鐘 詠

一、正確理解并把握好財(cái)會(huì)監(jiān)督新的定位、內(nèi)涵和外延

（一）從黨和國(guó)家監(jiān)督體系的構(gòu)建角度判斷財(cái)會(huì)監(jiān)督的時(shí)代定位

黨和國(guó)家監(jiān)督體系是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要支撐。習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上指出：完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動(dòng)人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督實(shí)現(xiàn)有效貫通、相互協(xié)調(diào)。在國(guó)家治理體系框架下，財(cái)會(huì)監(jiān)督作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，被賦予了新的政治定位和職責(zé)使命。那么，準(zhǔn)確理解新形勢(shì)下的財(cái)會(huì)監(jiān)督定位要站在國(guó)家治理層面去把握，著眼強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，聚焦黨中央重大決策部署和財(cái)稅政策貫徹落實(shí)，從專業(yè)的角度推動(dòng)監(jiān)督體系融入國(guó)家治理體系，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、國(guó)有資產(chǎn)和地方政府債務(wù)管理水平，不斷提升資金、資產(chǎn)、資源等配置使用效率，防范化解風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督制度優(yōu)勢(shì)更好轉(zhuǎn)化為國(guó)家治理效能。

（二）從法律法規(guī)和頂層設(shè)計(jì)層面理解財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵外延

財(cái)會(huì)監(jiān)督的本質(zhì)是構(gòu)建一種確定性，從法律法規(guī)層面來準(zhǔn)確把握財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵和外延是提升財(cái)會(huì)監(jiān)督能力的基礎(chǔ)條件?！稌?huì)計(jì)法》《預(yù)算法》《政府采購(gòu)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律從不同角度明確了財(cái)政部門的財(cái)政監(jiān)督權(quán)和會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》等部門規(guī)章賦予了財(cái)政部門財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，這就從法律法規(guī)上確定了財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位和具體范圍。除此之外，本輪機(jī)構(gòu)改革也對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督主要內(nèi)容作出明確規(guī)定，宏觀上的財(cái)政監(jiān)督包括對(duì)法律法規(guī)、政策制度執(zhí)行以及預(yù)算管理活動(dòng)中的一些特定事項(xiàng)；中觀財(cái)務(wù)監(jiān)督包括對(duì)基建財(cái)務(wù)制度、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及企業(yè)財(cái)務(wù)制度等內(nèi)部控制活動(dòng)；微觀下的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要針對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，著眼于對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等行業(yè)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。因此可以認(rèn)為，財(cái)會(huì)監(jiān)督是依照法律法規(guī)授權(quán)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)行為開展監(jiān)管活動(dòng)，是財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督三者的有機(jī)統(tǒng)一。

（三）從不同監(jiān)督主體、監(jiān)督過程來理解財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)涵與外延

《會(huì)計(jì)法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，具體包括了行政事業(yè)單位、公司、社會(huì)團(tuán)體和其他組織，這要求從單位內(nèi)部開展對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支控制和監(jiān)督。同時(shí)也規(guī)定財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等外部單位依照有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，通過對(duì)財(cái)會(huì)工作的監(jiān)督進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為。而以提高行業(yè)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)開展的政府再監(jiān)督同樣屬于外部監(jiān)督范疇，政府監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督一體化的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系輪廓清晰。此外，《預(yù)算法》從強(qiáng)化預(yù)算約束、績(jī)效管理和規(guī)范政府收支行為等角度對(duì)監(jiān)督活動(dòng)進(jìn)行了制度安排，人大、財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督職責(zé)權(quán)限和外部主體范圍明確。而從監(jiān)督過程來看，《預(yù)算法》也明確提出了財(cái)政監(jiān)督職能以預(yù)算管理為重點(diǎn)，建立全過程、全方位、全口徑預(yù)算管理格局，強(qiáng)化預(yù)算約束；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則著眼于過去、現(xiàn)在和未來全過程，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督通過交易、業(yè)務(wù)、事項(xiàng)進(jìn)行事前參與引導(dǎo)、事中跟蹤控制、事后檢查評(píng)價(jià)，有機(jī)嵌入具體的財(cái)政、金融、財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中，發(fā)揮監(jiān)督活動(dòng)在提升單位效益中不可替代的重要作用。

可見，財(cái)會(huì)監(jiān)督具有強(qiáng)烈的政治屬性，同時(shí)具備法定性和專業(yè)性特征，監(jiān)督范圍由財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督有機(jī)構(gòu)成，而監(jiān)督主體則涵蓋了內(nèi)生主體和外部政府、群眾等信息或利益相關(guān)者，監(jiān)督活動(dòng)貫穿了事前、事中、事后全過程，其時(shí)代定位和內(nèi)涵外延的理論邏輯為監(jiān)督能力提升提供了基本遵循。

二、財(cái)會(huì)監(jiān)督在新時(shí)代的重要價(jià)值體現(xiàn)

納入黨和國(guó)家監(jiān)督體系之中的財(cái)會(huì)監(jiān)督不是財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督價(jià)值的簡(jiǎn)單疊加，最直觀的價(jià)值體現(xiàn)在完善監(jiān)督體系、服務(wù)治理能力提升，發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督在貫徹落實(shí)重大政策、提高風(fēng)險(xiǎn)防控水平和財(cái)會(huì)信息質(zhì)量等方面的基礎(chǔ)性作用，更好地支撐監(jiān)督體系和治理體系的構(gòu)建。其重要作用表現(xiàn)在以下幾方面：

一是保障政令暢通、落實(shí)重大決策部署的重要支撐。面對(duì)復(fù)雜嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，根本是要堅(jiān)持黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，重點(diǎn)是以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，與其他監(jiān)督有機(jī)貫通與協(xié)調(diào)配合，把貫徹落實(shí)黨中央方針政策和重大決策部署作為首要任務(wù)，建立健全財(cái)政、財(cái)務(wù)全過程、全覆蓋、全方位的監(jiān)督機(jī)制，積極履行對(duì)重大財(cái)稅政策執(zhí)行、公共資源交易、地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查等領(lǐng)域的監(jiān)督職能，解決相關(guān)財(cái)稅政策貫徹落實(shí)過程中的難點(diǎn)和痛點(diǎn)，保障好重大決策部署貫徹落實(shí)、維護(hù)中央政令暢通。

二是加快推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)進(jìn)程的客觀要求。黨的十九大提出加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，無論是優(yōu)化政府間事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分，還是全口徑預(yù)算管理、地方政府債務(wù)管理或現(xiàn)代稅收制度的建立，都需要加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督。隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善，財(cái)政監(jiān)督體系在變革中不斷優(yōu)化和完善，特別是新修訂的《預(yù)算法》要求財(cái)政監(jiān)督職能要與財(cái)政主體業(yè)務(wù)相融合，加快形成預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督全流程的閉環(huán)管理格局，實(shí)現(xiàn)從財(cái)政政策執(zhí)行和資金管理使用的監(jiān)督向政策研究分析和風(fēng)險(xiǎn)防控拓展轉(zhuǎn)變，確保我國(guó)財(cái)稅體制改革的有序推進(jìn)、有效實(shí)施，財(cái)會(huì)監(jiān)督在建立現(xiàn)代財(cái)政制度中的作用日益突顯。

三是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展是黨的十九大提出的重大命題，而所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和反映，公允客觀、真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息在其中起著關(guān)鍵作用。在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)下行壓力下，一方面，高質(zhì)量的財(cái)會(huì)監(jiān)督有助于降低會(huì)計(jì)信息的負(fù)外部性，能夠促進(jìn)各方利益格局相對(duì)平衡和基本協(xié)調(diào)，確保經(jīng)濟(jì)環(huán)境和高質(zhì)量發(fā)展建立在準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上。另一方面，通過建立嚴(yán)格的財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制，可以從財(cái)會(huì)信息中動(dòng)態(tài)獲取并掌握資金流動(dòng)、會(huì)計(jì)核算和報(bào)告分析情況，通過監(jiān)督關(guān)口的前移發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，改善和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事前審核、事中監(jiān)控，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

四是強(qiáng)化財(cái)會(huì)領(lǐng)域?qū)?quán)力配置和運(yùn)行的監(jiān)督制約。推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨首先要解決以公權(quán)謀私利或舞弊問題，有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督可以緊盯與損公肥私、貪污腐敗關(guān)聯(lián)度極高的資金、資產(chǎn)和資源的配置利用各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是在工程建設(shè)、資源開發(fā)、公共資源交易、公共財(cái)政支出等領(lǐng)域能挖掘出大量線索，為其他監(jiān)督活動(dòng)提供了有力的基礎(chǔ)保障，共同推動(dòng)行政決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制約，是監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行、預(yù)防和懲治腐敗的一股重要力量。

三、當(dāng)前財(cái)會(huì)監(jiān)督面臨的主要問題

提升新形勢(shì)下的財(cái)會(huì)監(jiān)督效能意義深遠(yuǎn)，必須要有針對(duì)性地解決好制約監(jiān)督能力提升的現(xiàn)實(shí)難題，那么就目前來看主要存在以下幾方面的難點(diǎn)和困難挑戰(zhàn)：

第一，現(xiàn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督法律法規(guī)體系還有待完善。目前涉及財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)規(guī)定分散在《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《公司法》等不同的法律中，尚未形成系統(tǒng)性財(cái)會(huì)監(jiān)督單行法律法規(guī)或?qū)嵤┘?xì)則，而相關(guān)法條對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督也是一種方向性的表述，缺乏對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限、范圍內(nèi)容、程序步驟等做出系統(tǒng)全面的具體規(guī)定，財(cái)會(huì)監(jiān)督的權(quán)威性和剛性約束偏弱。同時(shí)，《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》《財(cái)政檢查工作規(guī)則》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等部門規(guī)章制度層級(jí)較低，而且修改修訂速度明顯跟不上財(cái)會(huì)監(jiān)督形勢(shì)的變化，時(shí)效性略顯不足。而且《會(huì)計(jì)法》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等分別從財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督不同角度規(guī)定政府、單位和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督職能，未能對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督提出統(tǒng)一要求和清晰劃定，從主體和范圍上難以準(zhǔn)確把握財(cái)會(huì)監(jiān)督的本質(zhì)，這為多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督埋下了隱患。

第二，財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任和協(xié)同性明顯不足。財(cái)會(huì)監(jiān)督由政府部門、各有關(guān)單位和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)共同實(shí)施的財(cái)政、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的內(nèi)外部監(jiān)督活動(dòng)，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)全方位、全過程和多層次的監(jiān)督具有理論上的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)踐中一旦缺乏有效的協(xié)作、協(xié)調(diào)機(jī)制，監(jiān)督主體多元化會(huì)引發(fā)多頭重復(fù)監(jiān)督、職能錯(cuò)位等問題，進(jìn)而制約了監(jiān)督成效。同時(shí)，就財(cái)政部門內(nèi)部而言，財(cái)會(huì)監(jiān)督相對(duì)預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)支付、績(jī)效評(píng)價(jià)、平衡收支等工作受重視程度明顯不足。此外，很多單位內(nèi)部控制制度約束和執(zhí)行不力的現(xiàn)象普遍存在，尤其是部分行政事業(yè)單位重核算輕管理的問題比較突出，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不實(shí)導(dǎo)致監(jiān)督虛化、弱化問題，廉政風(fēng)險(xiǎn)甚至是腐敗現(xiàn)象頻發(fā)，內(nèi)部監(jiān)督不力也相應(yīng)地增加了外部監(jiān)督的壓力。而對(duì)于社會(huì)監(jiān)督而言，部分中介機(jī)構(gòu)在利益驅(qū)使下，公正、誠(chéng)信的職業(yè)道德不斷滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。

第三，財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍和專業(yè)能力存在較大短板。當(dāng)前，財(cái)政部門和相關(guān)行政單位受制于編制控制以及招錄選拔、培訓(xùn)培養(yǎng)等因素，在高素質(zhì)專業(yè)化財(cái)會(huì)監(jiān)督人才隊(duì)伍配備方面明顯跟不上新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督的發(fā)展趨勢(shì)，專業(yè)履職能力相對(duì)欠缺，難以滿足政策掌握運(yùn)用、理論轉(zhuǎn)化實(shí)踐的實(shí)務(wù)需要。而單位內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員因受聘關(guān)系，履職盡責(zé)的獨(dú)立性不強(qiáng)，“保飯碗”與“謀發(fā)展”問題仍是嚴(yán)守職業(yè)底線、正確履行監(jiān)督職責(zé)最大的制約因素，部分中小企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)單位財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德和誠(chéng)信建設(shè)形勢(shì)依然嚴(yán)峻。那么對(duì)于中介機(jī)構(gòu)而言，同樣面臨專業(yè)人才分布不均、發(fā)展不平衡、執(zhí)業(yè)質(zhì)量良莠不齊的現(xiàn)實(shí)問題，這給整體提升財(cái)會(huì)監(jiān)督能力帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

第四，信息技術(shù)運(yùn)用和數(shù)據(jù)共享程度較低。隨著“大智移云”技術(shù)的蓬勃發(fā)展，財(cái)會(huì)領(lǐng)域的信息化建設(shè)和信息技術(shù)應(yīng)用水平有了顯著提升，但是數(shù)量多少并不能決定質(zhì)量高低，財(cái)會(huì)監(jiān)督最大的阻力和難題是缺乏系統(tǒng)間的關(guān)聯(lián)和數(shù)據(jù)的共享，特別是作為履行主要監(jiān)督職責(zé)的政府部門缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督平臺(tái)體系，單位內(nèi)部預(yù)決算、資產(chǎn)、采購(gòu)、內(nèi)控、績(jī)效評(píng)價(jià)等系統(tǒng)及數(shù)據(jù)資源呈現(xiàn)碎片化狀態(tài)，各類信息系統(tǒng)難以形成一體化，各單位間的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的查詢使用更是遙不可及，這就從技術(shù)層面阻斷了監(jiān)督體系的融合發(fā)展。

四、提升新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督能力的對(duì)策思考

（一）強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，以法治建設(shè)增強(qiáng)監(jiān)督剛性約束力

財(cái)會(huì)監(jiān)督立足于治理體系框架之中，要在頂層設(shè)計(jì)上優(yōu)化和完善，充分彰顯出財(cái)會(huì)監(jiān)督的制度權(quán)威。當(dāng)前，財(cái)會(huì)監(jiān)督被納入黨和國(guó)家的監(jiān)督體系為加快推進(jìn)監(jiān)督法治化建設(shè)迎來了重要契機(jī)，具體要從修法、立法、執(zhí)法、普法等角度共同發(fā)力，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督在法治軌道上更好轉(zhuǎn)化為治理優(yōu)勢(shì)。

一是加快修訂完善現(xiàn)有法律法規(guī)，進(jìn)一步厘清財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證監(jiān)、銀保監(jiān)等部門的職責(zé)邊界，對(duì)各自所遵循的法律法規(guī)及實(shí)施依據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)全面地梳理，通盤謀劃有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)的監(jiān)督路徑，確保依據(jù)統(tǒng)一、執(zhí)行一致，從頂層設(shè)計(jì)層面解決好監(jiān)督職能交叉或重疊以及職責(zé)缺位等問題，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督的科學(xué)化、規(guī)范化水平，推動(dòng)形成一種協(xié)同有效的良性財(cái)會(huì)監(jiān)督局面。

二是適時(shí)制定單行財(cái)會(huì)監(jiān)督法或監(jiān)督工作條例，加快出臺(tái)相應(yīng)的配套實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)意見，進(jìn)一步健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，從“法”上確定財(cái)會(huì)監(jiān)督的職責(zé)地位、目標(biāo)定位、法律責(zé)任及牽頭部門等，明確財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的整體構(gòu)成和運(yùn)作方式，明確財(cái)會(huì)監(jiān)督的操作方式以及各監(jiān)督主體的監(jiān)督對(duì)象、履職重點(diǎn)、職能定位、業(yè)務(wù)范圍、具體流程等，把財(cái)會(huì)監(jiān)督工作納入法制化、制度化和規(guī)范化的軌道，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的科學(xué)性，從法律法規(guī)及制度層面為財(cái)會(huì)監(jiān)督順利實(shí)施保駕護(hù)航。

三是加大監(jiān)督執(zhí)法檢查和執(zhí)法普法。一方面要增強(qiáng)監(jiān)督檢查和執(zhí)法力度，著力解決好違反法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和制度執(zhí)行等行為。強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果的評(píng)價(jià)運(yùn)用，加大對(duì)違法違紀(jì)違規(guī)、造假舞弊等行為的處罰和責(zé)任追究力度。另一方面應(yīng)當(dāng)明確誰執(zhí)法、誰普法，各有關(guān)部門要主動(dòng)做好法規(guī)政策解讀和宣傳教育，加強(qiáng)跟蹤與指導(dǎo)服務(wù)，既要依法執(zhí)法、科學(xué)執(zhí)法，又要營(yíng)造一種尊崇法律、敬畏法律的財(cái)會(huì)監(jiān)督法治環(huán)境，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部控制建設(shè)有機(jī)融合，形成一種重視并支持開展財(cái)會(huì)監(jiān)督的良好氛圍。

（二）構(gòu)建“一核、兩軸、雙驅(qū)動(dòng)、全過程”的大監(jiān)督格局體系

面對(duì)新的使命任務(wù)，新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督應(yīng)按照有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)的總原則，進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制，推動(dòng)構(gòu)建一體化、全方位、全過程的監(jiān)督新格局。

首先，“一核”即發(fā)揮好財(cái)政部門在財(cái)會(huì)監(jiān)督方面的核心主導(dǎo)作用。財(cái)政部門要勇于擔(dān)當(dāng)，牢牢把握職責(zé)定位，依法履職盡責(zé)，推動(dòng)建立財(cái)會(huì)監(jiān)督協(xié)同化框架體系和運(yùn)行機(jī)制，既要牽頭做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)又要防止陷入大包大攬的局面，做到不缺位更不越位，協(xié)同推進(jìn)監(jiān)督體系科學(xué)構(gòu)建和整體優(yōu)化。加快推動(dòng)成立財(cái)會(huì)監(jiān)督委員會(huì)，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)層級(jí)，增強(qiáng)監(jiān)督活動(dòng)的獨(dú)立性，保證監(jiān)督過程順暢有效、結(jié)果客觀公正。

其次，“兩軸”指從橫向、縱向兩個(gè)維度處理好內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)關(guān)系。在橫向上要堅(jiān)持多元主體協(xié)同共治的原則，在各司其職、守土有責(zé)的基礎(chǔ)上強(qiáng)化紀(jì)委監(jiān)委、財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督等涉及財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)域的力量整合，建立跨部門協(xié)作機(jī)制，協(xié)商建立財(cái)會(huì)監(jiān)督聯(lián)席議事機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)域重大工作統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，特別是在財(cái)會(huì)監(jiān)督職能劃定、計(jì)劃制定、檢查內(nèi)容與范圍、政策法規(guī)依據(jù)等方面要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)力度，培養(yǎng)財(cái)會(huì)監(jiān)督信任習(xí)慣，做到信息互通、資源共享程度最大化，避免不同部門因監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)不一致而導(dǎo)致多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)管、錯(cuò)位監(jiān)管，增強(qiáng)監(jiān)督的整體性和系統(tǒng)性。從縱向來看，財(cái)政部門要厘清內(nèi)部機(jī)構(gòu)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的重點(diǎn)方向任務(wù)，比如預(yù)算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)管理等部門在分清職責(zé)的同時(shí)也要加強(qiáng)協(xié)同配合，對(duì)于財(cái)政監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及行業(yè)中介機(jī)構(gòu)再監(jiān)督工作要形成長(zhǎng)效對(duì)話與溝通機(jī)制，避免因各自為政而分散監(jiān)督力量，從而影響監(jiān)督的質(zhì)量與效率。同時(shí)，上級(jí)部門要履行好對(duì)下級(jí)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)或直接管理，強(qiáng)化政策解讀和業(yè)務(wù)支持力度，定期或不定期組織系統(tǒng)內(nèi)各單位開展更加有針對(duì)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)服務(wù)，監(jiān)督指導(dǎo)下級(jí)部門更好地落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督要求，為形成上下貫通的監(jiān)督合力打下基礎(chǔ)。

再次，調(diào)動(dòng)單位內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)行業(yè)中介機(jī)構(gòu)“雙驅(qū)動(dòng)”的重要力量。一方面，單位內(nèi)部監(jiān)督是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要一環(huán)，財(cái)政部門要強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位、企業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)主體的統(tǒng)一規(guī)劃和分類指導(dǎo)，針對(duì)分步分類加快推進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，組織實(shí)施會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范檢查驗(yàn)收，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督效果的考核評(píng)價(jià)和結(jié)果反饋應(yīng)用，全面推動(dòng)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的有效運(yùn)行，切實(shí)解決好內(nèi)部監(jiān)督虛化弱化等問題。各單位應(yīng)積極落實(shí)好內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)要求，落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任，建立符合管理實(shí)際的內(nèi)部治理和內(nèi)控制度機(jī)制，鞏固會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作并規(guī)范預(yù)算管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作秩序，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估等行業(yè)中介機(jī)構(gòu)是開展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的重要力量，財(cái)政部門要強(qiáng)化監(jiān)管責(zé)任，加大執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查力度，加強(qiáng)定期檢查和專項(xiàng)檢查，通過財(cái)會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督規(guī)范行業(yè)管理，確保中介機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員朝著自律、獨(dú)立、公正、專業(yè)方向健康發(fā)展，更好地發(fā)揮出第三方監(jiān)督的積極作用，解決好造假舞弊、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的問題，維護(hù)好市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序。

最后，推動(dòng)監(jiān)督向“全流程”拓展延伸是財(cái)會(huì)監(jiān)督工作實(shí)踐需要和必然選擇。財(cái)會(huì)監(jiān)督要將監(jiān)督關(guān)口由事后監(jiān)督逐步向事前、事中、事后全過程延伸，形成事前事中預(yù)防為主、事后監(jiān)督核（檢）查為輔的鏈?zhǔn)奖O(jiān)督，把財(cái)會(huì)監(jiān)督貫穿于財(cái)會(huì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，提高監(jiān)督管理的系統(tǒng)性、完整性。樹立監(jiān)督、管理與服務(wù)并重的理念，實(shí)現(xiàn)由檢查糾錯(cuò)型向預(yù)防型管理型轉(zhuǎn)變，將常態(tài)化監(jiān)督管理貫穿監(jiān)督工作全過程。

（三）加快建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化財(cái)會(huì)監(jiān)督人才隊(duì)伍

財(cái)會(huì)監(jiān)督政策性、專業(yè)性強(qiáng)，專業(yè)人才是推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保證。為適應(yīng)財(cái)會(huì)監(jiān)督新形勢(shì)、新任務(wù)要求，迫切需要加快高素質(zhì)專業(yè)化財(cái)會(huì)監(jiān)督人才隊(duì)伍建設(shè)。

第一，分類實(shí)施財(cái)會(huì)監(jiān)督人才建設(shè)計(jì)劃。相關(guān)政府部門要著力解決隊(duì)伍總量不足、年齡結(jié)構(gòu)不優(yōu)、專業(yè)能力不強(qiáng)等突出問題，采取更加靈活的措施拓寬財(cái)會(huì)專業(yè)人才選人用人視野，加快推進(jìn)總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位設(shè)置。積極組織理論和實(shí)務(wù)專家、學(xué)者，組建財(cái)會(huì)監(jiān)督專家工作室和咨詢庫(kù)，為財(cái)會(huì)監(jiān)管提供專業(yè)的外部智力支持，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督科學(xué)性、規(guī)范性。加強(qiáng)行業(yè)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，更好地發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)和獨(dú)立性作用，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和監(jiān)督實(shí)效。

第二，堅(jiān)持專業(yè)能力、職業(yè)道德教育并重。以素質(zhì)能力建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，有針對(duì)性地加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，著力提高財(cái)會(huì)人員的政策理論水平、履行職責(zé)能力和專業(yè)素養(yǎng)，敢于監(jiān)督更善于監(jiān)督。以需求和問題為導(dǎo)向創(chuàng)新培訓(xùn)方式，多層次、多角度有計(jì)劃、分類別實(shí)施更加靈活的人才培訓(xùn)教育行動(dòng)，突出培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)效性。廣泛邀請(qǐng)專家學(xué)者開展形勢(shì)和行業(yè)發(fā)展相關(guān)的專題講座、授課，充分利用好繼續(xù)教育網(wǎng)絡(luò)資源以及高校、國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的優(yōu)質(zhì)師資和各方面的資源，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高整體素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德教育與誠(chéng)信體系建設(shè)，提升財(cái)會(huì)人員職業(yè)操守，建立更加嚴(yán)格的聯(lián)合懲戒機(jī)制，營(yíng)造風(fēng)清氣正的行業(yè)從業(yè)環(huán)境。

第三，改革完善財(cái)會(huì)專業(yè)人才的考核評(píng)價(jià)體系，構(gòu)建覆蓋黨建、業(yè)務(wù)等立體式、多角度的綜合考核體系，優(yōu)化日?？己伺c年度考核指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化考核結(jié)果的運(yùn)用，樹立鮮明的用人導(dǎo)向，讓優(yōu)秀的專業(yè)人才脫穎而出。堅(jiān)持更開放的人才觀，正確對(duì)待合理的財(cái)會(huì)人才流動(dòng)，通過“輸血”和“換血”提升專業(yè)隊(duì)伍活力和動(dòng)力。發(fā)揮好單位人事和工會(huì)的積極作用，經(jīng)常性地接觸了解一線財(cái)會(huì)人員的工作情況，認(rèn)真傾聽其訴求并為其解難題、辦實(shí)事，體現(xiàn)對(duì)財(cái)會(huì)人員更濃厚的人文關(guān)懷。鼓勵(lì)和支持財(cái)會(huì)人員積極參加專業(yè)考試，有計(jì)劃地培養(yǎng)更多會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才、高層次人才和“十百千”財(cái)會(huì)人才，發(fā)揮其在各行業(yè)、各領(lǐng)域的引領(lǐng)帶動(dòng)作用。

（四）以信息技術(shù)為依托推動(dòng)監(jiān)督信息化、數(shù)據(jù)化

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，遠(yuǎn)程監(jiān)督、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、數(shù)據(jù)監(jiān)督等財(cái)會(huì)監(jiān)督方式將成為常態(tài)，加快財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化、數(shù)據(jù)化發(fā)展是題中應(yīng)有之意。一是加大信息技術(shù)的資金投入，加快財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)和應(yīng)用，完善升級(jí)現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查管理系統(tǒng)、財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)等電子監(jiān)督平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)分析的數(shù)字財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，持續(xù)提升數(shù)據(jù)歸集能力和數(shù)據(jù)處理效率。主動(dòng)應(yīng)對(duì)政府采購(gòu)云、財(cái)務(wù)云、云會(huì)計(jì)等新技術(shù)，豐富對(duì)云平臺(tái)的監(jiān)督技術(shù)方法和監(jiān)督手段。加快推進(jìn)預(yù)算管理一體化建設(shè)，解決好接口技術(shù)、數(shù)據(jù)對(duì)接等問題，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通和數(shù)據(jù)采集、分析能力。研究搭建動(dòng)態(tài)管理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)體系。二是打破本位主義固化思維，建立紀(jì)檢、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門財(cái)會(huì)監(jiān)督信息共享系統(tǒng)，建立財(cái)務(wù)報(bào)告共享機(jī)制，推動(dòng)監(jiān)督主體間由數(shù)據(jù)分散向互聯(lián)互通轉(zhuǎn)變，尤其要建立重點(diǎn)領(lǐng)域和重大事項(xiàng)的信息分享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)重要信息、監(jiān)管情況的及時(shí)共享，但同時(shí)也要清晰界定數(shù)據(jù)采集重點(diǎn)，把握好自主采集與共享數(shù)據(jù)的邊界，提高數(shù)據(jù)的可參考性和適用性。三是適應(yīng)各種新業(yè)態(tài)的發(fā)展，主動(dòng)有效應(yīng)對(duì)電子政務(wù)的快速發(fā)展，強(qiáng)化對(duì)電子會(huì)計(jì)憑證入賬歸檔的監(jiān)督管理，確保電子會(huì)計(jì)憑證的合法性、規(guī)范性，克服電子化發(fā)展帶來的監(jiān)管挑戰(zhàn)。

五、結(jié)語

從國(guó)家治理的高度將財(cái)會(huì)監(jiān)督納入黨和國(guó)家監(jiān)督體系，賦予了財(cái)會(huì)監(jiān)督新的歷史使命，定位更高、內(nèi)涵和外延更加豐富、價(jià)值作用更加突出。因此，要深刻把握其規(guī)律特征，聚焦貫徹黨中央重大決策部署、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)等問題，主動(dòng)履行財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任，特別是發(fā)揮好財(cái)政部門在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中的突出作用，從優(yōu)化財(cái)會(huì)監(jiān)督頂層設(shè)計(jì)到完善法律法規(guī)制度角度出發(fā)，以高素質(zhì)專業(yè)化財(cái)會(huì)監(jiān)督人才隊(duì)伍和現(xiàn)代信息技術(shù)手段為重要支撐，一體構(gòu)建“一核、兩軸、雙驅(qū)動(dòng)、全過程”的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠、客觀公允，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)提質(zhì)增效、政府治理效能提升、資金資源有效配置、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等目標(biāo)，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。