呂煥其

摘 要：近年來(lái)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)、監(jiān)管新變化，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)取得了一定成效，從制度、措施、手段上進(jìn)行了一系列實(shí)踐和創(chuàng)新。但隨著財(cái)務(wù)公司在集團(tuán)業(yè)務(wù)發(fā)展、資金管理和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，這對(duì)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制提出了更高的要求。本文在闡釋我國(guó)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)成果的基礎(chǔ)上，分析了財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制存在的問題，并提出針對(duì)性的改進(jìn)措施，為財(cái)務(wù)公司強(qiáng)化內(nèi)部控制提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)公司;內(nèi)部控制;授權(quán)

一、財(cái)務(wù)公司內(nèi)控體系的建設(shè)成果

（一）建立了較為清晰的內(nèi)控組織架構(gòu)

目前，財(cái)務(wù)公司普遍建立了權(quán)責(zé)清晰的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，制定了“三會(huì)一層”的工作制度和議事規(guī)則，明確了職責(zé)范圍，形成了權(quán)責(zé)分明、相互監(jiān)督、相互制約的公司治理結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上，先進(jìn)財(cái)務(wù)公司均設(shè)立了內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線。其中，各業(yè)務(wù)及其管理部門為第一道防線，形成業(yè)務(wù)管理流程全覆蓋的一線風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò);內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理部門為第二道防線，牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理日常工作，評(píng)估各部門及所屬各單位合規(guī)內(nèi)控問題及內(nèi)控措施執(zhí)行情況;審計(jì)及監(jiān)督部門為第三道防線，負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。三道防線各司其職，形成了較強(qiáng)的內(nèi)控合力。

（二）形成了較為健全的內(nèi)控制度體系

財(cái)務(wù)公司基本建立了覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和主要風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)管理制度。先進(jìn)財(cái)務(wù)公司編制了《內(nèi)控管理手冊(cè)》和《內(nèi)控評(píng)價(jià)手冊(cè)》等，作為內(nèi)部控制體系運(yùn)行及評(píng)估檢查的依據(jù)，形成了較為完備的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。部分財(cái)務(wù)公司還建立了內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，明確了內(nèi)部控制體系建設(shè)的職責(zé)分工、工作內(nèi)容、工作流程等，推進(jìn)了財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制機(jī)制的健全完善。

（三）實(shí)行了較為嚴(yán)格的內(nèi)部控制活動(dòng)

財(cái)務(wù)公司在信貸業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)，以及計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等方面實(shí)行了較為嚴(yán)格的內(nèi)部控制活動(dòng)。如：信貸業(yè)務(wù)方面，“貸前”實(shí)行內(nèi)部評(píng)級(jí)機(jī)制，“貸中”嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的貸款審批流程，“貸后”及時(shí)跟蹤借款人財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)情況。投資業(yè)務(wù)方面，實(shí)行交易規(guī)模、交易對(duì)手以及負(fù)面約束管理機(jī)制，確保投資業(yè)務(wù)符合監(jiān)管規(guī)定。

（四）建立了較為有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

目前，所有財(cái)務(wù)公司均已設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部稽核崗位，大部分財(cái)務(wù)公司設(shè)立了專門的內(nèi)部稽核部門，先進(jìn)財(cái)務(wù)公司同時(shí)設(shè)立了內(nèi)部稽核部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門和監(jiān)督部門。財(cái)務(wù)公司內(nèi)部稽核部門（或崗位）一般會(huì)根據(jù)年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，從點(diǎn)到面開展內(nèi)部監(jiān)督工作，對(duì)重點(diǎn)崗位、重要環(huán)節(jié)、重要業(yè)務(wù)開展監(jiān)督管理和業(yè)務(wù)檢查，針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題提出改善建議、整改方案，督促相關(guān)部門落實(shí)整改措施，形成內(nèi)部監(jiān)督業(yè)務(wù)閉環(huán)。

二、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理有待融合

大部分財(cái)務(wù)公司先后建立了內(nèi)部控制、全面風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)管理體系，推動(dòng)了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范和有效運(yùn)行。內(nèi)部控制側(cè)重制度流程設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性控制，全面風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重從公司全局與戰(zhàn)略高度來(lái)關(guān)注財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)管理側(cè)重合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范。但是，財(cái)務(wù)公司內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理三個(gè)體系普遍相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行，存在工作流程重復(fù)交叉、工具方法不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)措施未固化落實(shí)等問題，影響了財(cái)務(wù)公司控制活動(dòng)的整體效率和運(yùn)行效果。

（二）財(cái)務(wù)公司內(nèi)部授權(quán)體系有待完善

一是層級(jí)授權(quán)不清，未形成董事會(huì)對(duì)高級(jí)管理層、高級(jí)管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)班子成員、高級(jí)管理層對(duì)部門負(fù)責(zé)人以及部門內(nèi)部授權(quán)到崗的逐層授權(quán)機(jī)制，大部分財(cái)務(wù)公司僅通過(guò)各單項(xiàng)業(yè)務(wù)制度對(duì)具體業(yè)務(wù)審批流程進(jìn)行了規(guī)定，缺乏授權(quán)管理的頂層設(shè)計(jì)。二是各治理主體授權(quán)不夠，非法律、行政法規(guī)規(guī)定必須由董事會(huì)或高級(jí)管理層決策的日常經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)，未進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)，導(dǎo)致由董事會(huì)、高級(jí)管理層研究決策的事項(xiàng)過(guò)多過(guò)細(xì)，決策效率低下。三是未基于崗位進(jìn)行授權(quán)，導(dǎo)致重復(fù)審查情況屢屢出現(xiàn)等。

（三）信息科技基礎(chǔ)建設(shè)水平有待提升

財(cái)務(wù)公司普遍存在信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平不高等問題。一方面，財(cái)務(wù)公司資金結(jié)算、信貸、票據(jù)、同業(yè)及投資等多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能做到及時(shí)關(guān)聯(lián)、升級(jí)和優(yōu)化建設(shè)，部分財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制的控制點(diǎn)難以有效滲透到各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，給內(nèi)部控制的開展造成了一定的阻礙。另一方面，部分財(cái)務(wù)公司信息系統(tǒng)尚未覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，部分財(cái)務(wù)公司的1104報(bào)表系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)等仍處于初步建設(shè)階段，距離規(guī)范和整合數(shù)據(jù)資源、建設(shè)統(tǒng)一業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)視圖或報(bào)表平臺(tái)還有一定距離，信息的獲取、歸集和分析手段比較落后。

三、財(cái)務(wù)公司內(nèi)控體系的改進(jìn)措施

（一）進(jìn)一步完善內(nèi)控體系的建設(shè)成果

一是在控制環(huán)境方面，要進(jìn)一步健全內(nèi)控組織體系，明確各治理主體職責(zé)，壓實(shí)各層級(jí)內(nèi)控責(zé)任，整合完善內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)管理相關(guān)制度，構(gòu)建統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)研判、風(fēng)險(xiǎn)防控、監(jiān)督檢查、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作機(jī)制。二是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，提高對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)判能力，定期組織識(shí)別制度缺失或流程缺陷。對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，評(píng)出年度重大內(nèi)控缺陷及風(fēng)險(xiǎn)，制定控制措施和專項(xiàng)應(yīng)對(duì)方案。三是在控制活動(dòng)方面，應(yīng)將內(nèi)控措施嵌入各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理決策和執(zhí)行活動(dòng)可控、可溯、可查。四是在信息與溝通方面，應(yīng)建立重大內(nèi)控缺陷季度跟蹤監(jiān)測(cè)機(jī)制，采取紅、黃、綠燈管控等方式，跟蹤內(nèi)控措施的落實(shí)情況。五是在監(jiān)督評(píng)價(jià)方面，應(yīng)定期開展自評(píng)工作，形成自評(píng)報(bào)告，并提交董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)審定。整合內(nèi)部監(jiān)督力量，建立健全既相互銜接又閉環(huán)管理的監(jiān)督檢查機(jī)制。強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督，定期委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)公司內(nèi)控體系有效性進(jìn)行審計(jì)。

（二）整合內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)管理工作

財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)在鞏固深化公司內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)管理成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)工作流程、工具方法的整合，將三個(gè)體系管理要求融入業(yè)務(wù)流程和崗位規(guī)范。工作流程方面，一是將內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建立先識(shí)別內(nèi)控缺陷、再評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)的工作流程，將內(nèi)控缺陷級(jí)別和數(shù)量作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響系數(shù)。二是將風(fēng)險(xiǎn)措施固化至內(nèi)控措施。制定重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施后，通過(guò)內(nèi)部控制手段固化至業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)，形成規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效管理機(jī)制。工具方法方面，一是整合內(nèi)控合規(guī)管理要求。制定《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》《內(nèi)控重要崗位清單》，形成覆蓋各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各業(yè)務(wù)板塊的內(nèi)控合規(guī)管理規(guī)范，為財(cái)務(wù)公司日常運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)和改進(jìn)提升提供指引和依據(jù)。二是整合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具。制定《風(fēng)險(xiǎn)分類清單》《內(nèi)控缺陷識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)》，建立內(nèi)控管理與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的映射關(guān)系，統(tǒng)一評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和工作步驟。

（三）建立健全財(cái)務(wù)公司內(nèi)部授權(quán)體系

一是完善治理主體權(quán)力分配。制定公司治理主體權(quán)責(zé)清單與授權(quán)清單，優(yōu)化部門間職責(zé)權(quán)限，并結(jié)合公司內(nèi)外部形勢(shì)變化，公司戰(zhàn)略規(guī)劃和改革發(fā)展方向，以及專業(yè)管理的實(shí)際效果等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。二是探索授權(quán)到崗?？裳芯繉?duì)公司領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)到崗，建立公司領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策事項(xiàng)清單。試點(diǎn)對(duì)管理人員授權(quán)到崗，完善相關(guān)崗位標(biāo)準(zhǔn)文件。試行將部門審批類職權(quán)落實(shí)到個(gè)人，明確具體審查標(biāo)準(zhǔn)、要求，責(zé)任到人到崗。同時(shí)建立有效的互補(bǔ)機(jī)制，如設(shè)置AB崗。三是建立健全授權(quán)反饋機(jī)制。可規(guī)定被授權(quán)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向授權(quán)人報(bào)告授權(quán)工作進(jìn)展情況，加強(qiáng)授權(quán)人對(duì)授權(quán)對(duì)象行使授權(quán)情況的了解掌握，保證授權(quán)的有效性。四是建立授權(quán)后評(píng)價(jià)機(jī)制。每年應(yīng)至少一次對(duì)授權(quán)執(zhí)行情況進(jìn)行全面檢查，并將授權(quán)后評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)應(yīng)用于授權(quán)權(quán)限調(diào)整。

（四）加大信息科技基礎(chǔ)建設(shè)投入力度

一是持續(xù)完善金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)從業(yè)務(wù)模型、信息系統(tǒng)架構(gòu)、基礎(chǔ)設(shè)施等多方面，對(duì)結(jié)算、信貸、票據(jù)、同業(yè)及投資等業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的深度融合。二是進(jìn)一步整合數(shù)據(jù)資源。建立全流程的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理模式，完善數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、使用、傳輸、以及備份管理，建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)各個(gè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)集成，提高數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)化的速度和效率。采用預(yù)設(shè)固定報(bào)表、多維度自定義報(bào)表等分析技術(shù)，深挖數(shù)據(jù)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化出具各種監(jiān)管報(bào)表的功能。三是建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)。探索利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等新興技術(shù)提升智能化預(yù)警水平，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、預(yù)警、監(jiān)督評(píng)價(jià)等功能智能化。四是細(xì)化安全防范方案和手段。加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控，定期聘請(qǐng)信息安全測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行滲透性測(cè)試和持續(xù)監(jiān)控，提升應(yīng)用系統(tǒng)的整體安全性。

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