常少華

引言：新財務(wù)制度的不斷實施，使得醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)越來越重視醫(yī)院成本核算。只有醫(yī)院不斷完善其成本核算工作，以確保成本核算的實際實施。只有制定當前屬于醫(yī)院發(fā)展的成本核算目標，進行成本管理，才能從根本上提高醫(yī)院的收入。因此，建立新的財務(wù)會計制度對醫(yī)院費用會計改革具有十分重要的意義。所以，希望通過深入的探討和研究，對醫(yī)院成本核算產(chǎn)生進一步的影響。

1、新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的概念

通過全面實施醫(yī)院新會計制度，醫(yī)院會計管理和成本核算的方法和模式也跟著發(fā)生了變化。醫(yī)院的會計管理需要參照企業(yè)會計制度的會計核算方法，在新的會計財務(wù)制度下實現(xiàn)了企業(yè)的全成本核算，并且提高了企業(yè)管理者對成本管理和會計核算的需求。全成本核算在醫(yī)院的實施，對于加強和改進成本管理具有非常重要的影響。醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營中各項費用的管理和核算就是醫(yī)院成本核算。想要實現(xiàn)單價計算和總成本的計算，就要根據(jù)醫(yī)院的會計核算的對象對業(yè)務(wù)流程中的各項費用及后續(xù)付款進行匯總和分配。如果要實現(xiàn)醫(yī)療費用成本管理的全過程必須要實現(xiàn)成本管理，落實誰受益、誰負責(zé)等相關(guān)管理原則。成本核算應(yīng)按項目進行成本匯總，確保合理分配成本與項目，并按責(zé)任比例分配成本。在成本計算方面，醫(yī)院管理過程中所有人工成本的總和也要納入成本核算范圍。

2、新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的作用

醫(yī)院為了加強成本管理，提高科學(xué)管理水平實行了全面的成本管理制度，并且降低了醫(yī)院管理成本。醫(yī)院本身的管理和控制的增強，需要醫(yī)院管理者對醫(yī)院本身進行全方位的管理。在醫(yī)院內(nèi)外部管理費用的全過程中，有序發(fā)展，合理分配資金。建立標準的固定成本，固定支出，控制醫(yī)院日常生產(chǎn)活動關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點的成本，建立合理的材料消耗標準和相關(guān)行業(yè)的財務(wù)經(jīng)濟指標來實現(xiàn)科學(xué)計算。通過會計預(yù)測，監(jiān)控醫(yī)療成本，分析擴展醫(yī)療支出管理領(lǐng)域。通過全面的成本管理，使醫(yī)院管理人員了解支出控制的重點，并提高支出管理的重點和效率。另外，醫(yī)院費用的管理也是企業(yè)管理者提高投資水平的重要途徑。通過有效的支出管理，提高財務(wù)效率，提升資源配置，減少資源浪費，提高醫(yī)院的盈利能力，為健康可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

3、新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的流程

3.1、健全完善醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)工作

完善醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)工作，確保成本數(shù)據(jù)的真實性和完整性。醫(yī)院進行成本核算時，應(yīng)根據(jù)成本核算的要求，逐步實現(xiàn)各部門，會計部門之間的科學(xué)分工，并通過財務(wù)軟件和業(yè)務(wù)軟件獲取真實，完整的數(shù)據(jù)，以確保醫(yī)院各部門之間的合作。各個部門和會計單位，應(yīng)有效實現(xiàn)會計期間與成本會計期間的一致性。建立健全的成本核算體系，將成本核算劃分為行政管理部門，醫(yī)療部門，輔助部門，醫(yī)療技術(shù)部門等，醫(yī)療部門應(yīng)當集中內(nèi)科，外科，心理等部門。輔助部門主要集中在供應(yīng)科，醫(yī)院科和收費科。行政部門集中在財務(wù)部門，醫(yī)院部門，醫(yī)療保險部門和醫(yī)學(xué)教育部門，而醫(yī)療技術(shù)部門則集中在放射科，職能部門和實驗室部門。同時進一步盤點，檢查部門的固定資產(chǎn)，貨物數(shù)量，以確保在計量，盤點，匯總，退貨過程中有明確的責(zé)任人，以確保賬目符合與實際相一致，均符合實際賬目，庫存為財務(wù)部門資產(chǎn)，工作人員應(yīng)統(tǒng)一學(xué)習(xí)使用財務(wù)軟件及相關(guān)系統(tǒng)，并作為成本核算的依據(jù)，實行成本核算時，應(yīng)堅持以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本核算為基礎(chǔ)，以確保能夠在當前成本中進行當期成本的核算和分配，并與財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行比較并最終核算成本信息，以確保數(shù)據(jù)的一致性，根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要確定固定消耗標準。

3.2、收入、成本資料的歸集與整理。

在新的會計系統(tǒng)下，醫(yī)院費用會計應(yīng)把重點放在收入和成本會計上。醫(yī)院的收入費用包括門診，住院，手術(shù)，財政補助及其他費用。醫(yī)院管理人員必須加強對收入成本構(gòu)成的數(shù)據(jù)的收集。各科目的費用和各科收入可以對醫(yī)院信息系統(tǒng)提供有效的支持，因此各科收入和各科收入費用征收可以通過信息系統(tǒng)直接執(zhí)行。并以此為基礎(chǔ)，對罰款部門和執(zhí)行部門的具體罰款項目逐一進行比較和分析。關(guān)于費用數(shù)據(jù)的收集，主要基于醫(yī)院費用支出和財務(wù)會計的時間一貫性，通過醫(yī)院費用數(shù)據(jù)和財務(wù)會計數(shù)據(jù)的比較，對費用數(shù)據(jù)進行對照。使用財務(wù)信息系統(tǒng)，醫(yī)院管理人員能有效地收集和分析費用數(shù)據(jù)，并結(jié)合數(shù)據(jù)傳輸，對月底轉(zhuǎn)結(jié)費用數(shù)據(jù)進行提前收集和分析。另外，收集和分類醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)也是必要的。內(nèi)部服務(wù)在醫(yī)院管理方面也起著重要的作用。通過內(nèi)部服務(wù)數(shù)據(jù)及信息的排列，對不同崗位的輔助性醫(yī)療崗位提供的內(nèi)部服務(wù)進行分類，并在此基礎(chǔ)上合理分攤輔助性醫(yī)療崗位的費用。正確決定享受優(yōu)惠的相關(guān)醫(yī)療科目，遵循誰受益誰分享的原則，提高分擔(dān)費用的準確性，為相關(guān)部門分配紅利和考核成果提供相關(guān)的信息支持。在醫(yī)院外來接受病人時，根據(jù)急診室和外來人數(shù)可以統(tǒng)計，也可以計算供應(yīng)部使用的費用。在此基礎(chǔ)上，可以科學(xué)地決定有關(guān)部門的收支情況。

3.3、醫(yī)院成本的有效分攤與核算

采用四層分攤法有效分擔(dān)和核算醫(yī)院費用。分攤成本加上直接成本等于各部門的總成本。然后進行主要成本分攤。供應(yīng)成本的分攤是分攤成本的基礎(chǔ)。在醫(yī)院管理過程中不能直接計入科室的成本就是供應(yīng)成本。如不能在該部內(nèi)直接收取的費用有建筑維護費用、公務(wù)接待費用、網(wǎng)絡(luò)運營費用、物業(yè)管理費用等。這些費用不能在該部內(nèi)直接收取。間接費用和直接費用是按照供應(yīng)費用的分配應(yīng)按業(yè)務(wù)性質(zhì)來分配的。通過不同類別選擇相應(yīng)的供應(yīng)商成本分攤的對象和方式。如果材料成本是直接成本，那么物業(yè)管理費就是間接成本。并且管理成本的基礎(chǔ)就是分配對象。醫(yī)院管理部門消耗的費用分配到各個科室。這一成本還包括直接進入行政部門和分擔(dān)公共成本的成本。這些行政部門主要包括人事、醫(yī)院服務(wù)、財務(wù)部門和護理部門。實行了兩級費用分攤，費用按人員的比例計算。第三層次的費用分攤主要是輔助醫(yī)療費用的分攤，包括費用組成部分、物資組成部分、住院組成部分。四是水平分配，就是醫(yī)院技術(shù)費用的分配。醫(yī)療技術(shù)成本分攤主要指藥劑科、檢驗科、放射科、病理科等科室的成本分攤。這種成本分攤方式應(yīng)直接向醫(yī)療技術(shù)部門收取費用分攤，包括相關(guān)的行政費用、公共費用以及醫(yī)療輔助部門分攤給醫(yī)療技術(shù)部門的費用。醫(yī)療技術(shù)費用的分攤應(yīng)遵循收支平衡的基本原則，醫(yī)療技術(shù)費用的分攤可由醫(yī)療技術(shù)部門參照人員數(shù)量等因素進行。

4、醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀和問題

4.1、對會計的錯誤認識

一些醫(yī)院認為，在進行成本會計時，為了績效分配而存在，這種錯誤認識難以充分發(fā)揮成本會計的功能，甚至造成嚴重的經(jīng)濟損失，造成資源浪費，不利于醫(yī)院的長期發(fā)展。

4.2、會計制度不健全

調(diào)查結(jié)果顯示，大部分醫(yī)院在成本會計工作中以醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度為基礎(chǔ)，其中對會計內(nèi)容、會計等級等進行了詳細說明，但沒有提出具體的會計方法、操作程序，因此在實際工作中指導(dǎo)作用不大。另外，一些醫(yī)院將成本會計工作交給財政部，沒有專用的成本會計團隊，很難保證工作的規(guī)范性。

4.3、沒有獨立的會計核算和績效評估

醫(yī)院和醫(yī)護人員通過績效評價相互作用，其功能主要體現(xiàn)在競爭、附加值、資源共享等方面。有些醫(yī)院進行業(yè)績評價，主要可以反映成本控制內(nèi)容的指標不足，或者指標設(shè)置過于虛無。并且還可以觀察成本控制效果的相互聯(lián)系。結(jié)果表明，成本控制中主要是醫(yī)務(wù)人員缺乏責(zé)任感，工作積極性不高，影響了醫(yī)院整體實力的提高。

5、醫(yī)院成本核算的優(yōu)化措施

5.1、健全成本核算制度

一套完整的成本核算體系應(yīng)包括：第一，成本核算組負責(zé)制定具體的實施辦法，院長和副院長分別為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。小組成員由各部門的負責(zé)人組成。成本核算工作的具體實施由成本核算工作組負責(zé)，組長負責(zé)財務(wù)部負責(zé)人，成員為會計人員。三是成本計算技術(shù)組，由醫(yī)院信息部人員組成，負責(zé)技術(shù)支持，保證計算系統(tǒng)正常運行，及時解決各種問題和困難。

5.2 為會計核算作好準備

確保相關(guān)的核算準備能為會計活動提供有利條件，首先用編碼把部門人員進行區(qū)分，對成本計算任務(wù)合理分配，按不同單位情況分開分類。然后是通過專業(yè)培訓(xùn)來使會計人員提升自身能力，并且需要在新的財務(wù)會計制度基礎(chǔ)上對原來的工作流程進行完善，因為會計人員不能同時作為財務(wù)人員進行會計職能管理工作。在信息技術(shù)的不斷發(fā)展下，對新財務(wù)會計制度不斷創(chuàng)新成本計算理念和方法產(chǎn)生了特別的影響。我們通過對醫(yī)療、金融等領(lǐng)域的財務(wù)人員進行專題課程的培訓(xùn)，目的就是要提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素質(zhì)。

5.3、確定會計要素和原則

在成本計算方面，新的財務(wù)會計制度規(guī)定了幾個因素：第一，成本項目包括材料成本、人員成本、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、風(fēng)險基金等；成本因素包括貨幣、社會保險、績效工資、辦公費用、折舊費用、營業(yè)費用、補貼費用、日常檢驗費用、消耗品等。會計人員必須充分意識到并避免項目遺漏。第二，在開展成本計算過程中，除應(yīng)遵循分期原則外，還必須遵守相關(guān)法律原則，并且提高計算質(zhì)量與效率。

5.4 成本核算與績效評估相結(jié)合

為財務(wù)人員提供專業(yè)意見，加深他們對各種財務(wù)會計制度的了解。然后，將成本核算和績效考核合并為一個定期的綜合評價。如果績效評價不合格的人員，將再次進行相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，確保每一位醫(yī)務(wù)人員都參與并重視起來。

結(jié)束語

總之，新的財務(wù)會計體系對醫(yī)院成本核算提出了新的挑戰(zhàn)。通過分析我們發(fā)現(xiàn)了，當前會計問題主要集中在會計知識不正確、會計制度不完善、會計與績效評價分離三個方面。對于這些問題，我們提出以下解決方案：完善成本核算體系；精心準備兩種核算；對三要素和原則進行計算和確定；將成本核算與績效考核相結(jié)合。隨著時代的發(fā)展，特別是近年來，新的財務(wù)會計體系在醫(yī)院成本核算中得到了越來越多的應(yīng)用并不斷完善。面對不斷變化的市場環(huán)境，醫(yī)院必須做好競爭的準備。因此，提高自身管理水平是醫(yī)院的首要任務(wù)，想要通過提高自身管理水平來實現(xiàn)醫(yī)院不斷發(fā)展，就必須建立完善的成本核算體系并重視起來，不斷完善加強醫(yī)院的成本管理。發(fā)現(xiàn)問題并提出對策。增強醫(yī)院的市場競爭力與提升成本核算方法應(yīng)用的合理性，都是促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展的重要手段。本文通過分析新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算存在的缺陷，并針對問題產(chǎn)生的原因，提出了一系列完善的方法，希望能促進新財務(wù)會計制度的進一步發(fā)展。