李媛

摘 要：隨著四大會(huì)計(jì)事務(wù)所區(qū)塊鏈平臺(tái)的測(cè)試運(yùn)行和中央數(shù)字貨幣的開發(fā)，我國區(qū)塊鏈技術(shù)日益成熟并率先應(yīng)用于各產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)與ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)在審計(jì)領(lǐng)域的工作協(xié)同效應(yīng)日益顯著。防篡改加密保護(hù)的信息公開技術(shù)能夠有效縮短審計(jì)證據(jù)追溯驗(yàn)證時(shí)間，提高鑒證效率。同時(shí)借助區(qū)塊鏈技術(shù)，交易關(guān)聯(lián)方的ERP系統(tǒng)能夠形成信息共享互聯(lián)，解決各實(shí)體ERP系統(tǒng)間的孤島問題，審計(jì)人員能夠獲取多個(gè)交易方系統(tǒng)的鏈上信息，有助于優(yōu)化查錯(cuò)防弊方案，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：“區(qū)塊鏈+ERP”;審計(jì);協(xié)同效應(yīng)

中圖分類號(hào)：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）01-0054-03

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的研究現(xiàn)狀

區(qū)塊鏈技術(shù)在國外已成熟發(fā)展并投入商業(yè)應(yīng)用，Beck R.和Müller-Bloch于2017年提出區(qū)塊鏈中高度的去中心化要求在組織內(nèi)和組織間層面進(jìn)行積極的協(xié)作以消除邊界壁壘[1]。2019年國際信息系統(tǒng)科學(xué)會(huì)議中提出分布式記賬技術(shù)與智能合約的組合非常適合供應(yīng)鏈管理，例如交換、跟蹤或顯示在各個(gè)供應(yīng)部門之間信息，以便提供實(shí)時(shí)可見性。此外，分布式技術(shù)可用于業(yè)務(wù)和交易信息的分散驗(yàn)證，并有助于供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)中信息的集成和透明性，參與方之間的多方“交接”信息變得越來越重要。波士頓大學(xué)2017年研究區(qū)塊鏈在財(cái)政稅收中的應(yīng)用時(shí)提出增值稅，基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建了一種數(shù)字稅收系統(tǒng)，利用增值稅幣的交易體系可以追溯完整交易記錄，有利于提高財(cái)政效率和稅收記錄透明，特別是交易環(huán)節(jié)中防偷稅漏稅等欺詐舞弊的加密貨幣征稅[2]。

國內(nèi)學(xué)者基于區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟發(fā)展，結(jié)合我國審計(jì)準(zhǔn)則將該技術(shù)應(yīng)用于我國的審計(jì)實(shí)務(wù)研究，肖芬提出區(qū)塊鏈的技術(shù)優(yōu)勢(shì)與審計(jì)實(shí)務(wù)之間存在同步一致性，在審計(jì)工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)具有保障數(shù)據(jù)安全性、優(yōu)化審計(jì)流程、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等優(yōu)勢(shì)[3]。在區(qū)塊鏈環(huán)境下，審計(jì)人員可以利用區(qū)塊鏈平臺(tái)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和數(shù)據(jù)獲取。謝泗薪和胡偉提出區(qū)塊鏈，一是能夠破解信息孤島問題，讓數(shù)據(jù)在鏈上實(shí)現(xiàn)可信流轉(zhuǎn);二是疏通核心企業(yè)信任傳遞，區(qū)塊鏈上的審計(jì)證據(jù)流轉(zhuǎn)過程可溯源;三是提升交易數(shù)據(jù)可信度，鏈上的協(xié)議、票證等準(zhǔn)確、完整的記錄，降低了各方的參與成本[4]。

由于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)多方信息驗(yàn)證原理，對(duì)存儲(chǔ)容量和處理效率的底層技術(shù)提出更高要求。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)的處理速度遠(yuǎn)達(dá)不到第三方移動(dòng)支付平臺(tái)處理速度，比特幣目前成熟的交易市場(chǎng)每秒只能處理7次交易[5]，以太坊也只能達(dá)到每秒15次，而支付寶和微信每秒能夠處理幾十萬次交易，因此為使區(qū)塊鏈能夠覆蓋世界27億人口的支付需求，應(yīng)解決解決底層處理技術(shù)。底層平臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，根據(jù)賽迪全球公有鏈評(píng)估指數(shù)，僅作為評(píng)估對(duì)象的全球主流公鏈平臺(tái)已超過30個(gè)[6]。國家政策上對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)保持培育孵化創(chuàng)新發(fā)展的原則，注重區(qū)塊鏈底層技術(shù)的發(fā)展而后再進(jìn)行普及的成熟應(yīng)用，2017年國家七部委監(jiān)管治理ICO亂象后，央行發(fā)行的中央數(shù)字貨幣已測(cè)試完成等待面世，區(qū)塊鏈的技術(shù)仍不成熟但處于高速增長發(fā)展的快速通道中，其全面治理和應(yīng)用在未來仍可期。

二、“區(qū)塊鏈+ERP”的審計(jì)應(yīng)用協(xié)同原理

區(qū)塊鏈技術(shù)是基于去中心化、不可篡改的分布式賬本，每個(gè)區(qū)塊的交易記錄公開透明且全網(wǎng)可追溯能夠確保區(qū)塊鏈中的交易信用。區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合了非對(duì)稱加密技術(shù)、分布式記賬原理和Mercle Tree的哈希算法，讓交易信息能夠安全地在交易鏈中多方流動(dòng)。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)部分替代了第三方信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。區(qū)塊鏈技術(shù)有望在多個(gè)行業(yè)中帶來技術(shù)革新與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更新，以增強(qiáng)信任程度為目的的審計(jì)鑒證工作也同樣面臨著技術(shù)和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新的機(jī)遇。企業(yè)資源計(jì)劃（簡(jiǎn)稱ERP）系統(tǒng)是整合物流、資金流、信息流進(jìn)行全面一體化管理的集成信息系統(tǒng)，匯合了離散型生產(chǎn)和流程型生產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行供應(yīng)鏈上管理和協(xié)調(diào)，常用的ERP系統(tǒng)有SAP、Oracle、金蝶和用友。ERP系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部管理平臺(tái)，匯集了各部門數(shù)據(jù)信息，但內(nèi)部流動(dòng)的數(shù)據(jù)使跨企業(yè)之間的信息交流壁壘難以破除，企業(yè)間業(yè)務(wù)無法在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行信息交互，因此造成的信息孤島現(xiàn)象導(dǎo)致了市場(chǎng)交易中的信息不對(duì)稱問題和信用安全隱患。

基于ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫利用區(qū)塊鏈技術(shù)將交易信息透明可視化的數(shù)據(jù)流全鏈條貫通，信用多級(jí)傳遞流轉(zhuǎn)為審計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來協(xié)同效應(yīng)。“ERP+區(qū)塊鏈”的結(jié)合實(shí)現(xiàn)將供應(yīng)鏈、財(cái)務(wù)、倉儲(chǔ)、融資交易等記錄被安全存儲(chǔ)在區(qū)塊中并可在區(qū)塊間相互流通及驗(yàn)證，打破了ERP在企業(yè)間執(zhí)行業(yè)務(wù)的壁壘，同時(shí)審計(jì)程序得以簡(jiǎn)化。數(shù)據(jù)全網(wǎng)交易信息可追蹤使得審計(jì)證據(jù)的取得更加實(shí)時(shí)便捷，利用公鑰或私鑰進(jìn)行鏈上監(jiān)督和檢查而減少函證等相關(guān)程序，降低審計(jì)成本的同時(shí)提高了審計(jì)效率。目前，利用區(qū)塊鏈的去中心化、公開透明、信息不可篡改性等技術(shù)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合大數(shù)據(jù)挖掘和智能信息共享的特點(diǎn)符合審計(jì)真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性等認(rèn)定目標(biāo)，能夠有效驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的來源、變更及授權(quán)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制。

利用區(qū)塊鏈技術(shù)打開ERP系統(tǒng)的大門，在跨公司的ERP系統(tǒng)間建立連橋鏈接信息孤島，使公司之間的交易業(yè)務(wù)能夠及時(shí)驗(yàn)證與確認(rèn)，企業(yè)的每條交易信息可以選擇公鑰對(duì)全網(wǎng)公開或私鑰由交易方自己保存。分布式記賬技術(shù)能夠推動(dòng)行業(yè)內(nèi)數(shù)字化供應(yīng)鏈的發(fā)展，同時(shí)結(jié)合區(qū)塊鏈與ERP公開透明的交易業(yè)務(wù)有利于交易征信的形成，進(jìn)而推動(dòng)商業(yè)信用體系的發(fā)展。ERP和區(qū)塊鏈技術(shù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)為審計(jì)工作帶來了創(chuàng)新與機(jī)遇。首先利用區(qū)塊鏈共識(shí)機(jī)制有利于實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)和連續(xù)審計(jì)，提高了審計(jì)效率。其次，ERP數(shù)據(jù)庫結(jié)合區(qū)塊鏈的安全加密技術(shù)有利于審計(jì)流程的優(yōu)化，智能合約能夠?qū)θ溞畔?shù)據(jù)和記錄進(jìn)行監(jiān)督預(yù)警，異常信息能夠自動(dòng)化識(shí)別，減少了審計(jì)預(yù)警的響應(yīng)時(shí)間。最后，各國中央銀行都在積極推行基于區(qū)塊鏈技術(shù)的中央數(shù)字貨幣，其有效的信息交易記錄和實(shí)時(shí)驗(yàn)證監(jiān)管技術(shù)能夠有效降低隱瞞和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作帶來協(xié)同效應(yīng)，主要優(yōu)勢(shì)見下表。

三、“區(qū)塊鏈+ERP”在審計(jì)應(yīng)用中的協(xié)同效應(yīng)

1.德勤Rubix區(qū)塊鏈平臺(tái)。國際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所在2015年前后戰(zhàn)略收購信息科技公司從事區(qū)塊鏈及智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與研究，其中德勤“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺(tái)”的Rubix服務(wù)平臺(tái)是基于以太坊協(xié)議鏈接SAP和Oracle財(cái)報(bào)系統(tǒng)的全球分布式賬本[7]，經(jīng)授權(quán)訪問的審計(jì)項(xiàng)目成員可登錄公司私有區(qū)塊鏈的財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)訪問查證相關(guān)數(shù)據(jù)信息。目前Rubix在跨境支付、會(huì)計(jì)記賬、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和業(yè)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域能夠顯著降低獲取審計(jì)證據(jù)成本、提高審計(jì)工作效率，通過公開驗(yàn)證信息的技術(shù)優(yōu)勢(shì)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的低水平。在Rubix平臺(tái)上所有的參與方共同承擔(dān)財(cái)務(wù)相關(guān)資料的真實(shí)、完整、客觀、準(zhǔn)確、合規(guī)責(zé)任，全鏈上成員能夠互相監(jiān)督驗(yàn)證信息流轉(zhuǎn)過程中的準(zhǔn)確性和完整性，因此財(cái)務(wù)舞弊和造假成本大幅提升，有效減少被審計(jì)單位之間互相串通舞弊的造假行為。鏈上審計(jì)證據(jù)的記錄可追蹤、交易方業(yè)務(wù)記錄公開透明更有助于降低獲取證據(jù)、驗(yàn)證證據(jù)的時(shí)間成本，能夠有效替代函證等不符合成本效益原則等審計(jì)程序。

2.“金審工程”建設(shè)及中央數(shù)字貨幣等國家戰(zhàn)略政策。2016年國家審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于2016年地方審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)抓好的十項(xiàng)工作》中明確指出，“著力加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。”[8]金審工程三期建設(shè)提出以互聯(lián)審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)，以期逐步適應(yīng)信息智能高效化審計(jì)模式的演變。審計(jì)工作通常依靠專業(yè)經(jīng)驗(yàn)與判斷，區(qū)塊鏈技術(shù)和信息化系統(tǒng)作為計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)能夠助益審計(jì)數(shù)據(jù)的采集調(diào)閱、記錄查找、流轉(zhuǎn)管理、分析和應(yīng)用，解決審計(jì)周期長、數(shù)據(jù)挖掘滯后等效率問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的優(yōu)化和基于證據(jù)內(nèi)容的審計(jì)模式的進(jìn)一步演進(jìn)。我國央行基于區(qū)塊鏈加密技術(shù)推行內(nèi)測(cè)的中央數(shù)字貨幣即將面市，同時(shí)2020年新成文并實(shí)行的《中華人民共和國密碼法》起到了規(guī)范信息安全應(yīng)用和管理、保障網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)安全的積極作用。中央數(shù)字貨幣作為具備法償性的國家法定貨幣流通使用后，其影響也會(huì)帶來審計(jì)人員職能的變革。數(shù)字貨幣交易的可追溯性使得驗(yàn)證判斷工作部分被取代，高效快捷的資金驗(yàn)證機(jī)制將審計(jì)人員從機(jī)械式核對(duì)工作中釋放出來，節(jié)省的時(shí)間成本有助于審計(jì)高隱蔽性的造假舞弊行為，提升審計(jì)報(bào)告的合理保證程度。

3.企業(yè)具備ERP資源更有利于區(qū)塊鏈條件下的審計(jì)技術(shù)改革。企業(yè)各自的數(shù)據(jù)信息資源平臺(tái)在各自信息體系中相互獨(dú)立，交易在單一體系內(nèi)流轉(zhuǎn)時(shí)便于追蹤與驗(yàn)證交易記錄完整及真實(shí)，但當(dāng)交易流轉(zhuǎn)于多方體系中時(shí)難以追蹤跨平臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，例如在各大商業(yè)銀行、第三方支付和國有銀行之間流轉(zhuǎn)多次的交易通常很難溯源到原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性。這種各ERP間的“孤島效應(yīng)”可通過區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行橋接，使得各自為政的企業(yè)信息資源能夠互通互聯(lián)，鏈上信息的一致驗(yàn)證機(jī)制使得審計(jì)程序更便捷高效，沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)得以降低，審計(jì)證據(jù)的追蹤也更具完整性。

四、結(jié)論及展望

區(qū)塊鏈的公開驗(yàn)證一致機(jī)制與審計(jì)鑒證目標(biāo)高度相符，借助智能信息技術(shù)發(fā)展的審計(jì)程序能夠有效簡(jiǎn)化工作，審計(jì)證據(jù)通過全鏈互訪互驗(yàn)可以確保真實(shí)、客觀、完整和準(zhǔn)確，審計(jì)工作時(shí)效性和成本效益得以實(shí)現(xiàn)。但區(qū)塊鏈技術(shù)仍處于發(fā)展階段，隨著鏈上信息的增加，數(shù)據(jù)驗(yàn)證效率難以保證。因此，區(qū)塊鏈為審計(jì)帶來審計(jì)證據(jù)質(zhì)量提升的正向協(xié)同，同時(shí)也為審計(jì)工作效率產(chǎn)生負(fù)協(xié)同影響。隨著公開透明的互聯(lián)數(shù)據(jù)信息驗(yàn)證，多方關(guān)聯(lián)的造假舞弊可能更具隱蔽性，對(duì)審計(jì)人員更加深層次地進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的挖掘和分析查證等專業(yè)審計(jì)工作提出了更高的要求。

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