì)伍，在績效審計(jì)人員隊(duì)伍中注重對(duì)多學(xué)科的復(fù)合型人才的引入，例如引入經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等知識(shí)背景的優(yōu)秀人才。其次，要建立定期培訓(xùn)制度，加強(qiáng)對(duì)績效審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，尤其是加強(qiáng)對(duì)績效審計(jì)人員在目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)容審計(jì)和管理審計(jì)等幾個(gè)方面的培訓(xùn)。培訓(xùn)工作要與人員考核和職位晉升機(jī)制相結(jié)合，規(guī)定審計(jì)人員必須取得一定的培訓(xùn)考核成績，才能具備晉升的資格，這樣可以大大提升審計(jì)人員參與培訓(xùn)的積極性。再次，要加強(qiáng)對(duì)績效審計(jì)人員年輕化建設(shè)。績效審計(jì)是一個(gè)高強(qiáng)度勞動(dòng)的工作，對(duì)審計(jì)人員的腦力和體力要求都比較高，因此需要審計(jì)隊(duì)伍保持年輕化才能勝任這項(xiàng)工作。然而，我國績效審計(jì)人員老齡化問題比較普遍，據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國審計(jì)人員多集中在41歲以上，35歲以下的高水平審計(jì)人員數(shù)量十分有限。最后，還要借鑒更多的國外先進(jìn)的績效審計(jì)方法，提升績效審計(jì)工作的效率。

（四）運(yùn)用戰(zhàn)略思維拓展績效審計(jì)視野

美國、澳大利亞等國的審計(jì)機(jī)構(gòu)制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，多從國防安全、經(jīng)濟(jì)安全、社會(huì)安全等角度明確政府績效審計(jì)的宏觀目標(biāo)，從而拓展了績效審計(jì)人員的宏觀視野，能夠更好地將績效審計(jì)與國家戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合。而我國政府績效審計(jì)，仍然局限于財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)合法性等微觀問題，審計(jì)視野比較狹窄。因此，我國政府績效審計(jì)應(yīng)該盡快建立宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃思維，要求審計(jì)人員能夠從國家發(fā)展和國家利益的角度出發(fā)，開展政府績效審計(jì)工作，從而使績效審計(jì)真正發(fā)揮為國家利益服務(wù)的功能和價(jià)值?？冃徲?jì)機(jī)關(guān)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，可以借鑒美國、澳大利亞等國的經(jīng)驗(yàn)和做法，將應(yīng)對(duì)各種國家危險(xiǎn)、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、以高質(zhì)量服務(wù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)價(jià)值最大化等作為戰(zhàn)略目標(biāo)。在確定績效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)容時(shí)，不能只局限于“3E”原則，要加快“3E”績效審計(jì)向“5E”績效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，即在績效審計(jì)關(guān)注“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”的基礎(chǔ)上，增加對(duì)“環(huán)境性”和“公平性”的評(píng)估。例如，政府部門管理活動(dòng)或項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否符合國家生產(chǎn)安全規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，或者是否威脅到國民身體健康等。只有用“5E”的原則開展政府績效審計(jì)工作，才能更全面客觀地提出績效審計(jì)建議。

總之，政府績效審計(jì)發(fā)展到今時(shí)今日，已經(jīng)被越來越多的國家政府所重視。尤其是美國、英國、澳大利亞和加拿大等主要英語國家，無論是對(duì)政府績效審計(jì)的立法，還是在政府績效審計(jì)的經(jīng)費(fèi)投入上，都表明政府績效審計(jì)已經(jīng)成為各國政府審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。因此，我國應(yīng)積極借鑒這些國家的績效審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷補(bǔ)強(qiáng)我國政府績效審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的弱項(xiàng)，爭取盡快讓我國政府績效審計(jì)工作登上一個(gè)新臺(tái)階。