鄧茜丹 唐沁陽(yáng) 詹錦隆

【摘要】 區(qū)塊鏈技術(shù)作為近年來(lái)一大新熱點(diǎn)，憑借其去中心化，可追溯性以及不可篡改性的特點(diǎn)，成為了各行各業(yè)爭(zhēng)先想要利用的對(duì)象。而會(huì)計(jì)領(lǐng)域在不斷地發(fā)展過(guò)程中也逐漸顯露出各種問(wèn)題，本文就將在此基礎(chǔ)上，研究區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)行業(yè)的共同發(fā)展前景。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈;會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)管理

【DOI編碼】 10.3969/j.issn.1674-4977.2021.01.015

Abstract： Blockchain technology as a new hot spot in recent years，with its decentralization， traceability and non tampering characteristics，has become the object that all walks of life want to use. In the process of continuous development of the accounting field，various problems gradually emerge. Based on this，this paper will study the common development prospect of blockchain technology and accounting industry.

Key words： blockchain;accounting;accounting supervision;accounting management

1 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性

會(huì)計(jì)，作為一門古老的職業(yè)，隨著人類的生存進(jìn)步與技術(shù)發(fā)展而逐漸發(fā)展，并不斷地被完善。從古至今，我們可以把會(huì)計(jì)分為三大階段：古代會(huì)計(jì)，近代會(huì)計(jì)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)?？梢钥吹?，不管是一開(kāi)始用簡(jiǎn)單的圖案來(lái)記錄物品，還是后來(lái)的單式記賬，復(fù)式記賬，抑或是近現(xiàn)代出現(xiàn)的電算化會(huì)計(jì)，都是一代代會(huì)計(jì)人隨著大環(huán)境的變化而為之做出的創(chuàng)新。而如今，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)正面臨著許多新的難題，接下來(lái)，我將從三大方面來(lái)簡(jiǎn)單分析一下會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。

1.1 會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)有7種基本的核算方法，而這其中，大部分目前都處于人工操作階段，而通過(guò)問(wèn)卷分析，我們發(fā)現(xiàn)，在談及會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)存缺陷的時(shí)候，許多人都談到了工作量大，機(jī)械化工作的這一點(diǎn)，因?yàn)槿说捏w能總是有限的，難免有時(shí)會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。而企業(yè)報(bào)表的整理與完成，又是一項(xiàng)極為嚴(yán)謹(jǐn)復(fù)雜的工作，只要有一個(gè)小數(shù)字，一個(gè)小數(shù)點(diǎn)有差錯(cuò)，整個(gè)報(bào)表就無(wú)法填平，而許多情況下，會(huì)計(jì)師不得不將所有的憑證重新進(jìn)行核對(duì)，來(lái)找到那個(gè)微小的細(xì)節(jié)錯(cuò)誤，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)度極度放慢。更有甚者，直接選擇粉飾報(bào)表，修改另一個(gè)數(shù)字使得報(bào)表成為“平”的報(bào)表。另一方面，就算會(huì)計(jì)將報(bào)表做到完美，由于缺少有效的核對(duì)信息，他們也無(wú)法保證初始憑證的完全可信性。

1.2 會(huì)計(jì)管理

現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)整理工作較為同質(zhì)機(jī)械化，這就導(dǎo)致了企業(yè)基層財(cái)務(wù)人員的工資不會(huì)太高，其工作積極性降低，人員流動(dòng)性變大，從而企業(yè)會(huì)額外耗費(fèi)時(shí)間精力來(lái)培養(yǎng)新人員，同時(shí)也有可能打斷企業(yè)原本的會(huì)計(jì)整理工作。此外，我們?cè)谡{(diào)研報(bào)告中還發(fā)現(xiàn)一點(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門通常是獨(dú)立于其他部門存在的，這就有可能導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的過(guò)程中，出現(xiàn)不同部門之間獲取信息的時(shí)間不一致的情況，導(dǎo)致互相之間交流出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率降低。

1.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)，而審計(jì)師們?cè)趯徲?jì)的過(guò)程中，通常會(huì)遇到許多的難題。就拿函證來(lái)當(dāng)例子，審計(jì)人員需要函證的結(jié)果來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的可信性，但是對(duì)方選擇不配合，這就加大了審計(jì)人員獲取信息的難度。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，除了我們第一點(diǎn)談到的由會(huì)計(jì)本身的問(wèn)題而產(chǎn)生的可信度降低，還存在第二種情況，就是公司的高層為了未來(lái)的投資者對(duì)公司有更多的信心，示意會(huì)計(jì)主動(dòng)“粉飾”報(bào)表，虛報(bào)公司利潤(rùn)，偽造原始憑證，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)收入，也就是我們通常所說(shuō)的舞弊行為。而在這種情況下，外界受托對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)楣旧舷麓?，審?jì)師很難發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題，從而導(dǎo)致出具一份與現(xiàn)實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，誤導(dǎo)市場(chǎng)上的各類潛在投資者。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)的概述和特征

區(qū)塊鏈技術(shù)是一項(xiàng)基于數(shù)學(xué)、密碼學(xué)和電子科技等學(xué)科的新技術(shù)，是一種將數(shù)據(jù)區(qū)塊用鏈條形式有序連接的特殊數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并利用密碼學(xué)使數(shù)據(jù)區(qū)塊呈現(xiàn)不可篡改的狀態(tài)。區(qū)塊鏈通過(guò)各區(qū)塊間的節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法進(jìn)行數(shù)據(jù)的輸入和更新，通過(guò)其獨(dú)特的鏈條數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存，通過(guò)密碼學(xué)解決遠(yuǎn)距離數(shù)據(jù)接收過(guò)程中可能出現(xiàn)的安全問(wèn)題，通過(guò)智能代碼實(shí)現(xiàn)合約智能化。簡(jiǎn)言之，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)不可篡改，不可偽造的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)。區(qū)塊鏈的主要特征有去中心化、可追溯性、不可篡改性等。

區(qū)塊鏈的分布式結(jié)構(gòu)中沒(méi)有中心節(jié)點(diǎn)，所有區(qū)塊在整個(gè)區(qū)塊網(wǎng)絡(luò)中都擁有同等地位，在交易中無(wú)須第三方的參與。區(qū)塊鏈中的每個(gè)區(qū)塊都可以儲(chǔ)存信息，訪問(wèn)信息，但任何節(jié)點(diǎn)都無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行交易的信息記錄，這使得區(qū)塊鏈能夠在沒(méi)有中心節(jié)點(diǎn)的同時(shí)保障交易信息的真實(shí)性，完整性。區(qū)塊鏈中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都蓋有時(shí)間戳，以保證數(shù)據(jù)按序排列。另外，區(qū)塊鏈中的每條交易信息的產(chǎn)生都需要經(jīng)過(guò)多個(gè)節(jié)點(diǎn)的檢驗(yàn)與簽章，經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)一旦生成便不可更改，之后對(duì)于交易數(shù)據(jù)的任何增添行為都會(huì)得到記錄，永久保存無(wú)法撤銷。區(qū)塊鏈的不可篡改性以及按時(shí)間順序排列的特性使得每一筆交易的全過(guò)程都被按序記錄在區(qū)塊鏈中，因此區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)過(guò)去交易全過(guò)程的追溯，也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)交易中信息變化的實(shí)時(shí)追蹤。

3 區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)的結(jié)合方式

我國(guó)在《“十三五”國(guó)家信息化規(guī)劃》中要求將區(qū)塊鏈技術(shù)作為核心技術(shù)進(jìn)行自主創(chuàng)新，大力推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)與其他行業(yè)的結(jié)合，促進(jìn)新一輪的產(chǎn)業(yè)變革。2016年，財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息建設(shè)。我們?cè)谘芯楷F(xiàn)存會(huì)計(jì)模式的不足以及區(qū)塊鏈的各類特性后，認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)的運(yùn)作模式存在高度適配性。基于當(dāng)前區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)結(jié)合的發(fā)展?fàn)顩r以及成果，我們探索了區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)的結(jié)合方式。

3.1 會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域

區(qū)塊鏈技術(shù)采取分布式記賬方式[3]，當(dāng)一筆交易產(chǎn)生時(shí)，交易的雙方或多方能夠?qū)崟r(shí)形成共享賬簿，省略了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，交易方各自記賬對(duì)賬的繁瑣過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的效率和信息準(zhǔn)確性的提升，同時(shí)節(jié)省人力物力，降低核算成本。

基于區(qū)塊鏈的不可篡改性和非對(duì)稱加密技術(shù)，會(huì)計(jì)信息的可信任性增強(qiáng)。第一，一條會(huì)計(jì)信息的記錄需要參與交易的所有節(jié)點(diǎn)的檢驗(yàn)和簽字，并且一旦交易記錄形成，相關(guān)信息會(huì)自動(dòng)入賬，防止了原始交易信息和賬簿記錄的造假;第二，在每個(gè)節(jié)點(diǎn)加蓋的時(shí)間戳能夠?qū)崿F(xiàn)賬簿數(shù)據(jù)的可追溯性，每一條會(huì)計(jì)記錄的原始數(shù)據(jù)能直接追溯至原始數(shù)據(jù)，確保了會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性;第三，非對(duì)稱加密和授權(quán)技術(shù)保證用戶只能在各自權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和記錄。

3.2 會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)管理，能夠提高會(huì)計(jì)信息管理效率，降低企業(yè)信息管理成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理決策的高效化。由于區(qū)塊鏈的去中心化的分布式記賬特點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)無(wú)須建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)共享中心便可實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)賬簿的統(tǒng)一管理。在區(qū)塊鏈的個(gè)節(jié)點(diǎn)上分別記錄會(huì)計(jì)信息，企業(yè)不同層級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理人員僅需通過(guò)非對(duì)稱密鑰便可實(shí)現(xiàn)信息的分級(jí)訪問(wèn)，既能滿足企業(yè)信息的集中化管理，又能實(shí)現(xiàn)信息的保密。

3.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域

區(qū)塊鏈的分布式儲(chǔ)存方式以及共識(shí)機(jī)制等能夠使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部審計(jì)的優(yōu)化。一是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督水平將提高。首先，區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)核算階段已經(jīng)大幅度降低了財(cái)務(wù)造假和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督降低難度。其次，區(qū)塊鏈降低了會(huì)計(jì)信息審查的成本，所有交易記錄在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中均按時(shí)間序列儲(chǔ)存，極易追溯。二是外部審計(jì)的方式得以創(chuàng)新，省化許多繁瑣的取證步驟。一方面降低了外部審計(jì)的難度，另一方面降低了審計(jì)的成本。此外，外部審計(jì)人員僅需獲得企業(yè)相應(yīng)級(jí)別授權(quán)，就能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的訪問(wèn)，進(jìn)而提高審計(jì)效率。

4 區(qū)塊鏈應(yīng)用的潛在問(wèn)題

區(qū)塊鏈技術(shù)可以對(duì)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)提供保障基礎(chǔ)，但是由于技術(shù)本身的不成熟性，在企業(yè)會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)中缺乏應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致在新發(fā)展階段對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)造成一系列的問(wèn)題與挑戰(zhàn)[4]。

一是與企業(yè)原有管理信息系統(tǒng)的整合困難。引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)在創(chuàng)造價(jià)值、提高效率，同時(shí)也伴隨著使用該服務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括服務(wù)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、額外定制費(fèi)用、員工培訓(xùn)費(fèi)等成本。企業(yè)應(yīng)衡量使用區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生的成本不超過(guò)其帶來(lái)的整體收益。二是新技術(shù)員工接納程度低。員工往往因?yàn)閷?duì)原有工作涉及的操作系統(tǒng)以及操作流程的熟悉性、熟練性，拒絕接納引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的帶來(lái)的額外學(xué)習(xí)內(nèi)容以及工作負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)。三是管理哲學(xué)差異。區(qū)塊鏈技術(shù)可能與傳統(tǒng)企業(yè)以股東利益最大化的目標(biāo)相矛盾，長(zhǎng)期投入帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值收益與短期所追求的會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致區(qū)塊鏈技術(shù)預(yù)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值與實(shí)際結(jié)果大相徑庭。

5 區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的前景預(yù)測(cè)

5.1 人力資源

企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景的從業(yè)者時(shí)，進(jìn)一步把網(wǎng)絡(luò)操作技術(shù)作為一項(xiàng)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容涉及數(shù)據(jù)挖掘、整理、分析以及網(wǎng)絡(luò)安全等方面的專業(yè)技能。企業(yè)內(nèi)部將開(kāi)設(shè)區(qū)塊鏈應(yīng)用相應(yīng)的輔助部門，一方面對(duì)根據(jù)企業(yè)自身情況定制順應(yīng)發(fā)展的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，另一方面對(duì)新員工和現(xiàn)有員工進(jìn)行定期培訓(xùn)。然而，區(qū)塊鏈費(fèi)解的理論概念與易變的實(shí)際操作很難被真正掌握，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中也存在主觀性。

5.2 風(fēng)險(xiǎn)管控

區(qū)塊鏈的普及與發(fā)展適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的前進(jìn)方向，關(guān)于其風(fēng)險(xiǎn)管理的社會(huì)輿論已然處在風(fēng)口浪尖。理論上，更多企業(yè)將擁有大型的網(wǎng)絡(luò)布局。通過(guò)強(qiáng)大的共聯(lián)數(shù)據(jù)監(jiān)管功能，區(qū)塊鏈能夠記錄經(jīng)濟(jì)交易的過(guò)程，所有節(jié)點(diǎn)失敗導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的可能性非常小，防止一些信息失真與丟失的情況。然而，對(duì)于一些中小企業(yè)，其自身技術(shù)發(fā)展遭遇瓶頸，難以承載區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)營(yíng)前提，基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)故障可能對(duì)基于區(qū)塊鏈的業(yè)務(wù)流程造成毀滅性地打擊，安全風(fēng)險(xiǎn)大大提高。這些風(fēng)險(xiǎn)如何降低到可接受程度，是對(duì)計(jì)算機(jī)硬件服務(wù)設(shè)施、網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)施及區(qū)塊鏈自身適用性的巨大挑戰(zhàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 劉倩伶.“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的應(yīng)用困境及對(duì)策[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報(bào)，2019（5）：86+85.

【作者簡(jiǎn)介】

鄧茜丹（2000-），女，本科生在讀，審計(jì)學(xué)專業(yè)。

唐沁陽(yáng)（2000-），男，本科生在讀，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。

詹錦隆（2000-），男，本科生在讀，審計(jì)學(xué)專業(yè)。