摘 要：我國(guó)企業(yè)管理中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用正處于一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時(shí)期。雖然管理會(huì)計(jì)在大中型企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，如責(zé)任會(huì)計(jì)、量本利分析、變動(dòng)成本法、零基預(yù)算、凈現(xiàn)值法等方法的實(shí)施頗有成效，但在大多數(shù)小型企業(yè)、商業(yè)服務(wù)類企業(yè)中卻沒(méi)有應(yīng)用過(guò)管理會(huì)計(jì)方法。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用難度大、理論體系研究較少，尚缺乏成文的法律規(guī)范，而且專業(yè)的會(huì)計(jì)人士對(duì)管理會(huì)計(jì)這一塊觀念落后、培訓(xùn)不足、造成我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)存在諸多的問(wèn)題。文章分別從理論和應(yīng)用兩個(gè)層面入手發(fā)掘問(wèn)題，針對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中難以施展的現(xiàn)象加以分析，并根據(jù)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程和研究現(xiàn)狀結(jié)合理論研究和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)總結(jié)分析出一套切實(shí)可行的解決方案，基于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展的角度為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中得到應(yīng)用提出一些建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);經(jīng)濟(jì)模式;理論;應(yīng)用

一、管理會(huì)計(jì)概念和發(fā)展趨勢(shì)

管理會(huì)計(jì)是在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。現(xiàn)代企業(yè)通過(guò)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，可以有效的為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)信息、預(yù)算成本并支持其長(zhǎng)期戰(zhàn)略分析，從而帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的發(fā)展，勢(shì)必將對(duì)成本核算、戰(zhàn)略預(yù)測(cè)、分析和控制、績(jī)效評(píng)價(jià)體系的完整性和實(shí)用性產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，并促進(jìn)企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科交叉融合和發(fā)展，主要表現(xiàn)在：成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化、作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會(huì)計(jì)中績(jī)效考核的重要手段、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分久必合，積極探索管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息科技時(shí)代的兼容之道將是必然趨勢(shì)。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏完整的理論體系

管理會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)的理論研究，仍停留在對(duì)其方法的簡(jiǎn)單介紹，對(duì)管理會(huì)計(jì)的功能性、實(shí)用性及操作性缺乏深入的研究。而且管理會(huì)計(jì)的使用對(duì)企業(yè)者沒(méi)有強(qiáng)制性，這就導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐存在先天不足，降低了其在企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果。另外，管理會(huì)計(jì)的許多內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理存在交叉重復(fù)，例如，管理會(huì)計(jì)的成本性態(tài)、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、全面預(yù)算、經(jīng)營(yíng)決策、庫(kù)存控制、長(zhǎng)期投資決策及責(zé)任會(huì)計(jì)等方法，與財(cái)務(wù)管理中的成本管理、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、長(zhǎng)期投資決策、存貨控制及財(cái)務(wù)控制等內(nèi)容交叉重復(fù)，使得現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)的存在價(jià)值不突出。

（二）缺乏專門(mén)組織機(jī)構(gòu)和職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍

從國(guó)家層面上，我國(guó)至今沒(méi)有一個(gè)專門(mén)的管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究和指導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)行業(yè)缺乏自律性和完善理論體系的引導(dǎo)，是導(dǎo)致我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作組織與機(jī)構(gòu)設(shè)置仍未進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一的重要原因。從企業(yè)層面上，受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的影響，企業(yè)將管理會(huì)計(jì)等同于財(cái)務(wù)與企業(yè)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用沒(méi)有立足于企業(yè)發(fā)展的高度來(lái)實(shí)行，失去了其對(duì)于企業(yè)決策與發(fā)展方面的意義。

（三）企業(yè)者注重短期利益，對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏重視

管理會(huì)計(jì)行為長(zhǎng)期以來(lái)被簡(jiǎn)單認(rèn)為是一種核算行為，被人忽略了其在企業(yè)管理中的重要作用，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中角色的轉(zhuǎn)變將成為挑戰(zhàn)管理者價(jià)值觀的重要環(huán)節(jié)。目前，由于傳統(tǒng)工作流程和習(xí)慣，管理意識(shí)相對(duì)薄弱。第一，管理會(huì)計(jì)工作地位低下。一些會(huì)計(jì)工作人員和企業(yè)決策者認(rèn)為，會(huì)計(jì)就等同于賬目及報(bào)銷，而至于管理、商業(yè)決策則是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做的事情。第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者管理意識(shí)不高。管理會(huì)計(jì)是否重視直接影響管理會(huì)計(jì)于企業(yè)中能否大幅度的推廣與使用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)待管理會(huì)計(jì)的態(tài)度至關(guān)重要?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，還要懂管理，包括會(huì)計(jì)和管理方法。然而廣大企業(yè)經(jīng)營(yíng)者無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)這一要求，并且傳統(tǒng)的等級(jí)觀念依然沖擊著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，這些企業(yè)人“長(zhǎng)官意識(shí)”較重，使得管理會(huì)計(jì)提供的解決方案、數(shù)據(jù)不能起到實(shí)際的效果，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

（四）實(shí)際應(yīng)用與理論相脫節(jié)

我國(guó)企業(yè)在管理上呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)統(tǒng)一集中，企業(yè)的管理權(quán)力通常集中在少數(shù)大股東手中，而這部分人大多數(shù)缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)指是研究，對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起到的作用還不甚了解，或雖然有一定了解也并未引起重視。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界不斷地在大力引進(jìn)各類國(guó)外先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法，但這些先進(jìn)的方法難以與當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，實(shí)踐與應(yīng)用通常大打折扣。而且我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者通常表現(xiàn)出不同的姿態(tài)，要么一味追求國(guó)外先進(jìn)管理方法，希望管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用與工作一步到位，要不由于企業(yè)內(nèi)部管制及會(huì)計(jì)制度相對(duì)落后，阻礙了管理會(huì)計(jì)在這部分企業(yè)的發(fā)展與實(shí)踐。有很大一部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于重要的管理會(huì)計(jì)概念不甚了解，使得管理會(huì)計(jì)工具的使用處處受阻。由于管理會(huì)計(jì)在許多企業(yè)中并未得到較好應(yīng)用，導(dǎo)致這些企業(yè)存在資金管理不到位，往往出現(xiàn)資金不足或限制現(xiàn)象。

三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)用中的對(duì)策

（一）完善系統(tǒng)建設(shè)

1、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)

管理會(huì)計(jì)的使用首先要建立在企業(yè)擁有完善且順應(yīng)時(shí)勢(shì)的理論系統(tǒng)的基礎(chǔ)上。針對(duì)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)提出如下加點(diǎn)構(gòu)想：首先，必須切實(shí)加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究。管理會(huì)計(jì)的實(shí)施必須建立在一個(gè)扎實(shí)的理論系統(tǒng)之上，然而一個(gè)完善的理論系統(tǒng)需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)學(xué)術(shù)理論研究，通過(guò)基礎(chǔ)理論的探討來(lái)分析管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其在而應(yīng)用中所具備的規(guī)律。同時(shí)結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)需要，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、假設(shè)、只能、原則的問(wèn)題深入剖析，整合出一套完善的系統(tǒng)理論。

其次，及時(shí)吸收各界研究成果。管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的建立一支涉及許多相關(guān)學(xué)科，例如行為科學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等。這些相關(guān)學(xué)科在其領(lǐng)域的更新發(fā)展都會(huì)牽動(dòng)著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)今后發(fā)展中的走向。全面、及時(shí)的吸收這些相關(guān)學(xué)科的研究成果，對(duì)完善管理會(huì)計(jì)理論體系，剔除不合理假設(shè)，對(duì)整個(gè)理論體系的更新都具有顯著的作用。最后，通過(guò)實(shí)踐總結(jié)經(jīng)驗(yàn)完善理論。理論的發(fā)展和完善離不開(kāi)實(shí)踐的探索。經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)的調(diào)研，整合案例進(jìn)行分析，構(gòu)建理論體系框架，填充切實(shí)可用，行之有效的實(shí)際理論，始終保證理論的真實(shí)性、完整性、邏輯性、可行性。

2、建立專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行引導(dǎo)

為促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中快速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立成為推動(dòng)其發(fā)展亟待解決的問(wèn)題。在此方面，建議我國(guó)企業(yè)學(xué)習(xí)西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)。在西方國(guó)家現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中，一般都會(huì)有注入管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這種機(jī)構(gòu)作為管理會(huì)計(jì)的專業(yè)組織，例如美英的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也設(shè)立了管理會(huì)計(jì)委員會(huì)。我國(guó)應(yīng)盡快成立諸如此類的管理會(huì)計(jì)專設(shè)機(jī)構(gòu)，定期制定管理會(huì)計(jì)報(bào)告，并定期舉行管理會(huì)計(jì)研討會(huì)，從而引導(dǎo)全社會(huì)的會(huì)計(jì)學(xué)者科學(xué)的進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究，為企業(yè)解決在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，找到新的解決辦法，并及時(shí)吸收各方面力量完善理論體系和規(guī)范實(shí)務(wù)操作，共同推進(jìn)我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)應(yīng)用實(shí)踐

1、提高社會(huì)及企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視

首先，提高管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，擴(kuò)大社會(huì)影響，使管理會(huì)計(jì)進(jìn)入更多人的視線，得到人們更多的重視，從而吸引大眾尤其是年輕的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)者積極參與到研究管理會(huì)計(jì)的隊(duì)伍中來(lái)，為發(fā)展管理會(huì)計(jì)提供更廣闊的空間。其次，對(duì)一些典型的大型企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)宣傳培訓(xùn)，一方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)完善，另一方面讓企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層到執(zhí)行人員認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的重要性。然后再將對(duì)于大型企業(yè)的成功個(gè)案進(jìn)入社會(huì)管理會(huì)計(jì)的企業(yè)培訓(xùn)中，對(duì)參加培訓(xùn)的企業(yè)和個(gè)人提供實(shí)際可參考且權(quán)威可信的事例。第三，建議相關(guān)部門(mén)出臺(tái)相關(guān)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出要求規(guī)范，將管理會(huì)計(jì)的獨(dú)立決策性、對(duì)企業(yè)的重要性進(jìn)行突出。

2、培養(yǎng)現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍

一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建立是連接管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍的培養(yǎng)，建議如下：第一，緊抓高等院校教育。高等院校每年都會(huì)向社會(huì)輸入大批專業(yè)人才，如何從校園中打好人才基礎(chǔ)是培養(yǎng)未來(lái)專業(yè)人才的關(guān)鍵。建議高等院校為會(huì)計(jì)類學(xué)生舉辦定期講座，進(jìn)行前沿知識(shí)介紹、典型案例分析，并通過(guò)社會(huì)渠道邀請(qǐng)專家學(xué)者對(duì)學(xué)生進(jìn)行實(shí)際有效的技能培訓(xùn)。第二，加大力度推薦建設(shè)管理會(huì)計(jì)師的資格確認(rèn)制度。對(duì)人才的認(rèn)定采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化。第三，加快綜合人才評(píng)價(jià)體系的建立。專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才必須從理論和實(shí)際兩方面都能適應(yīng)社會(huì)的需求，建議相關(guān)部門(mén)通過(guò)結(jié)合職業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)和教育體系對(duì)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)體系和工作經(jīng)歷進(jìn)行全面考核鑒定，并形成可查的檔案體系。第四，加強(qiáng)社會(huì)培訓(xùn)。建議相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)站在全社會(huì)角度開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的宣傳教育并成立專業(yè)的教學(xué)團(tuán)隊(duì)，對(duì)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，對(duì)社會(huì)其他有意從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員進(jìn)行專業(yè)的教學(xué)，為企業(yè)輸送切實(shí)可用的專業(yè)人才。

（三）理論與實(shí)踐緊密結(jié)合

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展需要將理論和實(shí)際相結(jié)合，理論需要在實(shí)際中運(yùn)用才能增加其成熟性。例如1988年，由于我國(guó)長(zhǎng)期缺乏管理會(huì)計(jì)理論研究者與實(shí)務(wù)人員的交流平臺(tái)，促使了中國(guó)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的成立。他們的交流成果加強(qiáng)了對(duì)我國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論和方法的研究和分析?；谶@種形式，提出幾點(diǎn)建議：

第一、建議相關(guān)職業(yè)組織長(zhǎng)期負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)師資格考試并能夠提供管理會(huì)計(jì)的技能培訓(xùn)，并承擔(dān)制定相應(yīng)的法規(guī)，只有取得規(guī)定的資格后才能在企業(yè)中擔(dān)任會(huì)計(jì)職位。第二、組織對(duì)專門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)培訓(xùn)。要使企業(yè)決策者們了解管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)將為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的引導(dǎo)作用。第三、定期舉行一些大型的學(xué)術(shù)論壇，為世界管理會(huì)計(jì)的研究者們提供共同交流、進(jìn)步的機(jī)會(huì)。第四、根據(jù)全球管理會(huì)計(jì)的發(fā)展形勢(shì)，建議為企業(yè)培養(yǎng)、提供了具備高水平的管理會(huì)計(jì)人員，大力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用和快速發(fā)展。

（四）以發(fā)展的眼光看問(wèn)題

傳統(tǒng)的管理用決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，可見(jiàn)的利潤(rùn)最大化是其采用的主要標(biāo)準(zhǔn)。然而從現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度，企業(yè)將單純的利潤(rùn)數(shù)字作為管理目標(biāo)來(lái)看是不全面的。很多企業(yè)不具備戰(zhàn)略目標(biāo)，忽略了“風(fēng)險(xiǎn)”這一作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最重要的因素。在這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，對(duì)于企業(yè)決策者如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)又有了新時(shí)代的要求：建議企業(yè)以長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益與質(zhì)量提高為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的追求目標(biāo)，完善短期業(yè)績(jī)，計(jì)劃實(shí)行長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，在回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行最有利的權(quán)衡。

企業(yè)決策者在企業(yè)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，提高從業(yè)人員積極性，提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的機(jī)動(dòng)性，是企業(yè)會(huì)計(jì)形成一個(gè)長(zhǎng)期的靈活機(jī)制。順應(yīng)時(shí)代變化，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)的新技術(shù)進(jìn)行技術(shù)革新，并注重吸收運(yùn)用。當(dāng)今社會(huì)必然是信息技術(shù)迅速發(fā)展的時(shí)代，將會(huì)計(jì)流程與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的結(jié)合將是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

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作者簡(jiǎn)介：

吳金岳（1999.3-），女，漢族，黑龍江省甘南縣人，青島工學(xué)院審計(jì)學(xué)本科專業(yè)。