翟朝兵 王增萍 張華勛 公明

摘要：隨著政策的不斷改革，市場經(jīng)濟的發(fā)展形勢及需求，企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以完善企業(yè)內(nèi)部的審計體系，還可以從根本上促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況。雖然說目前的內(nèi)部控制已經(jīng)在落實并且取得了一定的成果，但是還是存在著一些不足，還需要我們不斷的完善內(nèi)部控制的流程和監(jiān)督的力度，要改變內(nèi)部的觀念，明確改革的意義，強化審計結(jié)果的執(zhí)行力，不斷地使內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致。本文通過內(nèi)部控制缺陷對審計意見的影響進行了分析，并對此改善內(nèi)部控制缺陷對審計意見的影響提出部分建議，希望對今后企業(yè)的內(nèi)部控制有所幫助。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告;內(nèi)部控制;影響因素

一、內(nèi)控缺陷對財務(wù)審計意見影響的理論分析

在我國內(nèi)部控制的提出相對較晚，并且在實施的過程中也沒有相應(yīng)法律制度進行支撐，因此，在90年代初由于內(nèi)部控制制度的不完善而產(chǎn)生了許多財務(wù)舞弊案，在當(dāng)時引起了廣泛的關(guān)注，隨后我國先后出臺了許多關(guān)于內(nèi)部控制的文件及法規(guī)，并將該制度提升到了一定的高度。伴隨著我國審計工作的發(fā)展，在對大型企業(yè)開展審計工作時，首先就是要考慮被審計單位的內(nèi)部控制制度是否完善，從委托帶來的角度來看，大型企業(yè)中的經(jīng)營管理權(quán)常掌握在職業(yè)經(jīng)理人的手中，而企業(yè)的所有者也就是股東擁有企業(yè)的所用權(quán)，但其并不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，所以從代理的角度來看，首先是對職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德進行了解，只有擁有一定的職業(yè)操守才能夠完成委托人交給的任務(wù)，另外就是委托人要相信被委托人，但是被委托人所提供的信息是否能夠真實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，這兩個方面都會對企業(yè)的內(nèi)部控制是否存在缺陷而埋下伏筆。其次，就是對信息的掌握情況存在偏差，對于企業(yè)的經(jīng)營者來說，年底的財務(wù)報告反應(yīng)了其一年的經(jīng)營情況，當(dāng)然是希望相關(guān)的數(shù)據(jù)都比較完美，但是對于股東來說，財務(wù)報告所反映出的利益才是其所關(guān)注的重點，這時就需要考慮上面所說的那兩個方面，一股東與經(jīng)營者的利益一旦發(fā)生沖突，如果這時企業(yè)的內(nèi)部控制在存在缺陷，那么經(jīng)營者在財務(wù)報告上動手腳的概率就會加大，當(dāng)開展審計工作時對于審計風(fēng)險的規(guī)避意識也就會提高。上面的這些情況會增大企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的可能性，同時也增大了信號傳遞不利的可能性，這時注冊會計師就會擴大審計的范圍，同時也增加了其出具非標(biāo)意見的可能性，通過以上情況表明，企業(yè)內(nèi)部控制如果存在缺陷會對注冊會計師發(fā)表的審計意見產(chǎn)生一定的影響。

二、內(nèi)部控制對審計意見的影響因素

1、內(nèi)部環(huán)境缺陷對審計意見的影響

在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)環(huán)境的缺陷是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部控制不重視所引起的，企業(yè)管理層的態(tài)度會影響他們的行為，在企業(yè)的發(fā)展過程中，要想保證生產(chǎn)經(jīng)營能夠順利的開展下去，就必須要創(chuàng)建一個良好的環(huán)境，而這些都是環(huán)境的缺陷所造成的，這些情形會導(dǎo)致企業(yè)的大量資金被濫用，增加壞賬的可能性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的不夠等原因，也會對注冊會計師出具審計意見造成一定的影響，從而出具非標(biāo)意見。

2、企業(yè)風(fēng)險評估缺陷對審計意見的影響

在企業(yè)開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中，如果對于風(fēng)險的把控不夠嚴(yán)謹(jǐn)就都會使企業(yè)面臨破產(chǎn)的局面。在企業(yè)進行風(fēng)險評估的過程中，要對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險進行有效的識別，并就相關(guān)的風(fēng)險進行分類同時采取相應(yīng)的措施來進行處理，對于任何一個風(fēng)險都要恰當(dāng)?shù)奶幹?，有時可能因為一個疏忽就會使企業(yè)面臨破產(chǎn)的局面，所以說，在企業(yè)內(nèi)應(yīng)建立完善的防控機制，避免出現(xiàn)風(fēng)險時企業(yè)無應(yīng)對的措施。在企業(yè)風(fēng)險評估中一旦出現(xiàn)缺陷，就會增大審計人員對企業(yè)財務(wù)信息的信任度，從而對財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生懷疑，加大審計人員對企業(yè)的審計范圍和要求，從而對出具的審計意見產(chǎn)生影響，在某種程度上會影響注冊會計師出具保留意見的報告。

3、控制活動缺陷對審計意見的影響

在企業(yè)財務(wù)信息核算的過程中，對相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備或者是跌價準(zhǔn)備如果沒有按照相關(guān)規(guī)定進行計提的話，就會導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)控制方面存在重大缺陷的現(xiàn)象。企業(yè)的管理層在制定出相關(guān)決策時財務(wù)部門能夠充分的貫徹落實到實際工作中，就說明企業(yè)管理層對于控制活動是能夠有效的控制的，但是一旦當(dāng)企業(yè)的控制活動存在缺陷，就會對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性產(chǎn)生一定的影響，從而會導(dǎo)致注冊會計師在出具審計意見時受到財務(wù)數(shù)據(jù)真實性的影響。

4、信息溝通缺陷對審計意見的影響

信息的及時且有效的溝通能夠使企業(yè)的管理層快速的掌握企業(yè)的資金運營情況，并就此作出反應(yīng)，以保證企業(yè)業(yè)務(wù)的順利開展。一旦企業(yè)在信息溝通上出現(xiàn)缺陷，就導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)方面面臨巨大的風(fēng)險，同時也能夠增大審計工作人員對財務(wù)數(shù)據(jù)懷疑的態(tài)度，這也是導(dǎo)致注冊會計師出具保留意見的審計報告的原因之一。

5、內(nèi)部監(jiān)督缺陷對審計意見的影響

在當(dāng)前的上市企業(yè)中，如果其內(nèi)部的審計部門出具的內(nèi)部控制意見與注冊會計師出具的審計意見不一致，就說明在企業(yè)內(nèi)部的審計部門不能對企業(yè)的真實數(shù)據(jù)進行反映，其出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善，也就是說在內(nèi)部監(jiān)督方面存在缺陷，這就在很大程度上對注冊會計師出具審計意見產(chǎn)生影響。

三、對內(nèi)部控制影響審計意見的優(yōu)化措施

1、完善內(nèi)部控制制度、提高審計效率

在企業(yè)內(nèi)部對于審計結(jié)果的反饋通常是通過審計結(jié)果的公示制度或者是審計結(jié)果的報送制度以及反饋制度。在企業(yè)的各個部門之間要內(nèi)部審計的結(jié)果進行反饋交流，要相互配合，使得內(nèi)部審計結(jié)果的作用發(fā)揮到極致。對于內(nèi)部的審計部門來說，對于審計結(jié)果要加強經(jīng)濟責(zé)任的后續(xù)審計，對于結(jié)果所產(chǎn)生的審計意見或者方案要及時跟蹤，避免審計過后懈怠，同時對審計的結(jié)果執(zhí)行力度要給與保證。另外，在審計的過程中，各相關(guān)部門要及時總結(jié)，解決問題，對于工作中的不足要改進，保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的效率不斷提高。

2、提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作素質(zhì)

對于參與企業(yè)經(jīng)濟審計的人員要加強這部分人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計人員素質(zhì)的高低，通常會對審計的結(jié)果產(chǎn)生一定的影響，因此必須要加強對審計隊伍的建設(shè)，為審計工作提供保障。審計人員通常要從政治覺悟、思想水平、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)操守等方面來加強培養(yǎng)，可以通過培訓(xùn)、教育等方法來對審計人員進行素質(zhì)提高教育，對審計人員的績效考評可以通過建立內(nèi)部誠信檔案等方法得以實現(xiàn)，在日常工作中，要經(jīng)常組織一些活動，加強審計人員之間的交流溝通，提供審計人員的工作經(jīng)驗，使審計工作更加的規(guī)范化，使審計人員的責(zé)任心加強，同時保證審計工作的順執(zhí)行。要從不同的方面運用綜合的手段，提高單位內(nèi)部對審計工作的認識，對于企業(yè)來說，開展內(nèi)部審計工作就是對單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動的一種監(jiān)督手段，應(yīng)該不斷的加強審計與監(jiān)督的聯(lián)系，不斷的提高認識，更好發(fā)揮出內(nèi)部經(jīng)濟審計在本單位的作用。不斷改進工作的方法和手段，提高審計的工作質(zhì)量。

3、全面落實內(nèi)部控制的建設(shè)工作

企業(yè)在發(fā)展的過程中，要充分認識到內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，通過與企業(yè)的日常工作結(jié)合到一起，來對企業(yè)的經(jīng)營活動進行管理與控制，在企業(yè)內(nèi)部要建立健全的組織機構(gòu)，審計部門要獨立在所有的部門之外。正確的落實工作的落腳點，進一步明確審計工作的思路，促進部門單位內(nèi)部的管理，規(guī)范財政收支，堅持根據(jù)國家對審計工作規(guī)范的要求，嚴(yán)格的執(zhí)行國家的相關(guān)政策，按照相關(guān)的程序和方法開展審計工作，使得上市企業(yè)內(nèi)部審計的工作法制化、規(guī)范化。

總結(jié)

綜上所述，在企業(yè)中開展審計工作時，要加強對企業(yè)內(nèi)部控制工作的關(guān)注度，一旦企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，就會使注冊會計師對企業(yè)信息數(shù)據(jù)的信賴度降低，所以說，企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部控制的重視程度，不斷提高企業(yè)在公眾前的正面形象，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供有力的保障。

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