何 慧

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院, 蘭州 730101)

2021年3月15日，在中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第九次會(huì)議上，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要把碳達(dá)峰、碳中和納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局，拿出抓鐵有痕的勁頭，如期實(shí)現(xiàn)2030年前碳達(dá)峰、2060年前碳中和的目標(biāo)[1]。這一立足中國(guó)、面向世界的承諾，充分表明了我國(guó)對(duì)走可持續(xù)發(fā)展道路有足夠的信心與決心，展現(xiàn)了我國(guó)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的大國(guó)擔(dān)當(dāng)。這一目標(biāo)提出以后，“碳達(dá)峰”“碳中和”成為國(guó)內(nèi)各界關(guān)注的熱點(diǎn)，企業(yè)也堅(jiān)定了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、進(jìn)行綠色轉(zhuǎn)型的信心。上海、江蘇、廣東等地紛紛表態(tài)，將力爭(zhēng)提前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，同時(shí)低碳產(chǎn)業(yè)體系呼之欲出。目前,隨著環(huán)境問題愈加嚴(yán)重，關(guān)注碳排放問題并嚴(yán)格控制碳排放成為我國(guó)加快生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的首要內(nèi)容。而開展碳審計(jì)則是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的重要手段，對(duì)于維護(hù)生態(tài)平衡、推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展有重要的意義。

一、碳審計(jì)的內(nèi)涵

2003年,英國(guó)政府發(fā)布的能源白皮書《我們的能源未來(lái):創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》里首次提出碳審計(jì)概念,將碳審計(jì)定義為運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)和程序,對(duì)節(jié)能減排、降低能耗開展的一種政府監(jiān)督工作。碳審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一個(gè)重要分支，是我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要舉措。它是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用一定的方法和程序?qū)φ?、企業(yè)在履行碳排放責(zé)任方面進(jìn)行檢查和鑒證,并對(duì)碳排放管理活動(dòng)及其成果進(jìn)行獨(dú)立性監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種行為。

從宏觀角度來(lái)看，碳審計(jì)是在生態(tài)經(jīng)濟(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展的背景下產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)手段，它利用無(wú)污染、可持續(xù)的先進(jìn)方法監(jiān)督溫室氣體的排放，進(jìn)而有效改善環(huán)境問題。從微觀角度來(lái)看，碳審計(jì)就是使用特定的方法對(duì)生產(chǎn)生活中產(chǎn)生和排放的溫室氣體進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)《京都議定書》，溫室氣體除二氧化碳外，還包括甲烷、氧化亞氮、氫氟碳化物、全氟化碳、六氟化硫。

二、生態(tài)文明建設(shè)背景下推進(jìn)碳審計(jì)發(fā)展的必要性

目前，日漸超標(biāo)的碳排放量使得全球氣候變暖進(jìn)程加速，人類正面臨嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。截至2020年末，全球的溫室氣體排放量已經(jīng)達(dá)到前所未有的水平，我國(guó)因碳排放引發(fā)的環(huán)境問題愈演愈烈，進(jìn)而導(dǎo)致我國(guó)生態(tài)環(huán)境持續(xù)惡化，減排壓力也隨之加大，同時(shí)能源再生能力減弱，能源缺口持續(xù)擴(kuò)大，生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也受到了阻礙。因此，控制與減少溫室氣體的排放變得愈加重要，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)十分必要。碳審計(jì)作為一種新的審計(jì)方法，已成為推動(dòng)綠色低碳發(fā)展的重要途徑，推進(jìn)碳審計(jì)發(fā)展有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

2020年9月22日，習(xí)近平主席在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)一般性辯論上首次提出，我國(guó)將提高國(guó)家自主貢獻(xiàn)力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭(zhēng)于2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060 年前實(shí)現(xiàn)碳中和。2021年3月18日，全球能源互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展合作組織在北京舉辦中國(guó)碳達(dá)峰碳中和成果發(fā)布暨研討會(huì)，會(huì)議指出，實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)已經(jīng)刻不容緩。我國(guó)是全球最大的發(fā)展中國(guó)家和碳排放國(guó)，2019年碳排放量占全球總排放量的比重達(dá)到29%。我國(guó)于2020年12月編寫完成《中國(guó)2030年前碳達(dá)峰研究報(bào)告》《中國(guó)2060年前碳中和研究報(bào)告》，提出實(shí)現(xiàn)能源生產(chǎn)清潔主導(dǎo)、能源使用電能主導(dǎo)、能源電力發(fā)展與碳脫鉤、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與碳排放脫鉤的系統(tǒng)減排路徑與方案[2]。隨著碳減排成為大勢(shì)所趨，環(huán)境和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展需要碳審計(jì)，這些低碳政策制定和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也需要碳審計(jì)的監(jiān)督，因此推進(jìn)碳審計(jì)發(fā)展是時(shí)代發(fā)展的需要與必然結(jié)果。

三、我國(guó)碳審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及問題

目前，節(jié)能減排已成為全世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，雖然《京都議定書》在減排方面對(duì)發(fā)展中國(guó)家沒有硬性要求，但碳排放問題影響到全球氣候的事實(shí)已不容忽視，再加上碳關(guān)稅貿(mào)易壁壘問題日漸突出，我國(guó)主動(dòng)承擔(dān)了發(fā)展中國(guó)家最大的碳減排任務(wù)。截至2019年底，我國(guó)碳排放強(qiáng)度較2005年降低48.1%,非化石能源占能源消費(fèi)總量比重達(dá)15.3%，提前完成我國(guó)對(duì)外承諾的到2020年的減排目標(biāo)[3]。但是從我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，作為一種新的審計(jì)項(xiàng)目，我國(guó)碳審計(jì)的概念設(shè)計(jì)以及程序、流程和方法都處于模糊狀態(tài)，尚不完善，總體還處于探索階段，面臨著諸多現(xiàn)實(shí)困境。

(一)碳審計(jì)的法律依據(jù)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)缺乏

碳審計(jì)概念于2003年提出，到目前為止，在全世界的發(fā)展歷程不過18年，雖然西方國(guó)家已經(jīng)有相對(duì)完善的環(huán)境會(huì)計(jì)體系以及針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，但我國(guó)碳審計(jì)的發(fā)展還任重道遠(yuǎn)。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)還未形成體系，使得以此為基礎(chǔ)的碳審計(jì)既缺乏理論研究，又缺乏實(shí)務(wù)指導(dǎo)，理論與實(shí)務(wù)的契合點(diǎn)模糊，并且碳審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也有待完善，低碳審計(jì)缺乏科學(xué)的依據(jù)。雖然我國(guó)已有環(huán)境審計(jì)方面的專業(yè)委員會(huì)，但是標(biāo)準(zhǔn)的碳審計(jì)理論體系并未形成，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方法、評(píng)估依據(jù)等方面還處于探索階段，規(guī)范的方法與程序尚未確立[4]。

(二) 碳審計(jì)數(shù)據(jù)核算困難、準(zhǔn)確度低

碳審計(jì)數(shù)據(jù)核算比較困難。首先,碳排放量的監(jiān)測(cè)需要專業(yè)的儀器以及技術(shù)方法,監(jiān)測(cè)成本過高,同時(shí)目前的監(jiān)測(cè)也只能定時(shí)監(jiān)測(cè)、選樣報(bào)告,無(wú)法實(shí)現(xiàn)全覆蓋,且二氧化碳等排放物是氣體,監(jiān)測(cè)難度較大。其次,《IPCC 2006年國(guó)家溫室氣體清單指南2019修訂版》作為碳核算的依據(jù)，規(guī)定了通過選擇排放因子、選擇活動(dòng)數(shù)據(jù)、建立一致的時(shí)間序列等流程對(duì)碳排放量進(jìn)行核算,但在實(shí)際碳審計(jì)過程中,各地區(qū)還是只能將政府的權(quán)威統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為最終核算結(jié)果。最后,碳審計(jì)需要復(fù)雜的技術(shù)方法且受不確定因素的影響,極易導(dǎo)致過高或過低的系統(tǒng)性偏差；并且碳審計(jì)數(shù)據(jù)獲取也相對(duì)困難，很多企業(yè)缺乏科學(xué)的收集方法和準(zhǔn)確的計(jì)量?jī)x器，測(cè)量準(zhǔn)確度低,增加了碳審計(jì)的難度。

(三)企業(yè)認(rèn)識(shí)不足，碳審計(jì)取證困難

在我國(guó)，碳審計(jì)的歷史較短，發(fā)展緩慢，對(duì)社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)是一個(gè)全新的審計(jì)概念；碳審計(jì)工作還未完全在企業(yè)當(dāng)中展開，也沒有相關(guān)的法律法規(guī)保障實(shí)施。另外，碳審計(jì)涉及的范圍較廣，不僅審查企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，還審查企業(yè)與碳排放相關(guān)的非財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)。由于碳審計(jì)目前在我國(guó)沒有法律規(guī)定其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)依據(jù)等，加上企業(yè)本身也缺乏對(duì)碳審計(jì)的了解與認(rèn)識(shí)，許多企業(yè)對(duì)碳審計(jì)的相關(guān)工作存在很大疑慮，擔(dān)心碳審計(jì)可能會(huì)將企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄露。所以，一些被審計(jì)企業(yè)不積極配合碳審計(jì)人員，提供的信息不完整、不準(zhǔn)確、不及時(shí)，從而導(dǎo)致碳審計(jì)工作取證困難，有時(shí)甚至無(wú)法正常進(jìn)行。

(四)碳審計(jì)專業(yè)人才儲(chǔ)備不足

碳審計(jì)作為一個(gè)全新的審計(jì)概念，區(qū)別于傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)管。傳統(tǒng)審計(jì)一般只涉及對(duì)財(cái)務(wù)資金、政策法規(guī)等信息的監(jiān)管，而碳審計(jì)除了財(cái)務(wù)信息外，還涉及環(huán)境工程、化學(xué)、統(tǒng)計(jì)、能源以及管理等學(xué)科的知識(shí)[5]，內(nèi)容涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)。 并且，由于碳排放數(shù)據(jù)不易獲取、準(zhǔn)確度低、審計(jì)方法復(fù)雜，碳審計(jì)人員需要具備更強(qiáng)的綜合能力來(lái)做碳審計(jì)相關(guān)工作[6]。目前，我國(guó)傳統(tǒng)意義上的審計(jì)工作都是對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，這導(dǎo)致大部分現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏碳審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)以及對(duì)環(huán)境學(xué)等知識(shí)的了解。這些限制的存在使得碳審計(jì)工作開展非常艱難，并且質(zhì)量也難以得到保障。

四、有效推進(jìn)我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

隨著我國(guó)2021年政府工作報(bào)告提出要扎實(shí)做好碳達(dá)峰與碳中和各項(xiàng)工作、制定2030年前碳排放達(dá)峰行動(dòng)方案、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)，高效快速地發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全社會(huì)義不容辭的責(zé)任。作為低碳經(jīng)濟(jì)的保障，碳審計(jì)就顯得尤為重要。審計(jì)署、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門以及其他利益相關(guān)方應(yīng)當(dāng)及時(shí)規(guī)劃，加強(qiáng)各方監(jiān)督協(xié)同，加強(qiáng)與全球碳審計(jì)組織的交流，并結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況，如法律依據(jù)缺乏、評(píng)估體系不完善、專業(yè)人才儲(chǔ)備不足等問題，有目的、有組織地開展碳審計(jì)相關(guān)研究，爭(zhēng)取盡快應(yīng)用到實(shí)務(wù)上。

(一)完善碳審計(jì)頂層設(shè)計(jì)，加強(qiáng)全方位監(jiān)督

碳審計(jì)是一項(xiàng)全新的審計(jì)類別與審計(jì)概念，有效開展碳審計(jì)與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)都需要國(guó)家層面的統(tǒng)籌與規(guī)劃,具體可以從以下三方面展開。第一，加強(qiáng)理論體系的頂層設(shè)計(jì)，加快碳審計(jì)領(lǐng)域的理論研究進(jìn)程,為碳審計(jì)實(shí)施過程中遇到的問題提供理論依據(jù)與方法論的支持，推動(dòng)碳審計(jì)在理論框架下規(guī)范發(fā)展。第二，加強(qiáng)法律體系的頂層設(shè)計(jì)，推進(jìn)碳審計(jì)法制化建設(shè)。應(yīng)當(dāng)盡快完善我國(guó)的《審計(jì)法》,將碳審計(jì)明確納入立法體系,并歸入環(huán)境審計(jì)的具體法律法規(guī)中；也應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則以作為對(duì)法律的細(xì)化和補(bǔ)充， 對(duì)于碳審計(jì)的責(zé)任、碳審計(jì)主體的權(quán)利與義務(wù)、碳審計(jì)的取證標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)都要作出相應(yīng)規(guī)定,進(jìn)而保證碳審計(jì)過程合法合規(guī)[7]。第三,加強(qiáng)監(jiān)管體系的頂層設(shè)計(jì)，政府審計(jì)部門、環(huán)保部門和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要聯(lián)合發(fā)力,促進(jìn)節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府環(huán)保部門可以建立專門的碳排放信息披露平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息公開化，平臺(tái)不僅受政府審計(jì)部門的監(jiān)督，還受企業(yè)與社會(huì)公眾的監(jiān)督，這樣會(huì)使碳審計(jì)工作更加透明化、公開化，外部監(jiān)督效力更強(qiáng),以此保證碳審計(jì)的信度與效度。

(二)推進(jìn)大數(shù)據(jù)在碳審計(jì)中的應(yīng)用，降低碳排放核算難度

大數(shù)據(jù)作為一種新型信息資源,不僅可以提升審計(jì)工作質(zhì)量,也能提高審計(jì)工作效率,因此審計(jì)工作的數(shù)據(jù)收集越來(lái)越依賴大數(shù)據(jù)。比如，我國(guó)的“金審工程”三期項(xiàng)目就將大數(shù)據(jù)充分應(yīng)用到審計(jì)工作中，以此來(lái)提高工作效率[8]。一方面，政府可以建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)來(lái)優(yōu)化碳審計(jì)流程，全面分析全國(guó)碳排放數(shù)據(jù)，更加精確快速地確定碳排放的主體責(zé)任與碳審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)碳審計(jì)提出指導(dǎo)性意見。另一方面，企業(yè)應(yīng)監(jiān)測(cè)自身碳排放數(shù)據(jù)并將信息及時(shí)上傳至云平臺(tái)。碳審計(jì)部門將其與往期數(shù)據(jù)以及其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以很容易地看出企業(yè)碳減排工作的力度與碳排放改善情況。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)提高碳審計(jì)效率、推進(jìn)碳審計(jì)全覆蓋有著不容忽視的作用。

(三) 完善碳審計(jì)制度框架，提高企業(yè)環(huán)保意識(shí)

雖然碳審計(jì)概念提出至今已有18年，但是碳審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，還未全面普及，很多企業(yè)低碳意識(shí)薄弱，對(duì)于碳審計(jì)更是不甚了解。因?yàn)樘紝徲?jì)的發(fā)展很大程度上取決于公眾的了解程度，所以政府部門要做好相關(guān)引導(dǎo)工作。第一，政府要加大對(duì)碳審計(jì)的宣傳，敦促企業(yè)提高環(huán)保意識(shí)[9]，號(hào)召全社會(huì)參與。第二，政府應(yīng)加快建立碳審計(jì)制度，制定一套全面、權(quán)威、可信的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，讓碳審計(jì)工作有標(biāo)準(zhǔn)可依，便于企業(yè)理解配合碳審計(jì)相關(guān)工作。第三，碳審計(jì)是一項(xiàng)持久的工作，需要各方監(jiān)管力量的協(xié)同。政府要出臺(tái)政策鼓勵(lì)企業(yè)積極披露碳排放信息，由國(guó)家統(tǒng)一監(jiān)管、指導(dǎo)企業(yè)在內(nèi)部開展碳審計(jì)工作，并讓社會(huì)參與監(jiān)督，從而確立“三位一體”的監(jiān)管體制，提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，保證碳審計(jì)順利實(shí)施。

(四) 大力推進(jìn)高素質(zhì)、復(fù)合型碳審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

碳審計(jì)是一項(xiàng)多學(xué)科交叉、綜合性極強(qiáng)的工作，因此需要對(duì)從事碳審計(jì)工作的相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，例如定期開辦碳審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)班,提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)具有復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)的碳審計(jì)人才。2021年3月19日，人力資源和社會(huì)保障部會(huì)同國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局向社會(huì)正式發(fā)布18個(gè)新職業(yè)信息，其中包括“碳排放管理員”這一職業(yè)。鑒于此，國(guó)家也應(yīng)建立并規(guī)范其他各類碳排放工作人員持證上崗的制度，推出碳審計(jì)執(zhí)業(yè)資格相關(guān)的考試與培訓(xùn)，切實(shí)加強(qiáng)碳審計(jì)人才的隊(duì)伍建設(shè)，為碳排放監(jiān)管與低碳經(jīng)濟(jì)提供人才支持。此外，還應(yīng)該從源頭發(fā)力，加強(qiáng)高校的人才培養(yǎng)。目前開設(shè)審計(jì)專業(yè)的院校一般培養(yǎng)的是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)部分高校整合學(xué)科優(yōu)勢(shì)，開設(shè)碳審計(jì)專業(yè)，培養(yǎng)碳審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才。

五、結(jié)語(yǔ)

在全球變暖加速的當(dāng)下，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)低碳意識(shí)不僅是政府層面更是每個(gè)企業(yè)和公民都應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，而碳審計(jì)在這個(gè)過程中起著至關(guān)重要的作用，是保障低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)有力的手段。但是，碳審計(jì)工作本身具有復(fù)雜性和綜合性，碳審計(jì)的提出與實(shí)施時(shí)間較短，碳審計(jì)理論體系尚未形成，相關(guān)的法律法規(guī)也不完善，因此要使其規(guī)范化發(fā)展依然任重道遠(yuǎn)。在碳達(dá)峰與碳中和戰(zhàn)略任務(wù)之下，我國(guó)政府要運(yùn)用各種可行手段，盡快完善碳審計(jì)頂層設(shè)計(jì)，推進(jìn)大數(shù)據(jù)應(yīng)用，完善相關(guān)制度,提高企業(yè)低碳意識(shí)，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，加快碳審計(jì)發(fā)展，提升碳審計(jì)質(zhì)量，為我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)添磚加瓦，最終實(shí)現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展。